第十二章审计工作底稿.ppt

审计工作底稿,第十二章,第一节 审计工作底稿概述第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围第三节 审计工作底稿的归档,第一节 审计工作底稿概述,审计基本原理部分涉及的各章之间的关系,分类：1、综合类工作底稿：计划和报告阶段为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的工作底稿；包括审计业务约定书、审计计划、审计报告草稿、审计总结及审计调整分录汇总表等。2、业务类工作底稿：在实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿；包括收集的审计证据和工作记录。3、备查类工作底稿：主要包括企业章程、规章制度、法律文件、会议记录、合同协议等的附件或复印件。注意：通常不包括审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复文件记录等。,概念：审计证据的载体，指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。作用：1、形成审计结论、发表审计意见的依据2、评价审计人员、明确经济责任的依据3、质量控制与监督的基础4、未来参考备查,一、概念与分类,审计工作底稿编制目的,提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作有助于项目组计划和实施审计工作有助于项目组成员对是否按照中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任进行监督使项目组对其工作负责为以后的审计提供相关资料便于有经验的注册会计师根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制的规定实施质量控制复核与检查便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查,审计工作底稿编制总体要求,总体要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解程序、证据与结论的三个方面按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围实施审计程序的结果和获取的审计证据就重大事项得出的结论有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士审计过程；相关法律法规和审计准则的规定；被审计单位所处的经营环境；与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题,审计工作底稿的性质,审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在对审计工作底稿控制实现的目的无论审计工作底稿存在于哪种形式，会计师事务所都应当针对审计工作底稿的设计和实施的控制实现下列目的：使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性防止未经授权改动审计工作底稿允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿,转换成纸质形式和归档的要求审计工作底稿在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档会计师事务所同时应当单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿,审计工作底稿的内容,总体审计策略具体审计计划分析表：分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等问题备忘录：问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录重大事项概要询证函回函管理层声明书,核对表：核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格（链接教材第二十五章第一节）有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）对被审计单位文件记录的摘要或复印件业务约定书管理建议书项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等,练习,注册会计师应当及时编制审计工作底稿以实现的目的有（）A.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础B.便于项目负责人承担对审计业务的最终责任C.提供证据证明其按照审计准则的规定执行了审计工作D.既有利于项目组内部复核，同时也有利于项目质量控制复核,练习,注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容有（）A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.确保审计报告不存在虚假记录、误导性陈述和重大遗漏D.就重大事项得出的结论,练习,A注册会计师负责审计甲公司2009年度财务报表。在编制和规整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素,实施审计程序的性质已识别的重大错报风险在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度已获取审计证据的重要程度已识别的例外事项的性质和范围记录结论或结论基础的必要性使用的审计方法和工具,考虑实施审计程序的性质通常情况下，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿考虑已识别的重大错报风险识别和评估的重大风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。考虑在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。考虑已获取审计证据的重要程度注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此，审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。,考虑已识别的例外事项的性质和范围有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。考虑当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性在某些情况下，特别是在涉及复杂的事项时，注册会计师仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的注册会计师通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时注册会计师应当考虑是否需要进一步说明并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论。考虑使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、内容和范围,工作底稿的编制,审计工作底稿的基本要素,审计工作底稿的标题被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间审计过程记录 记录特定项目或事项的识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。例如：在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征，例如，总账中一定金额以上的所有会计分录对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征,重大事项注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：引起特别风险的事项实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形导致出具非标准审计报告的事项重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况,审计结论注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出并记录的审计结论审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致索引号及编号通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期审计工作的复核人员及复核的日期和范围在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及日期通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期,编制要求：,要点：要求：,复核,练习,在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度,练习,根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（）A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征,练习,在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（）A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项,第三节 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档工作的性质,在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括删除或废弃被取代的审计工作底稿对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引对审计档案归整工作的完成核对表签字认可记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据,审计档案的结构,审计档案总体要求对于每项具体审计业务，注册可接受应当将审计工作底稿归整为审计档案审计档案分类会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案,典型的审计档案的结构,审计工作底稿的归档期限和审计档案的保存期,永久性档案：长期保存、管理 当期档案：自审计报告签发之日起，至少保存10年 归档期限：审计报告日后60天内,审计工作底稿归档后的变动,需要变动审计工作底稿的情形一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要的修改或增加的情形有两种：注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论变动审计工作底稿时的记录要求在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响,审计工作底稿的复核,项目组内部复核项目组内部复核应当考虑下列事项审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行重大事项是否已提请进一步考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录获取的审计证据是否充分、适当审计程序的目标是否实现项目组内复核人员的职责应当知悉并解决重大的会计和审计问题考虑会计和审计问题的重要程度必要时修改总体审计计划和具体审计计划,项目组内复核的要求复核工作应当至少由具备同等胜任能力的人员完成复核时应当考虑是否按照具体的审计计划执行审计工作审计工作和结论是否予以充分记录所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论中予以反映审计目标是否实现审计结论是否与审计工作一致并支持审计意见项目组内复核的层级高级助理人员复核低级助理人员执行的工作复核工作有时由项目经理完成复核工作最终由项目负责人完成,项目质量控制复核,项目质量控制复核的含义项目质量控制复核是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程项目负责人在项目质量控制复核中的责任对需要进行项目质量控制复核的审计业务，主要是上市公司财务报表审计，以及其他实施项目质量控制复核的审计业务，项目负责人的责任包括：确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告项目质量控制复核评价的事项项目组作出的重大判断项目组在准备审计报告时得出的结论,审计工作底稿的三级复核制度：,强化练习题,一、单项选择题1.注册会计师在审计过程中形成的审计工作底稿的所有权应当属于()。A.被审计单位 B.会计师事务所 C.注册会计师个人 D.预期使用者【答案】B【解析】注册会计师必须以会计师事务所的名义承接业务，因此审计工作底稿的所有权应当属于会计师事务所。,2.注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。下列关于识别特征表述不恰当的是()。A.在对应收账款计价测试时，需要将应收账款的账龄作为识别特征 B.在系统抽样时，需要以总体抽样起点和抽样间隔作为识别特征 C.在询问被审计单位特定人员时，应以询问的时间、询问人的姓名及职业作为识别特征 D.在对被审计单位生成的订单进行细节测试时，需将订单的数量、单价和金额作为识别特征【答案】D【解析】选项D的识别特征不恰当，以订单的数量、单价和金额作为识别特征不便于查阅订单，应以订单的日期或编号作为细节测试的识别特征。,3.以下关于审计工作底稿的存在形式表述正确的 是()。A.只能以纸质形式存在B.只能以纸质或电子形式存在C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在D.一份工作底稿，只能以同一种形式存在【答案】C【解析】纸质形式是审计工作底稿传统的存在形式，除此之外，还有电子形式和其他介质形式。,4.会计师事务所在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的。注册会计师实施的以下工作中不恰当的是()。A.删除或废弃部分审计工作底稿 B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据【答案】A【解析】选项A中，删除或废弃的只能是被取代的审计工作底稿。,5.审计工作底稿的归档期限是()。A.审计报告日后30天 B.审计报告日后60天 C.审计业务约定书后60天 D.审计业务中止后90天【答案】B【解析】审计工作底稿的归档期是审计报告日后60天内或审计工作中止后60天内。,6.以下对审计档案的理解中不恰当的是()。A.对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案 B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案 C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案 D.永久性档案需要永久保存，当期档案保存10年【答案】D【解析】不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审计报告日起至少保存10年。,二、多项选择题1.以下关于审计工作底稿的归档和保存的说法不正确的是()。A.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加 B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响 C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论需要修改工作底稿 D.审计工作底稿的归档期限是签约后60天内【答案】ABD【解析】选项A不正确，如果注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分时需要修改；还有一种情况是审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改；选项B不正确，注册会计师不仅要记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响，还要记录修改底稿的时间、人员，重新复核的时间、人员以及修改底稿的理由；选项D不正确，审计工作底稿的归档期限是审计报告后60天内或者审计业务中止后的60天内。,2.审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着重要作用，下列对编制审计工作底稿的目的陈述中恰当的有()。A.审计工作底稿是形成审计报告的基础 B.审计工作底稿可用于会计师事务所质量控制复核 C.审计工作底稿可用于监管会计师事务所对审计准则的遵循情况 D.审计工作底稿可作为注册会计师涉诉时向法庭提供证明其按照审计准则的规定执行了审计工作的证据【答案】ABCD【解析】以上四个选项从不同层面说明了审计工作底稿的 作用。,3.注册会计师在决定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素中恰当的有()。A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不同 B.如果是已识别到重大错报风险较高的项目，审计工作底稿记录的内容不需那么多 C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、内容和范围有直接影响 D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础【答案】ACD【解析】选项B不恰当，重大错报风险越高的项目，注册会计师实施的审计程序越多，审计工作底稿记录的内容需要更多。,4.为了明确审计工作底稿的编制者和复核者的责任，每一张审计工作底稿需要对此进行记录，下列关于审计工作底稿标题中应记录的编制者和复核者的描述中恰当的有()。A.执行人完成该项审计工作的日期 B.执行人、执行日期 C.复核人完成工作日期 D.复核人、复核日期【答案】BD【解析】“编制者”需要在审计工作底稿“标题”要素中记录执行人及完成审计工作日期，“复核者”在审计工作底稿“标题”要素中需要记录复核人、复核日期。,5.注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容包括()。A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据 C.审计证据是否充分和适当 D.就重大事项得出的结论【答案】ABD【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、D正确。选项C是审计工作底稿的表现形式，不是审计工作底稿表现的内容。,CHAPTER 12,案例与思考,CH12审计工作底稿的保密性,DH会计师事务所与某股份有限公司签订业务约定书，承担其2005年度会计报表审计业务。DH会计师事务所派出以注册会计师S为负责人的四人小组进行该项目审计，在损益审计中，注册会计师要求公司提供完整的成本核算资料，遭到该公司财务经理的拒绝，理由是有关成本信息属公司的商业秘密，不能对外公开，注册会计师耐心解释审计人员对其商业秘密负有保密义务，但该公司财务经理认为，DH会师事务所不可避免地要接受有关部门及注册会计师协会的检查，反映到审计工作底稿中的成本信息很难保证其安全性，双方争执不下，审计约定只好中断。1、结合案情分析该公司是否有权拒绝注册会计师的审 计要求？为什么？2、本案中中止约定对会计师事务所是否为合理选择？,CH12思考一,广生公司2005年12月31日财务报表显示，其应收账款余额为200 000元，备抵坏账6 000元。注册会计师小王运用所有的审计程度审核了上述二个账户，认为表述恰当，符合会计准则要求。但在2006年1月15日外勤工作尚未结束时，广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广生公司的债务。2005年12月31日的账面显示，当时应收隆兴公司的账款金额为44 000元。现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。小王认为：报表上要调整这一火灾损失。而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2006年。请问：1、小王应如何取得证据来证实这一损失发生在2005年，而不是2006年？2、哪些证据将成为调整2005年财务报表的依据？,CH12思考二,2005年12月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管和答复是，该产品绝无质量问题。小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这此工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注栏后填写了“变质产品问题经核实沿无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于广生公司总经理抱怨王玲几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。,审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还，银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审计存货时，具有重大过失。债权人有法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题。因此，应该承担银行的贷款损失。请问：（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场？（4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。,练习,在规整或保存审计工作底稿时，下列表达中正确的有()A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B.在审计报告日后将审计工作底稿规整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C.在完成最终审计审计档案的规整工作后，不得修改 现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年,练习,ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。2010年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿规整为最终审计档案。2010年5月20日，A注册会计师意识到甲公司 存在舞弊行为，私下修改了 部分审计工作底稿。2010年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿 要求：根据审计工作底稿准则和 会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：1.A注册会计师在规整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由2.在规整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由3.ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由,练习,审计项目组内部应当对审计工作底稿逐渐进行复核，以下符合项目组内部复核要求的有（）A.项目负责人对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B.项目负责人对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C.主任会计师对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D.项目负责人对项目质量控制复核人已经复核的事项进行最后把关,