【财务管理】损益形成与利润分配循环审计案例(ppt下载 31).ppt
2023/2/27,审计案例研究,1,损益形成与利润分配循环审计案例,案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例案例重点：损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。一、预备知识利润的构成,2023/2/27,审计案例研究,2,二、案例介绍（一）案例背景1.审计人金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组。2.被审计人宏光有限责任公司。宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。,2023/2/27,审计案例研究,3,（二）案例内容,1、损益形成的控制测试,调查表流程图,描述,调查了解,文字描述,检查凭证实地考察,控制测试,结论,2023/2/27,审计案例研究,4,健全的方面：与利润形成相关的内部控制制度已设置并发挥作用；责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。,主要问题：对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表进行核对；损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；营业外收支存在不及时入账的问题。,2023/2/27,审计案例研究,5,2、损益形成的实质性测试,（1）分析性复核利润总额分析表,（2）审查利润总额各构成项目的明细账,审核营业利润构成项目的明细账是否虚构和隐瞒利润,审核投资收益明细账记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当,审核营业外收支明细账记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当,（3）调整与审定利润表中各构成项目的金额,2023/2/27,审计案例研究,6,2023/2/27,审计案例研究,7,“冰峰公司”明细账在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常,将明细记录与有关记账凭证转字912#进行了核对,审阅记账凭证：发现未附任何原始凭证,追查发票存根，未发现相应的销售发票,查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录,向冰峰公司发函询证,结论：为完成2001年利润目标而虚构的销售,2023/2/27,审计案例研究,8,审计调整,借：主营业务收入 200000 应交税金应交增值税（销项税额）34000 贷：应收账款 冰峰公司 34000,借：应交税金应交所得税 66000 贷：所得税 66000,借：所得税 66000 盈余公积 33500 未分配利润 100500 贷：主营业务收入 200000,2023/2/27,审计案例研究,9,审阅“长期投资”、“短期投资”明细账：2000年1月1日10万元长期投资业务,核对投资合同：投资单位风华公司；每年2月1日分配利润,审阅“投资收益”明细账：当年无任何业务发生,到风华公司查询：证明分配1.32万元的利润,审阅“应付账款”明细账及82#记账凭证：借：银行存款 13200 贷：应付账款风华公司 13200,2023/2/27,审计案例研究,10,结论：通过往来帐隐瞒投资收益1.32万元,审计调整,借：应付账款风华公司 13200 贷：投资收益风华公司 13200,借：所得税 4356 贷：应交税金应交所得税 4356,借：投资收益风华公司 13200 贷：所得税 4356 盈余公积 2211 未分配利润 6633,2023/2/27,审计案例研究,11,发现购入的国库券于当年12月31日未确认收益漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元,借：长期债权投资应计利息 168000 贷：投资收益债券利息收入 168000,审计调整,2023/2/27,审计案例研究,12,问题1：为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件未作相应的会计处理,审计调整,借：营业外支出赔偿损失 1080000 贷：其他应付款瑞方工商银行 1080000,借：应交税金应交所得税 356400 贷：所得税 356400借：所得税 356400 盈余公积 621000 未分配利润 102600 贷：营业外支出 1080000,2023/2/27,审计案例研究,13,问题2：盘点库存原材料短缺的账务处理期间有误,审计调整库存原材料短缺,借：营业外支出非常损失 1600000 管理费用物料消耗 550000 其他应收款范明 50000 贷：待处理财产损溢 2200000,2023/2/27,审计案例研究,14,审计调整补提坏帐准备,借：管理费用坏帐损失 2500 贷：坏帐准备 2500,借：应交税金应交所得税 710325 贷：所得税 710325借：所得税 710325 盈余公积 360544 利润分配未分配利润 1081631 贷：营业外支出 1600000 管理费用 552500,2023/2/27,审计案例研究,15,2023/2/27,审计案例研究,16,三、案例分析1、损益形成审计特定的审计目标 审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊端 2、损益形成审计的特殊性审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系,2023/2/27,审计案例研究,17,案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例 学习重点：重点掌握利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确特定的审计目标及其重要内容。,2023/2/27,审计案例研究,18,一、预备知识应税利润（应纳税所得额）的计算税前调整事项利润分配的顺序,2023/2/27,审计案例研究,19,二、案例介绍（一）案例背景1.审计人景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组。2.被审计人申泽股份有限公司。主营业务为制造、加工、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。,2023/2/27,审计案例研究,20,（二）案例内容,1、利润分配的控制测试,比较健全方面：利润分配方案的制定程序；利润的分配顺序符合规定；设置利润分配总账、明细账并由专人编制利润分配表。,存在的主要问题：财会部门未能对利润分配进行较严格的控制；缺乏总账、明细账之间及利润分配总账与其对应项目间的定期核对制度；存在不按顺序进行利润分配的问题。,2023/2/27,审计案例研究,21,2、利润分配的实质性测试,复算,利润分配各项目,核对,复算结果与相关账户,分析,漏缴税金虚增或虚减会计利润、应税利润和税后利润,2023/2/27,审计案例研究,22,（1）税前分配利润问题的审查,审阅“利润分配”明细账,查阅股东情况及利润分配方案,初步测算利润分配各项目,差异,分析并查阅相关凭证,问题1：税前向子公司分配投资利润转移母公司利润，漏交所得税,2023/2/27,审计案例研究,23,审计调整共补缴所得税198万元（60033%）,借：所得税 1980000 贷：应交税金应交所得税 1980000,问题2：违反规定用税前利润弥补以前年度亏损,2023/2/27,审计案例研究,24,（2）不按规定确认应税利润的审查,计算确定的问题,工程领用的产品按成本转账（调增税前利润，计税）,永久性差异：违法经营的罚没支出、滞纳金；（调增，计税）超计税工资实际发放工资并计提职工福利费与工会经费；（调增，计税）非公益性捐赠及赞助支出；（调增，计税）投资收益（被投资单位税后利润）；（调减）国库券利息收入。（调减）,2023/2/27,审计案例研究,25,调增应税利润：调整额=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8（万元）,借：所得税 167640 贷：应交税金应交所得税 167640,2023/2/27,审计案例研究,26,（3）利润分配项目不真实问题的审查,审查,分析,“应付福利费”账户“职工福利基金”和“职工奖励基金”明细账户增加异常,税后利润分配额计算有误；分配比例不正确；由其他方面转入。,逆查,“其他应付款待决应付款”（材料成本差异累计贷差）转入,2023/2/27,审计案例研究,27,从1999年至2001年企业截留材料成本差异18万元，目的是为了扩大公司福利和增发奖金,审计调整,借：应付福利费 1200000 贷：以前年度损益调整 1200000借：以前年度损益调整 396000 贷：应交税金应交所得税 396000借：以前年度损益调整 804000 贷：利润分配未分配利润 804000,借：所得税 198000 贷：应交税金应交所得税 198000,2023/2/27,审计案例研究,28,3、调整并审定利润分配表中的构成项目,借：盈余公积提取法定盈余公积 154164 提取法定公益金 77082 提取任意盈余公积 154164 贷：利润分配提取法定盈余公积 154164 提取法定公益金 77082 提取任意盈余公积 154164,借：应付股利羽丰公司 968082 贷：利润分配应付优先股股利 968082借：应付股利应付普通股股利 123331.20 贷：利润分配应付普通股股利 123331.20,2023/2/27,审计案例研究,29,2023/2/27,审计案例研究,30,三、案例分析1、利润分配审计有其特定的审计目标本年实现的净利润是否按规定的顺序和标准进行分配 2、核查应税利润的真实性是本次审计的一项重要内容,2023/2/27,审计案例研究,31,本 章 小 结,损益形成（利润总额）审计利润总额的真实性利润分配审计顺序、各项目的真实性,完成作业三,2023/2/27,审计案例研究,32,第5章 财务预测,本章学习目标本章主要讲解利用Excel进行财务预测和建立财务预测模型的相关知识。通过本章的学习，应掌握如下内容：销售预测方法及模型的建立利润敏感性分析及利润预测模型的建立成本预测模型的建立资金需要量预测模型的建立,2023/2/27,审计案例研究,33,5.1 财务预测概述,预测是用科学的方法预计、推断事物发展的必要性或可能性的行为，即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。5.1.1 预测分析步骤5.1.2 预测分析方法5.1.3 预测分析内容,2023/2/27,审计案例研究,34,5.1.1 预测分析步骤,（1）确定预测目标。（2）收集和整理资料。（3）选择预测方法。（4）分析判断。（5）检查验证。（6）修正预测值。（7）报告预测结论。,2023/2/27,审计案例研究,35,5.1.2 预测分析方法定量预测法,1定量预测法定量预测法是在掌握与预测对象有关的各种要素的定量资料的基础上，运用现代数学方法进行数据处理，据以建立能够反映有关变量之间规律性联系的各类预测模型的方法体系，可分为趋势外推分析法和因果分析法。,2023/2/27,审计案例研究,36,5.1.2 预测分析方法定量预测法,（1）趋势外推分析法。这种方法是将时间作为制约预测对象变化的自变量，把未来作为历史的自然延续，属于按事物的自身发展趋势进行预测的动态预测方法。该方法的基本原理是：企业过去和现在存在的某种发展趋势将会延续下去，而且过去和现在发展的条件同样适用于未来，可以将未来视为历史的自然延续。因此，该方法又被称为时间序列分析法。（2）因果分析法。这种方法是根据变量之间存在的因果关系函数，按预测因素的未来变动趋势来推测预测对象（即因变量）未来的相关预测方法。该方法的基本原理是：预测对象受到许多因素的影响，这些因素之间存在着复杂的关系，通过对这些变量内在规律性的研究可以建立一定的数学模型，在已知自变量的条件下，可利用模型直接推测预测对象的未来值。,2023/2/27,审计案例研究,37,5.1.2 预测分析方法定性预测法,2定性预测法定性预测法是由有关方面的专业人员根据个人经验和知识，结合预测对象的特点进行综合分析，对事物的未来状况和发展趋势做出推测的预测方法。它一般不需要进行复杂的定量分析，适用于缺乏完备的历史资料或有关变量之间缺乏明显的数量关系等情况下的预测。实际工作中常常将二者结合应用，相互取长补短，以提高预测的准确性和预测结论的可信度。,2023/2/27,审计案例研究,38,5.1.3 预测分析内容,预测分析的基本内容包括：（1）销售预测。（2）利润预测。（3）成本预测。（4）资金预测。,2023/2/27,审计案例研究,39,5.2 销售预测,狭义的销售预测是对销售量的预测。用于销售量预测的常用方法有判断分析法、趋势外推分析法、因果分析法和产品寿命周期推断法等。其中，判断分析法和产品寿命周期推断法属于定性预测法，趋势外推分析法和因果分析法属于定量预测法。5.2.1 趋势外推分析法:5.2.2 因果分析法,2023/2/27,审计案例研究,40,5.2.1 趋势外推分析法,1算术平均法2移动平均法,2023/2/27,审计案例研究,41,1算术平均法,算术平均法又称简单平均法，它是直接将若干时期实际销售业务量的算术平均值作为销售预测值的一种预测方法。这种方法的优点是计算过程很简单，缺点是没有考虑远近期销售业务量的变动对预测销售状况的影响程度的不同，从而使不同时期资料的差异简单平均化，所以，该方法只适用于对各期销售业务量比较稳定，且没有季节性变化的食品和日常用品等的销售预测。,2023/2/27,审计案例研究,42,2移动平均法,（1）一次移动平均法。一次移动平均法根据时间序列逐项移动，依次计算包含一定项数的序时平均数，形成一个序时平均时间数序列，据以进行预测。其预测模型的计算公式为：从上述公式可以看出，第t期的移动平均数只能作为t+1期的预测值，如果要预测数期以后的值，这种方法就无能为力了。但是，在实际工作中，当企业或商店要逐月预测下个月的成百上千种产品的进货或销售情况时，这种方法还是很适用的。,2023/2/27,审计案例研究,43,2移动平均法一次移动平均法,对于一次移动平均序列值的计算，可以使用递推算法来减少工作量。递推算法的计算公式为：上述公式说明，第t+1期的预测值是在第t期预测值t的基础上加上一个修正值得出的。不难看出，修正项的作用和n的大小有关。在实际应用中，移动平均时段n的选择带有一定的经验性，n过长或过短，各有利弊，可以多取几个n值，将取不同的n值得出的预测结果分别同实际值比较，计算其预测误差，最后选用预测误差最小的n值。,2023/2/27,审计案例研究,44,一次移动平均法操作步骤,1在EXCEL中，以列方式将数据输入到工作表中，并建立一次移动平均法预测模型的基本结构。2打开“工具”菜单，选择“数据分析”命令，打开“数据分析”对话框。3在“数据分析”对话框中，选择“移动平衡”选项，单击“确定”，会打开“移动平均”对话框，4在“输入区域”中输入各月份销售量。5在“间隔”中输入“3”，即表示n=3。6在输出区域中输入“C3”。7在对话框中选择“图表输出”。8单击“确定”。9将C5：C13单元格区域复制到D6：D14单元格区域中。10选定E6单元格，输入公式：=（D6-B6）2。然后将此公式分别复制到E7：E14单元格区域。,2023/2/27,审计案例研究,45,2移动平均法二次移动平均法,（2）二次移动平均法二次移动平均法是对时间序列计算一次移动平均数后，再对一次移动平均数序列进行一次移动平均运算。二次移动平均法的计算公式为：,2023/2/27,审计案例研究,46,2移动平均法二次移动平均法,二次移动平均预测模型为：二次移动平均数并不能直接用于预测，其目的是用来求出平滑系数。求解平滑系数估计值的公式为：,2023/2/27,审计案例研究,47,2移动平均法趋势平均法,趋势平均法是指在移动平均法计算n期时间序列移动平均值的基础上，进一步计算趋势值的移动平均值，进而利用特定基期销售量移动平均值和趋势值移动平均值来预测未来销售量的一种方法。其计算公式为：预测销售量=基期销售量移动平均值+基期趋势值移动平均值*基期与预测期的时间间隔；某期的趋势值=该期销售量移动平均值-上期销售量移动平均值；基期趋势值移动平均值=最后一个移动期趋势值之和/趋势值移动的期数。,2023/2/27,审计案例研究,48,5.2.2 因果分析法,因果分析法也是预测分析中常用的方法，利用因果分析法预测销售量的步骤如下：（1）确定影响销售量的主要因素。（2）根据有关资料确定销售量与自变量之间的数量关系，建立因果分析模型。（3）根据未来有关自变量的变动情况预测销售量。,2023/2/27,审计案例研究,49,5.3 利润预测,5.3.1 目标利润预测5.3.2 利润敏感性分析5.3.3 概率分析法在利润预测中的应用,2023/2/27,审计案例研究,50,5.3.1 目标利润预测,（1）调查研究，确定利润率标准。（2）计算目标利润基数。将选定的利润率标准乘上企业预期应该达到的有关业务量及资金指标，便可测算出目标利润基数。其计算公式为：目标利润基数=有关利润标准*相关指标（3）确定目标利润修正值。（4）最终下达目标利润并分解落实纳入预算体系。最终下达的目标利润应该为目标利润基数与修正值的代数和，即：最终下达的目标利润=目标利润基数+目标利润修正值,2023/2/27,审计案例研究,51,5.3.2 利润敏感性分析,1利润敏感性分析的主要任务利润敏感性分析的主要任务是计算有关因素的利润灵敏指标，揭示利润与有关因素之间的相对数量关系，并利用灵敏指标进行利润预测。2利润敏感分析的假定条件利润敏感性分析的假定条件如下：（1）有限因素的假定。（2）单独变动的假定。（3）利润增长的假定。（4）同一变动幅度的假定。,2023/2/27,审计案例研究,52,5.3.2 利润敏感性分析,3利润敏感性指标的计算利润敏感性分析的关键是计算利润受各个因素影响的灵敏度指标。某因素的利润灵敏度指标为该因素按上述假定单独变动1%后使利润增长的百分比指标，其计算公式为：第I个因素利润灵敏度指标（Si）=该因素的中间变量基数/利润基数*1%=Mi/P*1%。式中的中间变量是指同时符合以下两个条件的计算替代指标，即中间变量的变动率必须等于因素的变动率，中间变量变动额的绝对值必须等于利润的变动额。,2023/2/27,审计案例研究,53,5.3.3 概率分析法在利润预测中的应用,1销售业务量为不确定因素时的情况2多因素为不确定因素时的情况,2023/2/27,审计案例研究,54,5.4 成本预测与资金需要量预测,5.4.1 成本预测5.4.2 资金需要量预测,2023/2/27,审计案例研究,55,5.4.1 成本预测,成本预测是根据企业未来的发展目标和现实条件，参考其他资料，利用专门方法对企业未来成本水平及其发展趋势所进行的推测与估算。成本预测的方法大体可分为4类。（1）历史成本分析法。（2）定性分析法。（3）目标成本预测法。（4）因素分析法。,2023/2/27,审计案例研究,56,5.4.2 资金需要量预测,销售百分比法是一种以未来销售收入变动的百分比为主要参数，考虑随销售量变动的资产负债项目及其他因素对资金的影响，从而预测未来需要追加的资金量的一种定量方法。这种方法的基本公式是：F=K*（A-L）-D-R+M其中：F：预计未来需要追加的资金数额；K：未来销售收入增长率；A：随销售额变动的资产项目基期金额；L：随销售额变动的负债项目基期金额；D：计划提取的折旧摊销额与同期用于更新改造的资金之差额；R：按计划期销售收入及基期销售净利润率计算的净利润与预计发放股利的差额；M：计划期新增零星资金开支数额。,2023/2/27,审计案例研究,57,5.4.2 资金需要量预测,该方法的计算步骤如下：（1）确定未来销售收入增长率指标K，公式为：K=（预计销售收入-基期销售收入）/基期销售收入（2）分析基期资产负债表的有关项目，计算A与L。A的确定。周转中的货币资金，正常的应收账款、存货等项目，一般会随销售额的变动而变动，应列入A；对固定资产则视基期生产能力是否还有潜力可利用而定，如果还有潜力，不需要追加资金投入则不予考虑，否则应将其列入A。长期有价证券投资和无形资产投资一般不列入A的范围。L的确定。应付账款、其他应付款等项目会随销售额增长而增长，应列入L，其他项目一般不予考虑。按折旧计划和更新改造计划确定可作为内部周转资金来源的折旧摊销额与同期将用于更新改造的资金数额，进而计算D。按照预计销售额和基期销售净利润率计算预期净利润率，按计划发放股利分配率测算预计发放股利，进而计算R。确定新增零星资金开支数额。将以上各项目代入计算公式，预测需要追加的资金数额。,
