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2015年中级会计实务教材变化（基础班讲义部分）第一章 总论主要变化：1、修改了“公允价值”的定义即：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。2、将直接计入所有者权益的利得和损失中体现为“资本公积其他资本公积”改为“其他综合收益”第二章 存货无变化第三章 固定资产（该内容不是新内容，但是比较重要）注意：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率的等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：1、对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。2、对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。第四章 投资性房地产主要变化：1、修改投资性房地产的公允价值定义即：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售该房地产所能收到的金额。2、将其他资产转换为公允价值计量的投资性房地产：公允价值大于账面价值的差额，原来计入“资本公积”；现在改为计入“其他综合收益”。3、处置公允价值计量的投资性房地产：原来将转换日形成的资本公积转入其他业务成本，现在改为：将转换日形成的其他综合收益转入其他业务成本。第五章 长期股权投资一、成本法的使用范围即：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业为投资性主体且子公司不纳入合并报表的除外。二、权益法的使用范围即：投资企业对联营企业和合营企业的长期股权投资，采用权益法核算。投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司等类似主体间接持有的，无论以上主体是否对该部分投资具有重大影响，投资企业都按照金融工具准则规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融资产，并对其余部分采用权益法核算。三、权益法核算（1）、将“成本”明细科目改为“投资成本”明细科目（2）、增加一个明细科目“其他综合收益”（3）、持有期间，被投资单位实现其他综合收益（是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失）按投资比例计算的份额 借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益注意：处置长期股权投资时 借：其他综合收益 贷：投资收益四、长期股权投资核算方法的转换（重点讲解）（一）、成本法转换为权益法即：因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或共同控制重点：个别会计报表的处理：(1)、首先按处置或收回投资的比例结转长期股权投资成本(2)、剩余的长期股权投资A、剩余的长期股权投资成本大于按剩余持股比例计算的原投资时被投资单位净资产公允价值份额的差额：即：不调整长期股权投资帐面价值；B、剩余的长期股权投资成本小于按剩余持股比例计算的原投资时被投资单位净资产公允价值份额的差额：即：借：长期股权投资-投资成本 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润(3)、原投资至转为权益法核算之间被投资单位净资产公允价值的变动即：借：长期股权投资-损益调整 -其他权益变动贷：盈余公积(原投资至处置当期期初净损益份额) 利润分配-未分配利润(原投资至处置当期期初净损益份额) 投资收益(处置当期期初至处置时净损益份额)资本公积-其他资本公积(属于其他原因)注意：新教材P76例题19（二）公允价值计量或权益法转换为成本法即：因追加投资原因导致原持有的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或分类为可供出售金融资产，以及对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资：1、企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算即：初始投资成本=原权益法核算长期股权投资的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值注意：原来权益法核算持有期间产生的资本公积和其他综合收益在购买日不进行会计处理，以后处置投资时转入处置期间的投资收益。2、企业合并前对股权投资采用公允价值计量的(比如：原分类为可供出售金融资产的股权投资)即：初始投资成本=原公允价值计量的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值注意：原来计入其他综合收益在购买日全部转入当期的投资收益。（三）、公允价值计量转为权益法核算即：对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，投资单位将其划分为可供出售金融资产，因追加投资导致持股比例上升;1、在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资应支付的公允价值作为改按权益法核算的初始投资成本。2、转换当期的投资收益=原股权投资转换日的公允价值账面价值3、原股权投资持有期间产生的其他综合收益： 借：其他综合收益 贷：投资收益4、初始投资成本大于获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值；初始投资成本小于获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整计入营业外收入。注意：新教材P73例题17（四）、权益法转为公允价值计量即：原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响，因部分处置导致持股比例下降：1、剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与账面价值之间的差额计入“投资收益”。2、将原来持有期间的其他综合收益和资本公积，都转入“投资收益”。注意：新教材P74例题18（五）、成本法转为公允价值计量即：原持有的对被投资单位具有控制，因部分处置导致持股比例下降1、将剩余股权按公允价值重新计量。2、公允价值与账面价值的差额计入“投资收益”。注意：新教材P77例题20特别注意：成本法和权益法增加了一些新的概念（新教材P65P67）五、共同经营（重点讲解）（一）、共同经营的判断1、共同经营与合营企业的区别（1）、共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。（2）、合营企业是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。2、当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。3、如果合营安排通过单独主体达成，该合同安排可能是共同经营，也可能是合同企业。但是一般划分为合营企业。4、常见的单独主体：有限责任公司、合伙企业、合作企业。有些情况下，信托、基金也可以视为单独主体。5、满足下列条件之一并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：（1）、合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务；（2）、合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务；（3）、其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务；（二）、共同经营参与方的会计处理1、一般会计处理原则确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用；2、合营方向共同经营投出或出售不构成业务的资产即：、合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。3、合营方自共同经营购买不构成业务的资产即：不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分，应当确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。第六章 无形资产无变化第七章 非货币性资产交换无变化第八章 资产减值1、资产的公允价值即：是指是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的金额。2、有序交易即：是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。第九章 金融资产1、重分类即：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，公允价值和账面价值之间的差额，原来计入“资本公积”，现在改为计入“其他综合收益”。2、可供出售金融资产（1）、资产负债表日，公允价值的变动原来计入“资本公积“，现在改为计入”其他综合收益“（2）、计提减值损失时，将原来的“资本公积”，改为计入“其他综合收益”（3）、处置时，将原来的“资本公积”，改为计入“其他综合收益”3、重新编写公允价值的确定（新教材P136）：六点要求第十章 股份支付无变化第十一章 长期负债及借款费用一、新增加内容：应付职工薪酬（重点讲解）（一）、相关概念1、职工薪酬的概念即：指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。2、职工薪酬的分类（1）、短期薪酬即：包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利（2）、离职后福利即：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（3）、辞退福利即：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（4）、其他长期职工福利即：包括：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划（5）、企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属的福利注意：职工的定义 即：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽然未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴。（二）、短期职工薪酬的确认和计量1、一般短期薪酬（1）、货币性短期薪酬即：计量应付职工薪酬时，国家规定计提基础和计提比例的，应当按国家规定的标准计提。比如：企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算。 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等 贷：应付职工薪酬（2）、企业向职工提供非货币性福利（按公允价值计量）以自产的产品作为福利发放给职工A、决定发放（按含税的公允价值确定） 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬B、实际发放 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品以外购商品作为福利发放给职工A、购买时 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款B、决定发放（按含税的公允价值确定）：该金额与购买时的银行存款相同 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬C、实际发放借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）2、带薪缺勤（1）、累积带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。即：按累积未行使权利而增加的预期支付金额计量借：管理费用 贷：应付职工薪酬举例：甲公司共有2000名职工，从2014年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2014年12月31日，甲公司预计2015年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假设这100名职工都是总部各部门经理。该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。分析：预期支付的金额=100×（6.55）×300=45000元 借：管理费用45000 贷：应付职工薪酬 45000（2）非累积带薪缺勤：是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。注意：A、非累积带薪缺勤主要包括：职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资。B、非累积带薪缺勤的职工薪酬应该在职工实际发生缺勤的会计期间确认。C、与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包含在企业每期向职工发放的工资薪酬中，因此，不必额外做相应的会计处理。3、短期利润分享计划（1）、利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：A、企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；B、因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠计量；（2）、属于以下三种情况之一的，视为义务金额能够可靠计量：A、在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；B、该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；C、过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据；（三）、离职后福利的确认和计量A、设定提存计划（风险由职工承担）即：对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金（主要体现在养老保险方面）借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用贷：应付职工薪酬B、设定受益计划（风险由企业承担）1、设定提存计划和设定受益计划的区别（1）、在设定提存计划下，企业的法定义务是以企业同意向基金的缴存额为限，职工所取得的离职后福利金额取决于向离职后福利计划或保险公司支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，从而精算风险（即福利将少于预期）和投资风险（即投资的资产将不足以支付预期的福利）实质上要由职工来承担。（2）、在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业承担。2、当企业通过以下方式负有法定义务时，该计划就是一项设定受益计划：（1）、计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；（2）、通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。3、设定受益计划的核算（分四个步骤）步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和死亡率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益义务现值和当期服务成本。步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划盈余和资产上限两项孰低者计量设定受益计划净资产。其中：资产上限是指企业=可以从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。计划资产包括长期职工福利基金持有的资产和符合条件的保险单。步骤三：确定应当计入当期损益的金额即：报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：（1）、服务成本当期服务成本：因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额过去服务成本：设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。结算利得或损失即：结算利得或损失=在结算日确定的设定受益计划义务现值结算价格（2）、设定受益计划净负债或净资产的利息净额步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额即：设定受益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括以下内容：（1）、精算利得和损失（2）、计划资产回报（3）、资产上限影响的变动（四）、辞退福利的确认和计量即：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。借：管理费用 贷：应付职工薪酬注意：（1）、对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的辞退福利，企业应当适用短期薪酬的有关规定。（2）、对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用其他长期职工福利的有关规定。（3）、对于职工没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济补偿，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。（五）、其他长期福利的确认和计量1、符合设定提存计划条件的，按设定提存计划的有关规定进行会计处理；符合设定收益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利的净负债或净资产。2、其他长期职工福利产生的职工薪酬成本包括的内容：（1）、服务成本；（2）、其他长期职工福利的净负债或净资产的利息净额；（3）、重新计量其他长期职工福利的净负债或净资产的变动；二、主要变化：可转换公司债券1、发行时：原来将权益成份公允价值计入“资本公积”。现在改为计入“其他权益工具”2、转换为股票时，将转销的“资本公积”改为“其他权益工具”三、新增优先股、永续债等金融工具的会计处理（新教材P201）：（重点讲解）（一）、会计处理的基本原则1、对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理。2、对于归类为金融负债的金融工具，无论名称中是否包含“股”， 其利息支出或股利分配按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。3、发行金融工具发生的交易费用的处理（1）、分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额；（2）、分类为权益工具的，应当从权益（其他权益工具）中扣除。（二）、主要账务处理1、发行方的会计处理（1）、发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的按实际收到的金额 借：银行存款按面值 贷：应付债券优先股、永续债（面值）按其差额 借或贷：应付债券优先股、永续债（利息调整）注意：利息的计算和利息调整的摊销与一般公司债券相同（2）、发行方发行的金融工具归类为权益工具的按实际收到的金额 借：银行存款 贷：其他权益工具优先股、永续债股利分配时借：利润分配应付优先股股利、应付永续债利息 贷：应付股利优先股股利、永续债利息（3）、权益工具与金融负债重分类A、权益工具重分类为金融负债按该工具的账面价值 借：其他权益工具优先股、永续债按该工具面值 贷：应付债券优先股、永续债（面值）按应付债券公允价值与与面值之间的差额 借或贷：应付债券优先股、永续债（利息调整）按应付债券公允价值与账面价值的差额 借或贷：资本公积资本溢价或股本溢价注意：资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润B、金融负债重分类为权益工具按面值 借：应付债券优先股、永续债（面值）按利息调整的余额 借或贷：应付债券优先股、永续债（利息调整）按账面价值 贷：其他权益工具优先股、永续债（4）、企业按合同约定赎回金融负债按赎回日的面值 借：应付债券优先股、永续债（面值）按赎回日利息调整的余额 借或贷：应付债券优先股、永续债（利息调整）按赎回价格 贷：银行存款按差额 借或贷：财务费用（5）、企业按合同约定将发行的优先股、永续债转换为股票按金融负债的账面价值 借：应付债券按其他权益工具的账面价值 借：其他权益工具按普通股的面值 贷：股本按不足转换一股而支付的现金 贷：银行存款按差额 贷：资本公积股本溢价2、投资方的会计处理即：一般作为长期股权投资核算四、新增内容：金融负债和权益工具的区分（重点讲解）1、金融工具包括：金融资产、金融负债、权益工具2、权益工具包括：普通股、认股权证3、金融负债包括：应付账款、应付票据、应付债券4、权益工具的判断(1)、如果企业发行的金融工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具确认为权益工具。(2)、如果企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具结算：A、金融工具是非衍生工具，而且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具结算，则该工具确认为权益工具。B、金融工具是衍生工具，而且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数量的现金或其他金融资产进行结算，则该工具确认为权益工具。5、金融负债和权益工具各自符合的条件（新教材P195）6、金融负债和权益工具的区分原则（7个原则）：新教材P196第十二章 债务重组无变化第十三章 或有事项无变化第十四章 收入增加关于电信企业营改增的说明即：从2014年6月1日起，在全国范围内开展电信企业营业税改征增值税试点。（新教材P278）第十五章 政府补助无变化第十六章 所得税主要变化：不计入损益的所得税原来计入资本公积，现在改为计入“其他综合收益”第十七章 外币折算即：1、可供出售金融资产的外币折算差额，原来计入“资本公积”。现在改为计入“其他综合收益”2、外币报表折算差额在资产负债表中“其他综合收益”项目下列示第十八章 会计政策变更及前期差错更正无变化第十九章 资产负债表日后事项无变化第二十章 合并会计报表新增：特殊交易在合并报表中的会计处理（重点讲解）一、追加投资的会计处理（一）、母公司购买子公司少数股东的股权即：在合并报表中，因购买少数股东股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整母公司个别报表中的资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积不够冲减的，调整留存收益。注意：（1）、购买子公司少数股东的股权在合并报表中属于权益性交易。（2）、因为控制权未发生变化，商誉只在原投资部分中反映，新增持股比例部分在合并报表中不确认商誉。举例：甲公司2014年12月15日以7000万元取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制，合并前甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。当天，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。2015年12月20日甲公司又以公允价值为2000万元的固定资产投资，从乙公司的少数股东取得15%的股权；乙公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为10000万元。（二）、企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制1、如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于“一揽子交易”：即：将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理2、如果不属于“一揽子交易”，在合并报表中的处理如下：即：购买日之前持有的被购买方的股权（1）、按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期的投资收益按公允价值 借：长期股权投资按账面价值 贷：长期股权投资按差额 借或贷：投资收益（2）、购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下产生的其他综合收益、资本公积，转为当期的投资收益 借：其他综合收益、资本公积 贷：投资收益注意：新教材P401例题10二、处置对子公司投资的会计处理（一）、在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资即：处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整母公司个别报表中的资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积不够冲减的，调整留存收益。1、合并报表不确认投资收益。2、合并报表中的商誉不变。3、合并报表中的资本公积=售价出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的净资产金额对应处置比例份额（二）、母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权1、一次交易处置子公司（1）终止确认长期股权投资、商誉的账面价值，并且终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值；（2）、按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融资产进行核算（3）、处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和，形成的差额，计入丧失控制权日当期的投资收益。（4）、与原子公司的股权投资相关的其他综合收益、资本公积，应当在丧失控制权时转入当期的投资收益。2、多次交易分步处置子公司（1）、分步交易不属于“一揽子交易”即：处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整母公司个别报表中的资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积不够冲减的，调整留存收益。（2）、分步交易属于“一揽子交易”即：将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产账面价值份额的差额，在合并报表中确认为其他综合收益，在丧失控制权时转为当期的投资收益。注意：新教材P403例题11三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释即：母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不够冲减的，调整留存收益。四、交叉持股的合并处理四、交叉持股的合并处理1、对于母公司持有的子公司股权即：与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同。2、对于子公司持有的母公司股权即：（1）、应当按照子公司取得母公司股权日确定的长期股权投资初始投资成本，将其转为合并报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并报表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。（2）、对于子公司持有母公司股权确认的投资收益，应该进行抵销处理。（3）、子公司持有母公司股权分类为可供出售金融资产的，应该抵销子公司累计确认的公允价值变动。3、子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法。第二十一章 事业单位会计无变化第二十二章 民间非营利组织无变化