税制结构.ppt
第六章 税 收,HUBEI ENGINEERING UNIVERSITY The School of Economics management,第三节 税制要素与税制结构,一、税收制度的构成要素（一）纳税人（二）征税对象（三）税率（四）减税免税（五）纳税环节（六）纳税期限（七）纳税地点（八）违章处理二、税制结构,二、税制结构,（一）税制结构的概念（二）税制结构的影响因素（三）税制结构的类型,（一）税制结构的概念,税制结构，简单地讲就是税收制度中税种的布局和组合状况，即税收制度中税种的构成、各税种在税收制度中的地位及相互关系。一个国家的税制结构是根据其经济条件和税收政策，分别主次，设置若干相互协调、相互补充的税种所组成的税制总体格局。,税制结构的影响因素主要是社会经济结构。经济结构是指社会经济各种成份、国民经济各个部门及社会再生产各个方面的构成及其相互关系。它包括两个方面的内容：一是指生产关系方面的结构，这种经济结构主要通过经济成份结构（所有制结构）来表现；二是指生产力方面的结构，主要有地区结构、产业结构、产品结构、技术结构、企业结构等。,（二）税制结构的影响因素,税制结构涉及的内容主要包括税种的设置、主体税种的选择以及主体税种与辅助税种的配合。根据税种的多少又可以把税制分为单一税制和复合税制。单一税制是以一种征税对象为基础设置税种而形成的税制，这种税制实际应用较少；复合税制是以多种征税对象为基础设置税种而形成的税制。,（三）税制结构的类型,1、单一税制,单一税制是指以某一类税收构成的税制结构。在税收的历史上，曾经有人积极主张实行单一税制，但它始终只是在理论上存在，世界各国并未实行，因此在税收学上也称为单一税论。单一税制大致可分为四类：（1）单一土地税论（2）单一消费税论（3）单一资本税论（4）单一所得税论,主张单一土地税的为重农学派，魁奈为其主要代表人物。这种税收经济理论是以纯产品学说为基础的，认为只有农业才能创造纯产品，地主是唯一占有纯产品（剩余产品）的阶级，所以主张实行单一土地税，由占有纯产品的地主阶级负担全部税收，而免除租地农场主和商业者的一切税收负担。,（1）单一土地税论,（2）单一消费税论（3）单一资本税论,单一消费税论 主张单一消费税的多为重商主义学派学者。17世纪，英国人霍布士主张实行单一消费税，废除其他一切税收。他认为，人人都要消费，对消费品课税，能使税收负担普及于全体人民，限制贵族及其他阶层的免税特权。单一资本税论 单一资本税的代表人物是法国人计拉丹和门尼埃。这里的“资本”主要是指不动产，即不是通过生产产品获得收益的资本。,（4）单一所得税论,早在16世纪，法国人波丹曾经讨论过单一所得税。18世纪初叶，法国人移班主张单一所得税。他们认为消费税是对多数贫农的课税，而所得税则是对少数富有者的课税，因而提倡单一所得税制。,单一税制的缺点,从财政原则看，单一税制很难保证财政收入的充足，也就难以满足国家所需经费的支出需要；从经济原则看，单一税容易引起某一方面经济上的变动；从社会原则看，单一税制的征税范围很小，不能普及一切人和物，不符合税收的普遍原则。同时单一税只对某一方面课税，而对其他方面不课税，也难以实现税收的平等原则。,2、复合税制,复合税制是国家选择多种税，使其主次有别、同时并存、相互协调、相互补充，组成有机的税收体系。税制结构要具备一定的功能，而具备一定的功能必须符合各项税收原则的要求，一个税种不可能合乎一切税收原则的要求，只有复合税制才能做到。复合税制是市场经济国家的现实选择，其关键是主体税种的选择。主体税种可以以全值流转税为主体税种；以增值税为主体税种；以所得税为主体税种；以流转税和所得税为双主体税种；以财产税为主体税种。,优点：就财政收入而言，税源广且普遍，伸缩性大，弹性充分，收入充足；就社会政策而言，具有平均社会财富，稳定国民经济的功能；就税收负担而言，从多方面捕捉税源，可以减少逃漏。相对而言，复合税制是比较科学合理的税制结构。复合税制为当今世界各国所普遍采用。缺点：税收种类较多，对生产和流通可能带来不利影响；征收手续繁杂，征收费用较高；容易产生重复课税。,复合税制的优点与缺点,复合税制中主体税种的选择,纵观当今世界各国税收实践，一般认为复合税制中主体税种有三种选择：以所得税为主体税；以流转税为主体税；以所得税和流转税并重作为 主体税。,在以所得税为主体的税制结构中，个人所得税和社会保障税普遍征收并占据主导地位，法人（企业）所得税也是重要税种。,以所得税为主体的税制结构,以所得税为主体的税制结构的优点（1）,首先表现在贯彻税收公平的原则上。在衡量纳税能力的标准包括所得、消费支出和财产中，以所得为标准是一种较好的选择。所得税作为对人税，属直接税，税负不易转嫁。所得税的课税对象是纯所得，即扣除必要费用后的净收益，可采用累进税率，实现对高收入者多课税、对低收入者少课税或不课税的量能课税原则，体现纵向公平和横向公平。所得税中的个人所得税的征收实行源泉扣缴制度，可控制税源，因此其对收入调节更为直接有效。,其次，所得税为主体的税制结构在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定的功能。再次，所得税为主体的税制结构在获得财政收入方面是稳定可靠的。随着国民经济的不断发展，经济效益的不断提高，所得税的税源是日益增长的。,以所得税为主体的税制结构的优点（2）,以所得税为主体的税制结构的局限性（1）,首先，实行税率高、档次多的所得税制度虽有利于实现公平，但却会对经济效率产生损害。这是因为税率高，档次多，对于纳税人而言，其应税收入达到一定数额后，再增加劳动或投资，其增加的收入所适用的税率就会提高。因此，从税收因素考虑，纳税人就会选择休闲、消费，而不是选择劳动、储蓄和投资。其次，所得税在征收管理上，相对于其他税种，尤其是对照商品税要复杂得多。所得税在计税依据是应税所得，应税所得是经过复杂的计算后得出的，而且要加以核实，所以征收管理相对困难。其征税成本居各税之首。,以所得税为主体的税制结构的局限性（2）,再次，所得税虽然公平，但实践中受到征管可行性的制约，也难以彻底实现公平，因为所得的计算和费用扣除难以做到绝对合理。所得在表现形式上有货币所得和实物所得之分，税收的公平要求对不同表现形式所得同等征税。但实践中很难对非货币所得实施征税。综上所述，所得税为主体的税制结构在实现税收公平目标上占有优势。当然，其纵向公平原则的贯彻会影响到经济效率，即在公平和效率目标上存在矛盾。矛盾的关节点在于税率结构如何选择。同时，这一税制结构的聚财功能也是强的。,在以商品税为主体的税制结构中，增值税或周转税、一般营业税、销售税、货物税、消费税、关税等税种作为国家税收收入的主要筹集方式，其税额占税收收入总额比重最大。而所得税、财产税、行为税作为辅助税起到弥补商品税功能欠缺的作用。,以商品税为主体的税制结构,首先体现在筹集财政收入上，无论是以增值税为主体还是以周转税为主体，都有利于保证财政收入。增值税是对增值额课征，从整体税负看，就是对商品或劳务的最终销售额课征，在税率一定的情况下，随着经济发展、销售额增加，增值税收入也会增长。一般营业税或周转税是对各阶段、各环节的流转额全值征收，只要有销售收入和营业收入额实现，而不管是否盈利，就会征收到相应的税收。商品税因是转嫁税，征收阻力小，可以有效地防止减免税，因此可及时筹集到稳定可靠的财政收入。,以商品税为主体的税制结构的优点（1）,以商品税为主体的税制结构的优点（2）,其次，在促进经济效率的提高上，商品税也可以发挥重要的作用。商品税是转嫁税，但税负转嫁要真正实现，商品生产经营者必须依据市场需要生产高质量的商品，也就是说只有其产品被社会所承认，税负才能转嫁出去。否则税负只有自己承担，从而减少利润。因此商品课税对商品经营者具有一种激励机制。再次，从税收本身效率来看，商品税稽征容易、管理简单，征收费用低。在建立规范化增值税制度下，增值税的计算采用扣税法，即凭借发票抵扣进项税额，较为简便，而且增值税的征收过程会形成纳税人之间互相监督、互相牵制的自动勾稽效应，便于管理。而全值商品税因无需任何费用扣除，计征更为容易。,以商品税为主体的税制结构的局限性,以商品税为主体的税制结构不利于贯彻税收的公平原则。首先，商品税是累退税，即随着纳税人收入的增加，税额占其收入比重是下降的。规范化的增值税要求税率档次要少，如果采取单一税率，对生活必需品和奢侈品同等征税，会使负税能力强的人少纳税，而负税能力弱的人多纳税。其次，对选择性消费品征收的消费税可以在一定程序上贯彻公平原则，比如对一般消费品和奢侈品设置高低不同的差别税率。但这种作用也有一定的局限性，体现在比例税率的使用、税负转嫁的不确定性使得奢侈品的税负并不一定转嫁到高收入者身上等等。因此，必须辅之以个人所得税、社会保障税、财产税、遗产赠与税等税种，来降低这一税制结构类型的不公平性。综上所述，以商品税为主体的税制结构在实现财政收入目标上具有突出的优点，在促进微观经济效率的提高上也具有重要的作用。但在税收公平原则贯彻上具有一定的缺陷。,税制结构的国际比较,发达国家：大多以所得税为主体税种个人所得税为最主要税种社会保障税发展迅猛选择性商品税、财产税和关税为重要补充发展中国家：以流转税为主体税种所得税地位日益提高，社会保障税开始受到重视税种数量较少，覆盖范围较有限,我国税制结构,以流转税为主体税种（也有人认为是流转税和所得税并重）2007年，流转税占比61.78%，所得税占比26.01%。2008年，我国61.7%的税收来自于流转税类（如增值税、营业税、消费税等）；27.5%的来自于所得税类，其中个人所得税只占6.4%，份额太少；财产税类（例如物业税）占比几乎为零。2009年由18种税所构成的现行税制体系中，包括增值税、营业税和消费税在内的各种流转税收入占到70%左右。根据财政部的数据，2010年1至11月，国内增值税占税收收入的比重为24.8%，营业税占比13.3%，消费税占比7.4%。在我国税制体系中，以增值税、消费税、营业税等为主的流转税占比在45%以上。2011年第一季度，全国税收总收入完成23438.85亿元，同比增长32.4%，增收5736.30亿元，增速比去年同期回落3.5个百分点。主体税种增长良好，增值税、消费税、营业税三大流转税合计增收2326.9亿元，占税收收入增收总额的40.6%，企业所得税和个人所得税合计增收1493.6亿元，占税收收入增收总额的26%；1-3月，个人所得税收入快速增长，实现收入2038.46亿元，同比增长37%，比去年同期增速加快15.7个百分点；个人所得税收入占税收总收入的比重为8.7%。基本呈现出发展中国家税制结构特征存在问题：流转税比重过高，所得税比重过低个别税种建设方面尚存缺陷,税制结构国际比较的基本结论,发达国家多采用以所得税为主体的税制结构，发展中国家多采用商品税为主体的税制结构。经济逐渐向发达国家过渡的国家，则可能选择流转税与所得税并重的税制结构。,商品税、所得税比较表,税制结构设计需解决的问题,税种配置税源选择税率安排,税种配置,税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。主体税种的选择是合理配置税种的关键。在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。,所得税作为主体税种的原因,对经济效率的损害程度较商品税为轻。直接税，无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，有利于政府调节收入分配。宏观经济的内在稳定器之一。西方国家大多以所得税为主体税种 多数发展中国家由于税收征管体系尚不健全，若仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非常重视间接税的作用。,税源选择,税本、税源、税收之间的关系 税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。有税本才有税源，有税源才有税收。税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。,税率安排,税率水平的确定：拉弗曲线基本观点：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收将增加；当税率超过一定限度后，税收反而会下降。税率形式的确定：比例税率累进税率,拉弗曲线,1、线是税率的临界点。2、结论：税率水平应以 为限，并以 为最佳税率点。,从税收公平看，累进税率是较优的选择。从税收效率看，比例税率又是较优的选择。比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。,比例税率和累进税率,
