企业税务管理【经典十二章748PPT没有见过这么全的讲义绝对值得您的拥有】 .ppt

企业税务管理,中国人民大学2010.8,目录,第1章 企业税务管理导论第2章 企业纳税实务管理第3章 企业经营的税法常识第4章 企业节税的基本途径第5章 企业节税筹划的常用办法第6章 企业商务合同的税务管理,目录,第7章 企业营销的税务管理第8章 企业投资的税务管理第9章 企业筹资的税务管理第10章 企业税务会计管理第11章 企业薪酬福利的税务管理第12章 企业涉税风险与涉税维权管理,第1章 企业税务管理导论,1.1 引例自身管理不同引发的税负“跷跷板”1.2 企业税务管理的必要性和特点1.3 企业税务管理的内容和作用1.4 企业税务管理的原则和依据1.5 企业税务管理的方法1.6 企业税务管理组织,学习指引,何谓企业税务管理？企业税务管理的基本内容、主要作用、基础流程和常用方法有哪些？企业税务管理应遵循哪些原则？企业税务管理如何组织和操作？这一系列问题都是企业所有者或企业经营者首先需要了解的基础性问题，也是企业税务管理作为一门学科需要阐明的基本问题。为此，本章从导论、方法、组织等方面分别阐述企业税务管理的基本原理。,1.1 引例自身管理不同引发的税负“跷跷板”,1.1.1 弱化自身管理必然加重税负1.1.2 强化自身管理，靠“内功”减轻税负,1.1.1 弱化自身管理必然加重税负,五个案例分别从企业决策管理、营销管理、财务管理等角度揭示了税务管理不善可能导致的后果。,1.1.2 强化自身管理，靠“内功”减轻税负,企业决策者或管理者如果节税意识比较强，在企业各项涉税业务中随时随地都能注意依法科学地设法降低自身税负，使其税负尽可能减轻，不仅能有效避免企业因税务违规受罚，而且能促进企业税务管理的素质和水平不断提高。,1.2 企业税务管理的必要性和特点,1.2.1 企业税务管理的概念1.2.2 企业税务管理的必要性1.2.3 企业税务管理的特点,1.2.1 企业税务管理的概念,企业税务管理是指企业对其涉税业务和纳税事务所实施的分析和研究、筹划和计划、监控和处理、协调和沟通、预测和报告等全过程管理的行为。,企业税务管理的代表性观点,“无关论”“关系论”“技巧论”“筹划论”以上对企业税务管理的认识都没有真正从“管理”的角度去看待企业税务问题，因此都有一定的片面性和局限性。,1.2.2 企业税务管理的必要性,首先，企业的纳税义务是由于企业涉税业务的经营而产生的，换言之，企业经营的任何一个环节只要涉及“税”，那么这个环节就有税务管理的需要。从这个意义上说，企业税务管理应当渗透到企业经营管理的各环节之中，而不是独立于企业经营管理之外。其次，企业税负是企业经营的外在成本，凡成本都有管理和控制的必要。,再次，企业要面对的“税”多种多样，其规定也纷繁复杂且经常变动，而税法的罚则又非常严厉，稍有不慎，就可能招致高额罚款。从这个意义上说，税负成本是一种具有高风险和高弹性的成本，所以从成本控制的对象看，税负成本更需要管理和控制。,1.2.3 企业税务管理的特点,企业税务管理是一种依法的自律性管理企业税务管理是力求依法降低自身税负的自救性行为企业税务管理是一种融合自身生产经营特点的内部组织行为，它是通过依法规范自身业务流程、约束自身涉税行为、优化自身纳税方案等来实现其管理目标的内部组织活动,企业税务管理与征管部门税收管理的关系,联系：两者都要依据国家有关税收政策、法规来进行，且企业税务管理从属于政府的税收管理，即企业税务管理必须服从征收部门的管理，接受征管部门的检查、指导和监控，企业税务管理是政府税收管理的必要补充。区别：两者在管理的对象、管理目的、管理职能、管理手段和方法以及管理组织等方面都有明显的区别。企业管理是政府税收征收管理的延伸。,1.3 企业税务管理的内容和作用,1.3.1 企业税务管理的内容1.3.2 企业税务管理的作用,1.3.1 企业税务管理的内容,统而言之，企业税务管理的内容主要有两个方面：一是企业涉税活动管理，二是企业纳税实务管理。从企业生产经营活动与税务的联系来看，企业税务管理的内容大致可作如下划分。1 税务信息管理包括企业外部和内部的税务信息收集、整理、传输、保管，以及分析、研究、教育与培训等。,2 税务计划管理包括企业节税筹划、企业重要经营活动或重大项目的税负测算、企业纳税方案的优化和选择、企业年度纳税计划的制定、企业税负成本的分析与控制等。,3 涉税业务的税务管理大致包括企业经营决策税务管理、企业投资的税务管理、企业营销的税务管理、企业筹资的税务管理、企业技术开发的税务管理、商务合同的税务管理、企业税务会计管理、企业薪酬福利的税务管理等。,4 纳税实务管理企业纳税实务包括税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、出口退税、税收抵免、延期纳税申报、非常损失报告等。5 税务行政管理一般包括税务证照保管、税务检查应对、税务行政复议申请与跟踪、税务行政诉讼、税务行政赔偿申请和办理、税务司法诉讼、税务公关、税务咨询等。,1.3.2 企业税务管理的作用,企业税务管理的作用依附于企业税务管理的目标。从一般意义上讲，企业税务管理通常由四大基本目标构成：一是减轻企业税负，提升效益。二是降低税负成本，提成企业产品和服务的市场竞争力。三是力争企业和个人涉税零风险。四是依法维护自身权益。这四大基本目标体现了企业税务管理的核心价值和基础作用。,企业税务管理的作用有：,通过自身管理的强化，减轻企业税负，提高效益；通过强化企业税务管理减轻企业税负，进而增强企业产品或服务的市场竞争力；降低企业和个人的涉税风险；通过强化自身的管理，以求最大限度地依法维护自身的权益；,1.4 企业税务管理的原则和依据,1.4.1 企业税务管理的原则1.4.2 企业税务管理的依据,1.4.1 企业税务管理的原则,1 依法管理原则2 事先筹划原则3 全员参与原则4 全过程管理原则5 整体最优和整体协调原则,1.4.2 企业税务管理的依据,国家明令颁布的税收法规和分税种的暂行条例；与企业生产经营和权益保护有关的法规；各级政府颁布的行政法规及政策条例等；某些行业性标准（尤其是定价及收费标准）和国际惯例等，虽没有法定约束力，但企业必须遵守；企业自身制定或与他人约定的具有一定法律约束力的章程、合同、协议及规章制度等。,1.5 企业税务管理的方法,1.5.1 预先筹划法1.5.2 程序控制法1.5.3 目标管理法1.5.4 专家咨询法1.5.5 税务代理法1.5.6 专项培训法,1.5.1 预先筹划法,预先筹划法是指企业组建形式选择、投资决策、重大经营决策、资本运营决策之前，即在企业主要纳税义务发生之前先进行统一筹划，通过纳税方案的优选和周密的计划安排，对相关的涉税业务进行有计划地管理，并尽最大可能做到税负最低的一种管理方法。这种方法对大中型企业尤其适用。,1.5.2 程序控制法,程序控制法是指通过制定规范的涉税业务运作程序，力求使企业所有的涉税行为都按规范的程序操作，进而将涉税事项的管理处于适时控制状态的一种管理方法。在企业税务管理中，无论企业大小，也无论事情大小，严格按规范程序操作是十分重要的。,1.5.3 目标管理法,目标管理是企业成本控制中一种成熟的管理方法，它是将成本控制目标按成本形成过程或环节进行层层分解，形成前后关联的目标体系，分别加以控制和管理，进而使整体目标得以实现的一种系统管理方法。这种管理思想在企业税务管理中同样可以加以运用。值得指出的是，在目标管理法的运用中，切忌主观臆定税负降低目标，否则，很可能就是纸上谈兵或刺激责任人铤而走险。,1.5.4 专家咨询法,现实中要想企业经理人都能精通税务，那是不太可能的。因此，聘请税务顾问或遇到专项税务问题向专家咨询是切实可行的管理办法。,1.5.5 税务代理法,企业规模太小，管理就相对简单，且税务管理的具体事项也就较少。所以，采用税务代理的方式是最经济的管理办法。一方面，省去了本身对税务外行的担忧和避免可能发生的过失，另一方面，花较小的代价请专业机构代理还可以及时获得专业人士对企业税务管理的指导对小型企业来说，税务代理不失为企业税务管理的有效办法。,1.5.6 专项培训法,专项培训法是指对某项税务专门规定、某些税务技巧、某项税收政策或法规变动等进行的短期专门培训。对大中型企业而言，某些税务事项牵涉面广，对企业税负影响较大，则需要组织专门培训，或是让有关人员参加外部的某些专项培训，借以熟悉相关操作。这些培训的过程，其实就是管理过程的一部分。,1.6 企业税务管理组织,1.6.1 当前企业税务管理的主要障碍1.6.2 我国企业税务管理组织存在的主要问题1.6.3 企业发展模式与企业税务管理组织1.6.4 我国企业组织形式及其税负特征1.6.5 企业税务管理组织应考虑的主要因素1.6.6 企业税务管理组织的几种模式1.6.7 企业税务管理组织应注意的问题,1.6.1 当前企业税务管理的主要障碍,1 观念障碍2 人才障碍3 理论障碍4 环境障碍,1.6.2 我国企业税务管理组织存在的主要问题,普遍陷入企业税务的认识误区，轻事前管理，重事后攻关；税务管理与经营过程脱节，大多集中在纳税义务产生之后的事后管理；企业税务管理岗位缺失，因而缺乏必要的管理授权；企业税务管理大多数属于企业财务的“兼管”性质，职责相对淡化；税务信息相对屏蔽，管理者对自身及员工的税务知识培训不重视。,1.6.3 企业发展模式与企业税务管理组织,根据我国各种企业的发展情况，可以将企业的发展模式概括为如下几种情形：A模式单一经营组织从单个地区发展到国内多个地区，再从国内向国外发展。众多百年老店走的就是类似的发展道路。,突出特点：始终坚持单一的经营领域和单一的经营组织，只是规模由小到大、区域逐步拓宽，所以，管理相对成熟，费用相对较低，控制比较容易，市场经营风险抵御能力相对较强。缺点：经营领域较窄，行业系统风险影响较大。,B模式靠单一企业的主体业务起步，通过规模扩张及产业延伸，使企业不断发展壮大，企业触角从单一地区向多地区逐步扩展，再从国内向国外拓展；与此同时，企业组织从单一组织向多级组织再向集团化转变。这是多数成功企业的通用发展模式。,突出特点：主业非常突出，核心竞争力不断增强，在发展主业的同时进行产业延伸，使产品、服务、技术、管理和品牌等的增值潜力得以充分挖掘。缺点：企业层级逐渐增加，掌控的难度随之加大。且随着产业的逐步延伸，许多原本属于外部关联的业务逐步转化为内部关联，理财和税务等变得日益复杂，关联影响因素逐渐增多，非系统风险逐渐加大。,C模式多元化产业发展模式。企业虽然是从单一企业组织起步，但主业相对模糊，什么赚钱做什么。随着企业实力的增强，企业迅速向多级组织发展。许多投资控股公司或综合性集团类企业就是这类发展模式。,突出特点：风险分散效用较大，所谓“东方不亮西方亮”，企业受行业性系统风险的影响较小。缺点：主业不突出，难以形成核心竞争力，由于行业差距大，企业品牌及企业文化等无形资产的积累效用难以发挥。,D模式 即“区域发展型战略”，企业始终集中在某一地区的某一行业或关联行业内发展，企业组织随企业规模的扩张而扩张。创立地位于较大的消费市场并且奉行求稳经营的企业通常会采取这种模式。例如上海的许多本地企业就是这样做的，其理念是“守住上海，做好上海足矣”。,好处：避免了进入新市场的麻烦与风险，减少了跨地区、跨文化经营带来的困难。缺点：企业的发展空间和速度不会太快或太大。,企业的发展与企业税务管理的关系,企业的发展与企业税务管理的关系较为模糊。总之，企业规模越大，税务管理越重要；企业涉税业务范围越宽，税务管理难度越大；企业层级越多，税务管理组织的难度越大。企业规模越大、涉税范围越宽，企业的税负弹性就相对较大，其节税的潜力也就越大。企业涉税范围越宽，企业税务集中管理和控制的必要性就越强。,1.6.4 我国企业组织形式及其税负特征,从法律形式来分，企业可分为公司制企业、合伙企业和独资企业三类。公司制企业又可分为有限责任公司、股份有限公司、两合公司（在我国目前尚不存在）。无限责任公司实际上就是合伙企业。,1、有限责任公司 有限责任公司是指由少数有限责任股东，根据国家有关有限责任公司的法律设立，其资本总额不分成若干等额股份公开向外募集，而由股东缴足，各股东对公司责任以各自出资额为限的公司组织形式。,税负特征：作为一个具有法律上独立人格的企业，各国一般对有限责任公司及其股东都要征税。一方面，公司的营业利润在企业环节课征公司税，即对公司征收公司所得税。另一方面，要对股东从公司分得的利润征收个人所得税。由于股息是税后利润，这样就会产生双重征税。有限责任公司由少数股东控制，很容易成为避税工具，一些国家还对有限责任公司的未分配利润按个人所得税税率征收所得税。有限责任公司大多要缴纳营业税、增值税、消费税、关税、印花税、房产和土地使用税及地方附加税等等。,2、股份有限公司 股份有限公司是指公司资本分成若干等额的股分，由发起人认购全部股份，或由发起人认购一部分股份，其余股份向外公开募集，由认购人按认购股份缴入股本金，股票可以自由转让，股东按所持有的股份取得股息，对公司责任的承担以其股本金额为限的公司组织形式。,税负特征：大多数国家对股份有限责任公司及其股东都要征税。一方面对公司征收公司所得税，另一方面要对股东从公司分得的利润征收个人所得税。因此各国往往采用抵免制度或免税制度来消除对公司和个人的双重征税。我国国家税务总局（1997）文件规定，股份制企业，公司资本公积转增股本数额，不作个人所得，可不征收个人所得税。,3、合伙企业 税负特征：目前，许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳税规定。公司的营业利润在企业环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税，而合伙企业则不作为公司看待，营业利润不交公司税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税，税率为20%。,4、独资企业与个体工商户税负特征：独资企业不征收企业所得税，只征收个人所得税，税率为20%。所得税方面，个体工商户适用五级累进税率。纯粹从税收角度来考虑，个体工商户的税负较公司企业稍轻。,就税收负担来说，公司形式应该是以股份有限公司为佳。因为：第一，世界各国税法中鼓励投资的有关条款所规定的企业各项税收减免，主要是以股份有限公司组织的生产企业为适用对象，企业以这种形式出现，自然可以享受优惠待遇。第二，就股东而言，采用这种组织形式经营，在我国公司资本公积转增股本数额，不作个人所得，可不征收个人所得税。而有限责任公司则不适用这一规定。,1.6.5 企业税务管理组织应考虑的主要因素,1 企业发展目标和发展模式2 企业自身的规模和税负特征3 企业的管理风格和企业文化4 企业所处的法制、经营、竞争及管理环境5 企业员工的素质,1.6.6 企业税务管理组织的几种模式,1 委托中介机构代理税务模式2 税务顾问或专项咨询模式3 专项筹划模式4 专责税务管理岗位或管理部门模式,大中型企业配备税务专员或设置专门的税务管理部门的必要性在于：税法繁多复杂，富有很强的专业性，没有专门部门和高素质的专门人员是难以应付其繁杂的税务工作的；税法罚则很严很重，稍有疏忽就可能给企业造成重大损失或带来众多麻烦；税负成本占企业净现金支出的很大比重，在很大程度上影响企业的效益水平，所以，节税是企业不可忽视的内部挖潜的重要途径；,税收作为企业的净现金流出，在很大程度上影响企业的资金周转和财务状况，只有科学而合理地事先作出筹划，才有可能将其对企业经营的影响降到最低；企业节税决不是财务一个部门的事，它牵涉到企业经营的各个环节和部门，尤其需要多方面的协同和配合，没有一定的权威性，许多措施是难以落实的。,1.6.7 企业税务管理组织应注意的问题,1 企业税务管理有四点非常重要：领导的重视；精通税务的专门人才的参与；适合企业具体需要的必要组织保障；恰当的授权（delegation of authority）。,2 企业税务管理组织还应特别注意如下问题：,1、特别注意时效问题2、特别注意行为程序问题3、特别留意企业税务与企业财务的差异4、特别注意保持与主管税务机关的经常性接触和沟通5、特别注意研究税法及其实施细则,企业税务管理,王家贵 著,第2章 企业纳税实务管理,2.1 企业税务登记2.2 企业纳税申报与税款缴纳2.3 企业税务代理2.4 企业发票管理2.5 企业出口退税管理,学习指引,企业税务有广义和狭义之分，人们对“企业税务”的理解通常停留在狭义的概念上，也就是这里所指的纳税实务。广义的“企业税务”包括企业节税谋划、税务决策与执行控制、涉税业务管理、税负成本测算与控制、税务风险防范及涉税维权等。本章拟对企业日常纳税事务的处理作简要介绍，以帮助读者了解一般纳税常识。,2.1 企业税务登记,2.1.1 税务登记的作用2.1.2 税务登记的原则2.1.3 税务登记制度的内容2.1.4 税务登记的要求,企业税务登记又称企业纳税登记，是纳税人于开业、歇业、停业以及经营期间发生较大变动时，向税务机关办理书面登记的一项法律制度。,2.1.1 税务登记的作用,从税务机关的角度看，它有利于税务机关及时了解税源变化情况，从而合理地配置管理力量，维护正常的税务管理秩序，及时地组织税款征收，减少税源流失。从纳税人的角度看，税务登记有利于企业对税务管理过程的了解，增强法制观念和纳税意识，自觉接受税务机关的监督和管理，更好地维护自己的合法权益。,2.1.2 税务登记的原则,全面登记原则 属地管辖原则 及时准确登记原则 不重复登记原则,2.1.3 税务登记制度的内容,1 开业税务登记制度 2 变更或注销税务登记制度 3 停业、复业登记制度 4 外出经营报验登记制度5 税务登记证管理制度6 扣缴税款登记制度 7 年检、换证制度,2.1.4 税务登记的要求,1 法律上明确规定的税务登记时限要求2 纳税人凭税务登记证件办理银行开户3 纳税人必须如实进行税务登记4 银行帐号变化报告制度5 税款清缴及票证缴销制度,2.2 企业纳税申报与税款缴纳,2.2.1 企业纳税申报2.2.2 企业延期纳税申报2.2.3 企业减免税申报2.2.4 企业税款缴纳2.2.5 企业多缴税款的退还,2.2.1 企业纳税申报,纳税申报制度是指纳税人在发生纳税义务后，按税法和税务机关的具体要求，向主管税务机关如实申报纳税事项及应纳税款，并履行相关法定手续的制度。,1 纳税申报的时间要求,税收征管法规定纳税人和扣缴义务人都必须按照法定期限办理纳税申报。申报期限有两种：一种是法律、行政法规明确规定的。另一种是税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税人生产经营的实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。两种期限具有同等的法律效力。因各税种在征收管理上有一定的差别，因此，其纳税期限和申报期限也不尽相同。,2 纳税申报的内容要求,纳税申报的内容主要明确在各税种的纳税申报表或代扣代缴税款报告表内。纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务后，应在其申报期限内，按要求逐项如实填写纳税申报表，并附上财务报表和税务机关要求提供的有关纳税资料。税收征管法及其实施细则对此有明确规定。,3 纳税申报的方式要求,税收征管法实施细则第二十四条规定：纳税人、扣缴义务人应当在法律、行政法规所确定的申报期限内，到主管税务机关办理申报或代扣代缴、代收代缴税款报告。纳税人到税务机关办理纳税申报有困难的，经税务机关批准，也可采取邮寄申报。在我国，实地申报是法律所要求的主要的申报方式，邮寄申报只是特殊情况下采取的方式，但邮寄申报是国际上通行的做法，而且电子申报正在逐步取代实地申报或邮寄申报。,2.2.2 企业延期纳税申报,一般说来，从利用资金时间价值的角度出发，纳税人会尽可能利用纳税期限的有关规定，在税法许可的期限范围内尽量地推迟纳税。,可以申请延期纳税的情况：,遇有火灾、水灾、地震、台风、海潮等人力不可抗拒的自然灾害。遭遇现金、支票等资产的重大损失如抢劫、偷盗、诈骗等意外事件。遇国家经济政策调整而导致的直接经济影响出现暂时性资金紧张。短期货款拖欠导致临时性资金紧张。其它经省级税务部门明文列举的特殊困难等。此外，关税的延期缴纳与其它税种不同。我国海关法有明确规定。,税款征收的时间性规定有三种：,纳税义务发生时间；纳税义务发生后因货款结算方式或生产经营特点等不同而容许正常推延的纳税申报期限；税款缴库的期限。,2.2.3 企业减免税申报,减税、免税是国家根据一定时期的政治、经济、社会形势的发展需要和相关政策的配套要求，对某些符合特定条件的纳税人给予免除部分或全部纳税义务的一种特殊照顾。减免税是企业享受税收优惠政策的最主要途径。,1 减免税的申报范围,凡依据税收法律、法规，以及国务院有关规定给予减征或免征应缴税款的，属于减免税的报批范围。超出这个规定范围的，不得报批减免税。对于符合规定报批范围的减免税，由纳税人提出减免税申请，经税务机关审核批准后执行。未经税务机关审核批准，纳税人一律不得自行减免税。,2 减免税申请,纳税人申请减免税必须向主管税务机关提供如下书面资料：减免税申请报告。包括减免税的依据、范围、年限、金额、企业的基本情况等。纳税人的财务会计报表。工商执照和税务登记证件的复印件。根据不同的减免税项目，税务机关要求提供的其它材料。,3 减免税审批要求,必须以国家税收法律、法规和其它有关规定为依据。政策性强、数额较大、涉及较广的减免税，坚持集体审批制度。审批减免税要依法秉公办理，不得越权行事，更不得以权谋私。纳税人申请减免税的手续完备，所需的资料齐全。税务机关接到纳税人申请和上级税务机关接到下级税务机关的报告后，要及时办理。对不符合规定或手续不全的，要及时通知纳税人或下级税务机关。超过一年以上的期限的减免税，原则上实行一次审批制度。,4 减免税审批权限,地方级企业的减免税，由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局审批或确定。中央级企业的减免税，属于纳税人遇有风、火、水、震等严重自然灾害及国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，年度减免所得税额达到或超过100万元的，由国家税务总局审批。其余企业的减免税，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局审批或确定。,5 企业减免税应注意的问题,纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报，并按主管税务机关的规定要求报送减免税金统计报告。纳税人必须按规定要求使用减免税资金，未按规定要求使用减免税资金的，税务机关有权取消其减免税并追缴已减免的税款。纳税人享受减免税的条件发生变化时，应及时向税务机关报告，经税务机关审核后，根据变化后的情况调整或停止其减免税。对隐瞒不报告的纳税人，税务机关有权追缴相应的税款并作出相关处罚。纳税人采取欺骗、隐瞒等手段骗取减免税的，或是纳税人未经税务机关批准擅自比照有关规定自行减免税的，一经发现，将按税收征管法的相关条例处罚。各级税务机关一般会定期或不定期地对减免税情况进行检查，纳税人应当积极配合并自觉地接受检查和监督。,2.2.4 企业税款缴纳,企业税款缴纳方式有申报核实缴纳方式、申报查验缴纳方式和定额申报缴纳方式等几种。纳税人采用何种交纳方式缴纳税款，由主管税务机关确定。1 自核自缴方式2 申报核实缴纳税款方式3 申报查验缴纳方式,2.2.5 企业多缴税款的退还,纳税人要求税务机关退还多征的税款，应在纳税之日起4年内向税收征收机关递交退税申请书；超过4年的，一般不再受理。退税申请书的内容包括：单位名称或个人姓名、主管部门、预算级次、征收机关、原缴款书日期、编号、预算科目、缴税金额、退税原因、退税金额以及审批机关的审批意见和核定退税金额。,2.3 企业税务代理,2.3.1 税务代理的概念和范围2.3.2 税务代理的法律关系2.3.3 税务代理的法律责任,2.3.1 税务代理的概念和范围,税务代理是指税务代理人在法律规定的范围内，受纳税人或扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的行为。,税务代理的范围是指按照国家有关法律的规定，允许注册税务师所从事的业务内容。注册税务师资格制度暂行规定明确了注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列范围内的业务代理：办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。办理除增值税专用发票外的发票领购手续。办理纳税申报或扣缴税款报告。,办理缴纳税款和申请退税。制作涉税文书。审查纳税情况。建账建制，办理财务。开展税务咨询，受聘税务顾问。税务行政复议。国家税务总局规定的其它业务。,2.3.2 税务代理的法律关系,税务代理的法律关系是指纳税人、扣缴义务人委托注册税务师办理涉税事宜而产生的委托方与受托方之间的权利、义务和法律责任关系。,1 税务代理关系的确立,税务代理关系的确立有其特定的条件，包括：委托项目必须符合法律规定。受托代理机构及专业人员必须有一定的资格条件。注册税务师的代理业务必须由所在地税务师事务所统一受理。签定委托代理协议书。,税务代理关系确立的程序包括：签订委托代理协议书。办理具体的税务代理业务。税务代理关系的变更和终止。,2 税务代理关系的变更,委托代理协议书签订后，注册税务师及其助理人员应按协议约定的税务代理事项进行工作，但遇有下列问题之一的应由协议双方协商对原协议书进行修改和补充。委托代理项目发生变化。注册税务师发生变化，如原代理机构指定的注册税务师离职等。客观原因导致业务代理时间需要延长等。,3 税务代理关系的终止,自然终止。按照法律规定，税务代理期限届满，委托代理协议书自动失效，税务代理关系自然终止。有下列情况之一的，被代理人在代理期限内可单方终止代理行为：注册税务师死亡；注册税务师被注销资格；税务代理机构已破产、解体或被解散的。有下列情况之一的，注册税务师及其代理机构在委托期限内也可单方面终止代理行为：委托方死亡或解体；委托方授意注册税务师实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的；委托方提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表，造成代理错误或注册税务师自己实施违反国家法律、行政法规的行为。,2.3.3 税务代理的法律责任,在税务代理实践中应注意根据不同情况，正确区分纳税人、扣缴义务人和税务代理人之间的法律责任。1 委托方的法律责任根据中华人民共和国合同法第一百零七条规定，当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。,2 受托方的法律责任中华人民共和国民法通则第六十六条、税收征管法细则第六十六条、注册税务师资格制定暂行规定第五章对受托方的法律责任作了明确规定。3 共同法律责任中华人民共和国民法通则第六十七条对共同法律责任作了明确规定。,2.4 企业发票管理,2.4.1 发票的种类2.4.2 发票的作用2.4.3 发票领购的管理规定2.4.4 发票开具的管理规定2.4.5 发票的取得和审查2.4.6 企业发票的保管制度,发票是指在经济业务活动中，用以证明货物所有权转移或提供劳务服务完成，明确收付双方经济责任的一种证书。,2.4.1 发票的种类,1 普通发票普通发票是相对于增值税专用发票而言的。从这个意义上讲，凡不涉及增值税的发票都可以统称为普通发票。普通发票按其面额是否固定，又可以分为定额发票和非定额发票。,2 增值税专用发票增值税专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要凭证，而且是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的凭证，对增值税的计算和管理起着决定性的作用。,3 农产品收购专用发票农产品收购专用发票是收购农、林、牧、渔、水产品的增值税一般纳税人计算增值税进项税额的凭证。,4 境外发票发票在我国有相当高的法律证明力，而境外的许多国家和地区则不是这样，许多境外的所谓发票仅只相当于我国常见的收据。事实上如同我国在许多个人交易中使用的白条。,2.4.2 发票的作用,发票对经济业务的双方当事人来说是一种责任证明书。发票最常见的作用是作为会计核算的原始凭证。发票在纳税实务中是一种法律责任证书。发票作为计算缴纳税款的原始依据，对纳税人应纳税额的计算是否正确有决定性作用。,对宏观税务管理来说，发票的作用还体现在如下几方面：第一，促进企业加强财务收支监督，严肃财经纪律。第二，有效控制税源，堵塞收入漏洞，强化税收征管。第三，促进合法经营，保障和维护社会主义市场经济秩序。,2.4.3 发票领购的管理规定,统一印制的发票由税务机关设专人统一管理，发票的领购是针对这部分而言的。非自印发票的单位和个人，使用发票时都要向当地税务机关申请领购由税务机关监督统一印制的发票，自印发票的单位在申请印制发票时，就已审查确定了发票的使用对象和管理要求，因此不涉及向税务机关申领发票问题。从事生产经营并依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后，都有资格向主管税务机关申请领购发票。,申请领购发票的单位和个人，首先要提出购票申请，并提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或发票专用章的印模。然后由主管税务机关进行审核，对审核无误的发给“发票领购簿”。用票单位和个人可以按照发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。,2.4.4 发票开具的管理规定,1 普通发票开具的管理规定销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务时收取款项，收款方应向付款方开具发票（小额零售时对方不要求开给发票的除外）。开具发票的一般性规定开具发票的特殊性规定跨地区使用发票及发票流动的规定,2 增值税专用发票开具的管理规定增值税专用发票开具的范围规定增值税专用发票开具的一般性要求增值税专用发票开具的时间要求使用电脑开具增值税专用发票的规定要求增值税专用发票的进项税额抵扣发生退货或销售折让时的增值税专用发票处理规定大面额增值税专用发票管理规定,2.4.5 发票的取得和审查,1 为什么要索取发票单位和个人在购买商品、接受经营服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。这是因为：一是需要证明商品和资金所有权转移。二是需要进行会计核算，监督财务收支。三是需要进行税收的监督管理。简言之，取得发票既是维护消费者自身权益的需要，也是税收管理的需要。,2 不要索取不符合规定的发票,对不符合规定的发票，任何单位和个人都有权拒收。所谓不合规定的发票，主要是指以下三类情况：发票本身不符合规定，如“白条”、其他收付款凭证（如内部结算凭证、往来收据）、伪造的假发票，作废的发票。发票开具不符合规定，如填写项目不齐全，内容不真实，未加盖财务印章或者发票专用章等等。发票来源不符合规定。,3 取得发票的审查,从宏观税管理的层面说，发票检查是加强发票管理的重要措施之一。发票检查的内容包括：发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理情况。审查发票的方法可以因事而宜，其目的是帮助纳税人严格按照发票管理制度的规定取得和开具发票，保证原始凭证的真实性与合法性。其审查的方法通常有对照审查法和票面逻辑推理法。从企业税务管理的微观层面来说，取得发票的审查最主要的是发票真伪的鉴别。,2.4.6 企业发票的保管制度,要建立发票的保管制度，一般包括以下几项内容：专人保管制度专库保管制度专账登记制度保管交接制度定期盘点制度增值税发票抵扣联的装订保管制度发票的缴销和销毁制度,2.5 企业出口退税管理,2.5.1 我国出口退税政策概述2.5.2 增值税的出口退税方式与退税额的计算2.5.3 增值税出口退税率2.5.4 出口退税办理及年终清算2.5.5 消费税的出口退税2.5.6 出口退税管理应注意的若干问题,所谓出口退税，是指国家为了鼓励产品出口，增强我国产品在国际市场上的竞争能力，对出口产品在国内生产，流通环节缴纳的增值税、消费税等退还给纳税人的制度。,2.5.1 我国出口退税政策概述,1 出口退税需办理出口退税登记出口退税首先需要取得出口退税的“资格证书”，即出口退税登记证。办理出口退税登记的纳税人必须具备下列条件：经营出口产品和业务。持有工商行政管理部门核发的营业执照。实行独立核算，自负盈亏。,2 出口退税需预先申报审批3 出口产品退税实施分类管理、区别对待我国出口退税大致分六种情况，应区别对待，分类管理。4 保税货物监管制度保税制度是对保税货物加以监管的一种制度，是关税制度的一个重要组成部分。,保税货物是指经过海关批准，未办理纳税手续，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。我国现行保税制度简介前我国的保税制度包括保税仓库、保税工厂和保税区等制度。保税仓库是指专门存放经海关核准的保税货物与仓库。我国的保税仓库主要有三种类型：一是转口贸易保税仓库。二是加工贸易备料保税仓库。三是寄售维修保税仓库。,保税工厂是指经过海关批准，并在海关监管之下专门建立的，用免税进口的原材料、零部件、元器件等加工、生产、制造或者存放外销产品的专门工厂、车间。我国的保税区是在出入境比较便利的地方，划出一些易于管理的区域，以与外界隔离的全封闭方式，在海关监管下存入加工保税货物的特定区域。,对保税区、出口监管仓库所存货物出口退税的管理为了加强对出口货物的税收征管工作，防止利用假出口骗取出口退税事情发生，国家税务总局、海关总署相继对保税区、出口监督仓库所存货物的出口退税作出严格管理的规定。,5 严厉打击出口退税骗税行为,所谓骗取出口退税罪，是指以假报出口或者其它欺骗手段，骗取国家出口退税款、数额较大的行为。认定是否构成骗取出口退税罪，应当看其是否具备以下构成要件：骗取出口退税罪侵犯的客体是国家的税收管理制度。骗取出口退税罪在客观方面表现为以假报出口或者其它欺骗手段，骗取国家出口退税款且数额较大的行为。,骗取出口退税罪的犯罪主体是特殊主体，即已缴纳出口商品可退税税款的纳税人，既包括自然人，也包括法人。骗取出口退税罪的主观方面表现为故意。,2.5.2 增值税的出口退税方式与退税额的计算,1“免、抵、退”方式“免、抵、退”税的定义“免、抵、退”是指在出口环节免征增值税，出口货物的进项税额先抵缴该出口企业的增值税应纳税义务，抵缴后尚有进项税余额的，再予以退税的一种出口退税办法。主要适用于有进出口经营权的生产企业出口货物退税。,实行“免、抵、退”税的范围凡具有进出口经营权的内资生产企业，1994年1月1日以后批准设立的外商投资企业、生产型集团公司及其内部设立的进出口公司或部门。自营（生产）企业收购用以配套出口的关联产品，且具备出口退税所需的票据，享受自产产品同样的出口退税政策。1993年12月31日前批准设立的外商投资企业出口货物的，从2001年1月1日起执行“免、抵、退”税办法。,“免、抵、退”税企业的认定凡实行“免、抵、退”税办法的生产企业，必须向主管征税的税务机关据实填报“生产企业免、抵、退税认定表”，并附送对外贸易经济合作部及其授权单位批准其出口经营权的批件和工商营业执照复印件，经主管征税的税务机关审核签章后报县级以上税务机关审核签章后再报主管退税的税务机关审定批准。,“免、抵、退”税额的计算应纳税额当期内销货物的销项税额（进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额上期留抵税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物的离岸价外汇牌价（出口货物增值税税率出口货物退税率）免抵退税额出口货物离岸价外汇牌价 出口货物退税率免抵退税抵减额,其中：免抵退税抵减额=免税购进原料金额出口货物退税率如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期“增值税纳税申报表”中“期末留抵税额”确定。,2“先征后退”方式,出口货物的先征后退办法是指对出口货物先按正常规定计算缴纳出口环节增值税，然后再将出口环节已纳税款和以前环节已纳税款全部退还给出口企业的一种退税办法。实行这种方式的纳税和退税按下列公式计算退税额：当期应纳税额当期内销货物销项税额当期出口货物离岸价外汇牌价出口货物增值税税率当期全部进项税额当期应退税额当期出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率,3 进料加工复出口的退税,“进料加工复出口”，实行“进减出退”的税收政策，即进口原料、零部件时减征进口环节增值税，而对其加工复出口时则享受退税待遇。因此，在计算退税额时，应将其进口料件的减税部分剔除。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）,2.5.3 增值税出口退税率,我国