第六章进出口税则和进出口商品归类.ppt

第六章进出口税则和进出口商品归类,学习目标1熟悉并理解协调制度的基础知识 2掌握协调制度对商品归类划分的原则，准确理解编码中各数位的含义3理解进出口税则在报关中的作用和意义4能看懂进出口税则，对正文中各栏目的意思熟练掌握5理解归类总规则，能够进行简单的归类6熟悉我国归类管理制度，掌握海关预归类的含义,第六章进出口税则和进出口商品归类,第一节 协调制度第二节 我国进出口税则第三节 进出口商品归类本章小结,第一节协调制度,一、协调制度概述二、协调制度结构,一、协调制度概述,协调制度即商品名称及编码协调制度，英文全称为Harmonized Commodity Description and Coding System，简称Harmonized System，缩写为HS。协调制度是商品名称及编码协调制度国际公约的附件。协调制度自1988年1月1日起正式生效，是世界海关组织（WCO）管辖下最重要的法律工具之一。截至2009年7月1日，世界海关组织有174个成员，总部设在比利时。世界海关组织负责解释协调制度，并每46年对其进行一次修订，以保证其能够反映技术的更新和国际贸易发展的模式。协调制度在1988年生效后，有过四个修订版本，分别是1992年版、1996年版、2002年版、2007年版。,一、协调制度概述,协调制度建立了完整、系统、通用、标准的国际贸易商品分类体系。它较好地满足了国际贸易各个方面的需要，为国际贸易的发展提供了一个有效的协调工具，已经成为国际贸易商品分类的一种“通用语言”。目前，协调制度为世界上超过200多个国家和地区正式采用；协调制度作为基本商品分类制度的贸易额占国际贸易总量98%以上。协调制度除了用于海关征税和国际贸易统计外，还有众多用途，比如用于国际贸易谈判、货物原产地的确定、管制货物的监测（比如有毒废物、化学武器、濒危物种有情）等。,二、协调制度结构,（一）类和章的划分规律（二）六位编码结构 小案例,（一）类和章的划分规律,1类和章的排序 协调制度将所有商品进行划分，共分为97章（第77章 为空章，为将来使用；98章和99章为空章，供各成员自行安排），各章分别归入到21类中。协调制度对货物进行分类的基本原则是按照制造加工程度进行分类和分章，安排先后次序：原料、未加工制品、半制成品及制成品。例如最初几章是有关动物及农作物，最后几章则属于工业及高科技制品；活动物归到第一章，动物皮革归到第41章，皮鞋、皮靴归到第64章。在每一章内，也采用了同样方法安排货物的先后顺序。2各章的划分 具体各章的划分，除了受到上述加工程度排序的影响之外，还受到货物物理特性和用途的影响。一般而言，同一类的货物在所耗原料相同的情况下会分到同一章。但是随着加工程度的提高，很多货物的所耗原料种类繁多，不便确认，或者原料并不构成货物的基本特征，此时更多的是根据货物的用途和性质来进行章的归类。,（二）六位编码结构,协调制度在划分类、章以及分章的基础上，对所有货物采取了六位数编码的划分，即所有的货物按照一定的规则分到相应的类、章内后，然后再对应获得一个六位数的编码，使得商品的分类细分化。协调制度进行编码划分的规则称为归类总规则。协调制度六位数编码分为两部分，以棉制机织刺绣床罩为例，其六位数编码：630419。前四位为品目，后两位为子目。品目又称为税目，其中前两位为所在的章号，即棉制机织刺绣床罩的品目为6304，所在章为第63章；19作为子目，也分为两级，1叫做一级子目，9叫做2级子目。对于协调制度内所有商品的六位编码都是固定的，任何国家和地区都不可更改，但各国可以在六位数编码的基础上增加更为细分化的数位，即增加若干级子目。2007年版协调制度有1241个四位数的税目，5113个六位数子目。,我国目前采用协调制度，在六位数编码的基础上，扩展到了十位编码，即增加了3级、4级子目以及两位附加编码。按照我国海关税则，棉制机织刺绣床罩的海关编码为6304 1921 90。即6304 19是按照协调制度所确定的品目和前两级子目，我国增加了三级子目2和四级子目1，附加编码为90。子目的另一种含义：6304 19是六位数子目，6304 1921是八位数子目，6304 1921 90是十位数子目。综上所述，对于同一种棉制机织刺绣床罩，不同国家或地区所确定的编码前六位是相同的，都是6304 19，但是各国对其完整的编码可能和我国编码6304 1921 90存在差别，这属于正常现象。随着子目数级的增加，编码所描述的商品也就越具体，越有利于有针对性的开展工作，提高效率。但是子目数级越多，也会带来更多的工作量。我国目前大部分进出口商品的附加编码都为00，只是针对一些贸易量较大的商品比如纺织品增加了具体的附加编码。,（二）六位编码结构,小案例,棉制机织刺绣床罩 海关编码为6304 1921 90 所属类：第十一类 纺织原料及纺织制品（包括第50章-第63章）所属章：第六十三章 其他纺织制成品；成套物品；旧衣着及旧纺织品；碎织物（本章共包括是个品目6301、6302、6303、6304、6305、6306、6307、6308、6309、6310）所属品目：6304 其他装饰用织物制品，但品目9404的货品除外（该品目只包括两个一级子目6304 1和6304 9）所属一级子目：6304 1 床罩（包括两个二级子目6304 11“针织或钩编的”和6304 19）所属二级子目：6304 19 其他（包括四个三级子目6304 191、6304192、6304 193和6304 199）所属三级子目：6304 192 棉或麻制（包括两个四级子目6304 1921和6304 1929）所属四级子目：6304 1921 刺绣的（包括三个附加编码 10、20和90）经确认编码6304 1921 90 为棉制非针织非钩编刺绣床罩 最终确定棉制机织刺绣床罩的我国海关编码为：6304 1921 90。从上面的例子中可以发现章是对品目的限制，品目是对子目的限制，上级子目是对下级子目的限制。在对货物编码进行归类过程中，必须首先确定章，其次确定品目，然后再确定各级子目，一定要按照范围由大到小的次序，否则会出现归类错误。,第二节 我国进出口税则,一、我国进出口税则二、我国进出口税则结构,一、我国进出口税则,进出口税则全称为进出口关税税则，或海关进出口关税税则，包含进口关税税则和出口关税税则两部分。进出口税则是对一国在一个年度内进出口货物适用关税税率、增值税率和消费税率以及相关进出口商品监管证件政策汇总的系统分类表，是海关对进出口货物进行监管、征税的法律基础，是进出口货物收发货人办理通关手续的法律规范。进出口税则主要的功能就是提供进出口关税、监管数据查询的功能。我国进出口关税税率的调整由国务院关税税则委员会负责，一般都是在每年年底对次年关税税率进行调整，并于次年1月1日进行正式实施，税率经调整后在生效年度内一般保持稳定。在国际上，进口税则按照税则中关税税率种类的多少，一般分为单式税则和复式税则。单式税则指进口税则中只有一种税率的税则，单式税则并不能体现进口国的进口国别政策，目前很少国家和地区采用。包括我国在内的大多数国家和地区采用复式税则，即进口关税税率包括两种以上不同的税率，以实现进口国政府的外贸国别政策目标。出口税则一般都为单式税则。政策在一定程度上具有发展性，所以在工作中要及时了解最新的国家关税以及其他管制政策。中国海关网及其他政府网站对于最新的政策都会及时公布，可以经常登陆查看。,二、我国进出口税则结构,（一）进口税则（二）出口税则,（一）进口税则,进口税则包括三部分：归类总归则、正文以及关于一些特殊适用税率的十个附件。进口税则正文对于商品的归类完全采用了协调制度，分为21类97章，采用十位编码。进口税则正文采取如下格式：表3-1,1税则号列,税则号列简称税号，又称作海关编码，就是我国海关根据协调制度并结合我国进出口实际所确定的编号。我国目前采用十位编码。在表3-1中，鳄梨的税则号列为0804 4000，在税则中没有其附加编码的分类，这意味着它的附加编码为00，故鳄梨的完整税则号列为0804 4000 00。其他相同。8504 4091税则号列下，最惠国税率为T5，意味着该税则号列下的货物可以享受ITA税率。该税号下存在两个附加编码8504 4091 01和8504 4091 09，最惠国税率分别为0和10%。下级子目受上级自目的限制，故可以判定，只有8504 4091 01可以享受ITA税率，其监管条件显示为s，而对于8504 4091 09只能享受10%的最惠国税率。因此可知，8504 4091税号下能够享受ITA税率的货品只是其中的一部分货品。,2税率栏目,“最惠国（%）”栏目显示的是对应货品的最惠国从价税率税率。“协定税率”显示了三种：“东盟”指中国东盟自贸协定税率；“中巴”指中国-巴基斯坦协定税率；“中智”指中国-智利自贸协定税率。属于协定税率的亚太贸易协定税率、港澳CEPA税率以及特惠税率、ITA税率等以附件的形式列出。税率栏目中标有T2的表示从量税、复合税，具体税率以附件的形式列出。“东盟”栏内标有T3的，表示执行东盟十国分别实施的税率。税率栏内标有T4的，表示该税率为实行进口关税配额的商品的配额外税率，配额内税率以附件的形式列出。税率栏内标有T5的，表示该税目的部分商品凭信息产业部出具的用于信息技术产品的证明，可享受ITA税率。,3法检代码栏目,法检代码全称为法定检验检疫类别代码。M 进口商品检验 N 出口商品检验 P 进境动植物、动植物产品检疫 Q 出境动植物、动植物检疫 R 进口食品卫生监督检验 S 出口食品卫生监督检验 L 民用商品入境验证 法检栏目显示对应的代码表示要求进出口经营人需要对其进出口货物办理相应的检验检疫手续。,4计量单位栏目,计量单位显示的是对应税号下货品的法定物理计量单位。所谓法定计量单位就是海关根据我国计量法所确定的进出口货物的标准计量单位。如果进出口收发货人成交合同所采用的计量单位和法定计量单位不同，需要进行转换同时申报法定和成交计量单位所对应的数量。麦芽酿造的啤酒（2203 0000）对应得栏目显示为“升/千克”，表示其有两个法定计量单位，升为第一计量单位，千克为第二个。两个单位对应的数量必须同时申报。,5监管条件栏目,监管条件栏目显示的代码表示的是进出口所需要提交的进出口许可证件或其他进出口管制要求。监管条件栏目显示的代码通常称为监管证件代码。监管证件代码所代表表的许可证件或批文名称如下表：表3-2。在表3-1中，整只，冻的鸡（0207 1200）的法检代码为“PRQS”，监管条件为“4x7AB”。,5监管条件栏目,分别查阅表3-2和表3-3，结论如下：该货品属于法检商品，进口时，需要进行：进境动植物、动植物产品检疫和进口食品卫生监督检验；出口时，需要进行：出境动植物、动植物检疫和出口食品卫生监督检验。检疫是检查是否携带传染性疾病，食品卫生检验是检查是否符合进出口的食品卫生标准。按照海关监管要求需要提交的许可证书分别为：出口许可证，出口许可证（加工贸易）以及出入境货物通关单。很显然商品的报检和报关在管理上是相互联系的，在该货品进出口报关前，必须先行报检取得出入境通关单方可报关，海关才可验放。不过对于该货品的出口，在一般出口时需要提供出口许可证，属于加工贸易时，需要提供加工贸易专用的出口许可证。,小案例,高先生所在某大型工程公司要从美国进口10台X射线断层检查仪专用探测器，采取CIF成交方式。经查，税号为9022 9090 30，将于2008年6月底到货。在6月初，高先生为了准备报关事宜，查阅了我国进口税则。经查发现：最惠国税率为6%，普通税率为11%，增值税率为17%，计量单位为千克，监管条件为6O。所以高先生为了能够顺利通关，需要做好申报工作，以及准备相应税款和许可证件。由于来自美国，中美两国作为WTO成员，且相互间适用最惠国待遇，所以该批设备可以适用最惠国税率6%，需要外方办理普通原产地证书。增值税率为17%。如果其成交价格为海关认可，作为完税价格，则其应纳关税为 CIF价6%。其应纳增值税款为 CIF价（1+6%）17%成交计量单位为台，数量为10。但是法定计量单位为千克，所以高先生需要查询该批货物的发票和装箱单来确认其净重并换算成“千克”，这样才可以符合海关申报的要求。监管证件要求为“旧机电产品禁止进口”和“自动进口许可证（新旧机电产品）”。由于高先生公司进口的设备为新产品，所以不属于禁止进口产品，但需要提供自动进口许可证，可向当地省级机电办办理。,（二）出口税则,出口税则较为简单，主要是出口涉税货品较少，税率种类单一，并且归类总规则、关于出口所需的监管证件和法检要求均在进口税则中显示。出口税则正文格式如下：表3-3。“ex”表示非全税目，即其所对应的税率并非适用于该税目下的全部货品，而 是只适用于“货品名称”栏目中列明的货品。即税号0506 9090中属于“已脱胶骨，角柱”的货品出口才需缴纳出口关税，但目前暂定税率为零。税则号列0506 9090包括八个十位数编码，附加编码分别为11、19、21、29、31、39、91和99。其中第十位为1的均属于已脱胶骨、角柱的范畴，所以按照表3-2，附加编码为11、21、31和91的货品需要缴纳出口关税，税则号列0506 9090下其他货品出口则无须缴税。无“ex”标示的税目项下的货品出口均须征税。税则中氧化铈（2846 1010）出口税率为零，但存在暂定税率15%，所以该货品出口仍需缴纳15%的出口关税。,第三节 进出口商品归类,一、归类总规则二、我国进出口商品归类管理制度,一、归类总规则,规则一 规则二 规则三 规则四 规则五 规则六,规则一,类、章及分章的标题，仅为查找方便而设；具有法律效力的归类，应按品目条文和有关类注或章注确定，如品目、类注或章注无其他规定，则按以下规则确定。解释：1类、章及分章的标题，仅为查找方便而设；2具有法律效力的归类，应按品目条文和有关类注或章注确定；3如品目、类注或章注无其他规定，则按以下规则确定。,规则二,(一)品目所列货品，应视为包括该项货品的不完整品或未制成品，只要在报验时该项不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征；还应视为包括该项货品的完整品或制成品（或按本款可作为完整品或制成品归类的货品）在报验时的未组装件或拆散件。(二)品目中所列材料或物质，应视为包括该种材料或物质与其他材料或物质混合或组合的物品。品目所列某种材料或物质构成的货品，应视为包括全部或部分由该种材料或物质构成的货品。由一种以上材料或物质构成的货品，应按规则三归类。,规则二,解释：规则二的含义就是在遵守类注及章注规定的同时，尽可能扩大品目条文适用货物的范围，以使协调制度在保持篇幅一定的前提下能够包含更多的货品。1规则二（一）物品的未组装件或拆散件（1）相关概念（2）品目所列货品，应视为包括该项货品的不完整品或未制成品，只要在报验时该项不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征；（3）还应视为包括该项货品的完整品或制成品在报验时的未组装件或拆散件。（4）还应视为包括按本款可作为完整品或制成品归类的货品在报验时的未组装件或拆散件。小案例2规则二（二）不同材料或物质的混合品或组合品,小案例,如下为海关总署2007年利用规则二（一）所作归类决定：,规则三,当货品按规则二（二）或由于其他原因看起来可归入两个或两个以上品目时，应按以下规则归类：（一）列名比较具体的品目，优先于列名一般的品目。但是，如果两个或两个以上品目都仅述及混合或组合货品所含的某部分材料或物质，或零售的成套货品中的某些货品，即使其中某个品目对该货品描述得更为全面、详细，这些货品在有关品目的列名应视为同样具体。（二）混合物、不同材料构成或不同部件组成的组合物以及零售的成套货品，如果不能按照规则三（一）归类时，在本款可适用的条件下，应按构成货品基本特征的材料或部件归类。（三）货品不能按照规则三（一）或（二）归类时，应按号列顺序归入其可归入的最末一个品目。,规则三,解释：当货品按规则二（二）或由于其他原因看起来可归入两个或两个以上品目时，按照规则三有三种归类方法：具体列名优先，其次基本特征，最后是从后归类。这三种归类方法应按照其在本规则的先后次序加以运用，在前一个无法确定归类的前提下，才可以采用后面的方法。小案例 1规则三（一）具体列名 2规则三（二）基本特征 小案例 3规则三（三）从后归类,小案例,只有在品目条文和类、章注释无其他规定的条件下，才能运用本规则。例如，如果某种机器或器具既符合品目8401至8424中一个或几个品目的规定，或符合品目8486的规定，又符合品目8425至8480中一个或几个品目的规定，则归入品目8401至8424中的相应品目或品目8486，而不归入8425至8480中的有关品目。如上章注所规定，此时不可以适用规则三，而是按照规则一利用章注进行归类。,小案例,世界海关组织20012007年商品归类决定：,规则四,根据上述规则无法归类的货品，应归入与其最相类似的货品的品目。解释：在规则三无法归类时，货品归入与其最相类似的货品的品目。所谓最相类似的判定，一般依据是参考反映货品基本特征的诸多因素。涉及货品较为复杂，出现归类苦难时，进出口经营人可以在进出口前向海关提出预归类申请，由海关裁定货品的税号。,规则五,除上述规则外，本规则适用于下列货品的归类:（一）制成特殊形状仅适用于盛装某个或某套物品并适合长期使用的照像机套、乐器盒、枪套、绘图仪器盒、项链盒及类似容器，如果与所装物品同时报验，并通常与所装物品一同出售的，应与所装物品一并归类。但本款不适用于本身构成整个货品基本特征的容器。（二）除规则五（一）规定的以外，与所装货品同时报验的包装材料或包装容器，如果通常是用来包装这类货品的，应与所装货品一并归类。但明显可重复使用的包装材料和包装容器可不受本款限制。,规则五,解释：规则五只适用于与进出口物品一同报验的包装材料和容器归类的确定。1规则五（一）箱、盒及类似容器 2规则五（二）包装材料及包装容器,规则六,货品在某一品目项下各子目的法定归类，应按子目条文或有关的子目注释以及以上各条规则来确定，但子目的比较只能在同一数级上进行。除条文另有规定的以外，有关的类注、章注也适用于本规则。解释：规则六是对子目归类规则的确定，其援引了品目归类的原则，从文字的角度，基本上将规则一到规则五将“品目”改为“子目”，就可以适用于各级子目的归类。同一数级子目是指同一品目下的同一级子目，在确定了一个品目之后，该品目下的若干一级子目之间可以比较，在确定了一级子目之后，在此一级子目下的若干二级子目之间方可以比较。依次类推至六级子目。如果子目注释与类注和章注相冲突，以子目注释为准，如果没有子目注释，则章注、类注也适用于对子目的约束。,二、我国进出口商品归类管理制度,（一）进出口商品归类管理（二）海关预归类制度,（一）进出口商品归类管理,目前中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定是进出口货物收发货人或者其代理人对进出口货物进行商品归类，以及海关依法审核确定商品归类的法律依据。进出口货物的商品归类应当按照收发货人或者其代理人向海关申报时货物的实际状态确定。以提前申报方式进出口的货物，商品归类应当按照货物运抵海关监管场所时的实际状态确定。海关在审核收发货人或者其代理人申报的商品归类事项时，可以依照海关法和关税条例的规定行使下列权力，收发货人或者其代理人应当予以配合：1查阅、复制有关单证、资料；2要求收发货人或者其代理人提供必要的样品及相关商品资料；3组织对进出口货物实施化验、检验，并且根据海关认定的化验、检验结果进行商品归类。,（二）海关预归类制度,预归类是指一般贸易货物在实际进出口前，在海关注册登记的进出口货物经营单位（简称申请人）以海关规定的书面形式向海关提出申请并提供商品归类所需的资料，必要时提供样品，海关依法作出具有法律效力的商品归类决定的行为。根据归类管理规定，向海关申请预归类应当符合以下条件：1海关预归类的申请人，应当是在海关注册登记的进出口货物经营单位，即只有进出口收发货人才有权提出预归类申请；2海关预归类的主体，应为直属海关。预归类申请应当向拟实际进出口货物所在地的直属海关提出；3海关预归类的对象，应当是拟进口或出口的货物，而不是已经实际进出口的货物或者任何假设的进出口货物；,（二）海关预归类制度,4海关预归类申请的时间限制。预归类申请应当在货物实际进口或出口的45天前提出，而且申请人要提供所申请的货物将在45日后实际进出口的证明；5海关预归类申请的形式要求。申请预归类时应当提交预归类申请表，并且提供商品归类所需的资料，如产品说明书、技术图纸及其它关于货物功能、原理、技术参数等的资料。必要时，海关可以要求申请人提供样品；6海关预归类决定的形式。直属海关经审核预归类申请后，对于符合相关规定的，应当在接受申请之日起15个工作日内制发预归类决定书。根据归类管理规定，预归类决定只由直属海关作出,海关总署不再作出预归类决定。预归类决定仅对申请人和作出决定的直属海关具有效力，预归类决定书一旦作出，除非发现存在错误或所依据的规定发生变化导致不再适用的，否则一直有效。,本章小结,1协调制度的优势在于其能够将国际贸易商品最大限度的、高效率的按照其规则进行归类，为各国提供管理国际贸易商品的便利。其规则严密，但各国也具有一定的自主权，即在协调制度确定的六位编码之后可以自由扩展跟多级别的子母，以适应各国管理的需要。协调制度为了能够更好的体现最新国际贸易商品的构成，会根据贸易量的大小、技术的变化以及环保要求等调整其目录，定时更新保证了其适用的普遍性。我国进出口税则完全按照协调制度进行商品分类。2进出口税则是一国对于某一年度进出口商品适用税率和监管条件政策的集合，其具有法律效力，是进出口时海关履行监管和征税职能的法律依据。报关单位必须熟悉税则的规定，按照归类总规则及其他归类的法律依据进行正确的归类，计算应缴税款和办理应当提交的许可证件。我国的进口税则采用复式税则，有一定的复杂性，熟练理解税则各栏目的含义以及相关代码是从事外贸和报关货代人员必须掌握的基本工作技能。,本章小结,3利用归类总规则的目的就是有效地确定进出口商品的海关编码（又称税号）。归类总归则包括六个规则。规则一至规则五适用于品目的归类，且适用的顺序不可以颠倒，必须从规则一开始，在前面的规则无法适用时，方可向后依次适用；规则六适用于子目的归类。归类总归则六个规则的先后适用顺序确定了类注、章注以及品目条文在归类中的优先使用权，所以在归类中必须全面的熟悉并掌握相关的类注、章注和品目条文才能够很好的对既定货品归类。4由于归类的复杂性，以及归类对于企业的潜在利用性，所以我国海关出台相关政策来加强对与归类的管理。在进出口企业申报商品的编码后，海关要进行相应的审核，该审核包括申报环节的审核和申报前后的审核。申报前的审核就属于我国海关所确定的预归类制度，对于企业归类出现困难的情况，当事企业可以提出申请。海关对归类的审核可以确定正确的适用税率，同时海关还对企业的申报货物价格进行审核，来确定完税价格，二者相结合最终确定进出口货物的应纳税款。,