财经法规与会计职业道德(1)(1).ppt

1,财经法规与会计职业道德,主讲：陈小凤联系方式：18959989813,2,第一章会计法律制度,相关的知识：1、法的定义：指由国家制定或认可，并由国家强制力保证实施的，反映着统治阶级意志的规范体系。法作为一种特殊的行为和社会规范，具有特征。A、法是通过国家制定和认可才得以形成的规范B、法通过国家强制力的保证而获得普遍的遵行效力 C、法是确定人们在社会关系中的权利和义务的行为规范 D、法是明确而普遍适用的规范,3,2、法律：指调整国家、社会和公民生活中某一方面带根本性的社会关系或基本问题，其效力和地位仅次于宪法，是制定其他规范文件的依据。3、法律制度：指由法律规范构成一定的体系，是一国的立法制度与司法制度的总称。即为法制4、会计法律制度是我国社会主义市场经济法律制度体系的重要组成部分。,4,第一节会计法律制度的构成,一、会计法律制度概述 会计法律制度定义 会计关系 会计行为 会计,5,1、会计法律制度的定义指国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称，是调整会计关系的法律规范。（1）制定主体：国家权力机关和行政机关（2）调整对象：会计关系,6,2、会计关系指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。3、会计行为指对一定单位的经济业务进行确认、计量、记录、报告的行为，以及保证确认、计量、记录、报告运行过程、运行质量的管理和监督活动。,7,4、会计的定义，以货币作为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作，通过对一个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并做出预测，参与决策。会计的基本职能：核算和监督,8,会计法律制度的构成内容,1、会计法律,2、会计行政法规,3、国家统一的会计制度,4、地方性会计法规,9,(一)会计法律1、定义会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。（1）制定主体：全国人民代表大会及其常委会（2）调整对象：所有的会计关系（3）会计法律包括内容：中华人民共和国会计法,10,2、制定、修订时间第一部会计法1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过。标志着我国的会计工作进入了社会主义法制化的新时期。于1985年5月1日施行修订：1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议，1999年10 月31日第九届全国人大常委会第十二次会议，于2000年7月1日实行。,11,3、会计法的立法宗旨会计法第一条规定：“为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。”（1）规范会计行为，保证会计资料真实、完整是发挥会计职能作用的手段和条件。（2）加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序是会计工作的根本目标。,12,会计资料的定义会计资料的作用（第4页）会计资料的质量特征：真实性和完整性,13,4、适用范围（1）对人的效力：会计法第二条规定：“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织(以下统称单位)必须依照本法办理会计事务。”但除个体工商户，适用会计基础工作规范包括村民委员会、外国在我国的常驻机构（2）空间效力：中国境内（3）时间效力：于2000年7月1日施行,14,5、性质：它是会计法律制度中层次最高的法律规范是制定其他会计法规的依据是指导会计工作的最高准则,15,会计法律,1、定义,2、制定、修订时间,3、立法宗旨,4、适用范围,5、性质,制定主体,调整对象,包括内容,16,(二)会计行政法规1、定义：会计行政法规是由国务院常务会议通过，由国务院总理签发的，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。（1）制定主体：国务院（2)调整对象：某些方面会计关系2、包括总会计师条例、企业财务会计报告条例,17,会计行政法规,1、定义,2、包括内容,制定主体,调整对象,18,(三)国家统一的会计制度1、定义国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法指定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括制度、准则、办法等,不能仅理解为制度的名称。（1）制定主体：国务院财政部门（2）内容：会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、会计工作管理体制,19,2、分类：会计规章和会计规范性文件（1）会计规章会计规章是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。包括：财政部门实施会计监督办法会计从业资格管理办法、代理记账管理办法（2005年1月22日颁布，2005年3月1日起开始实行）企业会计准则-基本准则,20,企业会计准则-基本准则2006年2月15日颁布，2007年1月1日起实行。（适用于境内的企业）包括六项：1、财务会计的目标：向财务报告的使用者提供决策有用的信息2、会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量3、会计基础：权责发生制4、会计信息质量要求体：8个5、会计要素：6个 6、财务报告的基本概念基本准则在整个准则体系中起统驭作用，是制定具体准则的基础。,21,（2）会计规范性文件会计规范性文件是指财政部就会计工作中的某些方面所制定的规范性文件比如：企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法、企业会计准则-具体准则及其应用指南。,22,（1）会计基础工作规范适用于国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作。（2）企业会计制度适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业以外，在中国境内设立的所有企业。（3）金融企业会计制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业,23,（4）小企业会计制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。注意：A、按照小企业会计制度的规定，符合该制度规定的小企业可以按照小企业会计制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度但是，不能在执行小企业会计制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会计制度的小企业，也不能在执行企业会计制度的同时，选择执行小企业会计制度的有关规定。（二选一）,24,B、集团内小企业应当执行企业会计制度C、小企业会计制度转为企业会计制度（需公开发行股票或债券；经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的）,25,（5）会计档案管理办法由财政部与国家档案局联合发布的（6）企业会计准则具体准则38项2007年1月1日起在上市公司范围内施行A、包括一般业务准则、特殊业务准则、报告类准则B、执行该38项具体准则的企业不再执行原准则，也不再执行企业会计制度和金融企业会计制度,26,国家统一的会计法律制度,1、定义,2、包括内容,制定主体,调整对象,1、会计规章,2、会计规 范性文件,27,会计规章,财政部门实施会计监督办法,会计从业资格管理办法,代理记账管理办法,企业会计准则基本准则,28,会计规范性文件,企业会计制度,小企业会计制度,金融企业会计制度,会计基础工作规范,会计档案管理办法,企业会计准则具体准则 及其应用指南,29,(四)地方性会计法规地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的会计规范性文件根据规定，实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件，也应当属于地方性会计法规。,30,课后练习,第一节会计法律制度的构成 1、我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规，其中由国务院制定的是（）。A会计法律 B会计行政法规 C会计规章 D会计法 2、我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和会计规范性文件4个层次，其中（）是指导会计工作的最高准则。A会计法律 B会计行政法规C会计规章 D会计法律、法规,31,3、下列各项中属于会计法律的是（）A.中华人民共和国会计法 B.总会计师条例C会计基础工作规范 D企业会计制度,32,4、会计制度和会计规范性文件4个层次。下列各项中,属于会计行政法规的有()。A、国务院发布的总会计师条例B、国务院发布的企业财务会计报告条例 C、省级人大常委会发布的地方会计管理条例D、财政部发布的财政部门实施会计监督办法,33,5、下列各项中属于国家统一的会计制度的有（）。A、财政部发布的会计基础工作规范B、国家税务总局发布的个体工商户建帐管理办法 C、财政部、国家档案局发布的会计档案管理办法 D、中国会计学会制定的中国会计学会 章程,34,6、会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范文件的总称，下列各项中属于会计法律制度的有（）。A、会计法律B、会计行政法规C、会计规章D、单位制定的内部监督制度,35,第二节会计工作管理体制,36,会计工作管理体制,会计工作的主管部门,会计制度的制定权限,会计人员的管理,单位内部的会计工作管理,37,一、会计工作的主管部门（财政部门）1、国务院财政部门主管全国的会计工作。2、县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。3、管理体制：“统一领导，分级管理”的原则。其他监管部门：审计、税务、人民银行、银行监管、保险监管、证券监管部门，对特定单位的会计资料进行监管。,38,福建省实施（会计法）办法规定会计行业组织应当承担的职责：第一 应当加强行业自律和职业道德教育 第二 应当为会计人员提供服务 第三 应当维护会计人员的合法权益县级以上财政部门加强对会计行业组织的指导和监督。（指导与被指导，监督与被监督）,39,会计工作的主管部门,主管部门（管理体制、范 围）,其他监管部门（范围）,40,二、会计制度的制定权限1、国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。国务院其他部门没有权利制定国家统一的会计制度，但并不排除国务院财政部门会同其他有关部门联合制定国家统一的会计制度中的有关制度，如财政部、国家档案局联合制定的会计档案管理办法。,41,2、特殊要求的行业对会计核算具体办法和补充规定由其行业主管部门制定报国务院财政部门审核批准。3、中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。,42,制定权限,国家统一的会计制度,特殊行业（审批）,军队（备案）,向国务院财政部门,43,三、会计人员的管理1、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。2、各单位不得任用(聘用)不具备会计从业资格的人员从事会计工作。不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。,44,3、担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。会计从业资格证书+会计师会计从业资格证书+从事会计工作三年以上会计从业资格证书+会计师+从事会计工作三年以上,45,4、从事会计工作的人员应当依法取得县级以上地方人民政府财政部门核发的会计从业资格证书。5、单位在办理税务登记时，应当向税务机关提供其会计机构负责人或者会计主管人员和出纳的会计从业资格证书或者委托代理记账合同。会计机构负责人+出纳会计从业资格证书会计主管人员+出纳会计从业资格证书委托代理记账合同,46,6、会计人员的管理包括会计人员的会计从业资格管理会计专业技术职务资格管理会计人员评优表彰奖惩会计人员继续教育等,47,会计人员的管理,1、取得会计从业资格证书,2、未取得会计从业资格证书,3、会计机构负责人任职条件,4、谁颁发会计从业资格证书,5、办理税务登记时要求出具什么,6、管理内容,48,四、单位内部的会计工作管理(一)单位负责人的会计责任1、单位负责人的含义 单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人主要包括两类人员：一是单位的法定代表人(也称法人代表)，是指依法代表法人单位行使职权的负责人；二是按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人，即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人。,49,具体为公司的为董事长或执行董事，国有企业的为厂长，国家机关为最高官员，个人独资为投资人，合伙企业为代表合伙企业执行合伙事业的合伙人。,50,2、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。3、单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人。4、并不代表会计的责任全部由单位负责人承担，其他会计人员和会计相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也要对法律负责。,51,5、会计机构、会计人员应当依照会计法和国家统一的会计制度进行核算，实行会计监督。6、会计机机构和会计人员有权抵制一些非法干扰。7、有关的人员应配合支持。,52,单位内部的会计工作管理,1、单位负责人包括两大类,2、具体包括哪些,3、单位负责人的责任,4、其他人员的责任,53,第二节 练习,1、我国的会计管理体制是()。A、统一领导B、统一领导，分级管理C、分级管理D、统一领导，集中管理 2、根据我国会计法的规定，国家统一的会计制度的制定部门是（）A、省级人民政府财政部门B、国务院金融主管部门C、国务院税务主管部门D、国务院财政部门,54,3、中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报（）备案。A、国务院 B、中央军委C、国务院财政部门 D、国家审计部门 4、下列各项，属于会计法规定的“单位负责人”的是（）。A、有限责任公司的执行董事 B、国有企业的厂长C、个人独资企业的投资人D、代表合伙企业执行合伙事务的合伙人,55,5、某公司的下列人员中，按照会计法的规定应当是本单位会计责任主体的是（）。A、董事长 B、总经理C、总会计师 D、财物处长 6、单位负责人为单位会计责任主体，这就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为，单位负责人应当承担全部责任。（）,56,7、会计法所称的单位负责人均指法定代表人。（）。8、国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据我国会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。（）9、国家统一的会计制度由国务院制定和公布。（）,57,10、我国的会计工作由财政部门管理。（）11、各单位制定的内部会计制度，也是国家统一的会计制度的重要组成部分。（）,58,12、注册会计师王某在对甲公司的内部会计制度进行审计时，发现该公司规定研究开发费用按实际发生额一次性计入当期管理费用。王某认为该处理方法不符合国家统一的会计制度的规定，于是向该公司的会计主管了解情况，得到的解释是：该公司所处的行业为特殊行业，对研究开发费用的处理自然有别于其他企业。请问甲公司的会计主管的辩解是否有理有据？,59,第三节 会计核算,60,会计核算,1、财务报告的目标、会计基本 假设、会计基础,2、会计信息质量要求,3、会计核算的基本要求,4、会计核算内容,5、会计年度与记账本位币,61,会计核算,6、填制与审核会计凭证,7、登记会计账簿,8、编制财务会计报告,9、财产清查,10、会计档案管理,62,一、财务报告的目标、会计基本假设、会计基础1、财务报告的目标：向财务报告者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。（财务报告的作用：是桥梁和纽带）,63,2、会计假设：会计主体：确定了信息的空间范围法律主体一定是会计主体会计主体不一定是法律主体持续经营：是前提，一旦能够判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算的方法。会计分期：用于结算账目，计算盈亏，编制财务报告。货币计量：人民币、外币记账本位币；编制财务报告一定是人民币3、会计基础：权责发生制原则,64,二、会计信息质量要求（8个）可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,65,1、可靠性指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计核算。2、相关性指要求企业提供的会计信息与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。3、可理解性指要求企业提供的会计信息应当清晰明了、便于财务会计报告使用者理解和使用。,66,4、可比性指要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（企业内外具有可比性，口径一致）5、实质重于形式：融资租赁方式租入固定资产、经营方式租入固定资产6、重要性：企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息具有重要性。从项目的性质和金额大小老判断,67,7、谨慎性：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用对于资产或者收益，宁可低估不可高估；对于负债和费用或损失，宁可高估不可低估。计提减值准备，不得计提秘密准备。8、及时性：收集、处理、传递信息及时。,68,三、会计核算的基本要求(一)依法建账1、依法建账所说的“法”，既包括会计法、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政法规。如公司法和中华人民共和国税收征收管理法。2、作用：设置会计账簿是会计工作得以开展的基础环节。,69,3、各单位应当设置会计账簿（1）国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织都应按照要求设置会计账簿，进行会计核算，不具备建账条件的应当实行代理记账。（2）应当符合会计法和国家统一的会计制度的规定。（3）不得违反规定私设会计账簿。（4）对于个体工商户的建账管理。国家税务总局颁布个体工商户建账管理暂行办法2007年1月1日,70,个体工商户，应当设置复式账：1、注册资金在20万元以上2、劳务：40000元 生产：60000元 批发、零售：80000元3、省级税务机关确定应设置复式账的其他情形,71,个体工商户，应当设置简易账1、注册资金：10万元以上20万元以下的2、劳务：1500040000元生产：3000060000元销售：4000080000元3、省级税务机关确定应设置简易账的其他情形从领取营业执照或劳务发生之日起15日内建账,72,(二)对会计核算依据的基本要求1、以实际发生的经济业务事项并非所有的实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。2、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。3、任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。将受到法律的严厉制裁,73,(三)会计核算的过程及其结果的基本要求包括会计资料、会计核算的的过程都必须符合国家统一的会计制度的规定。1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定（1）会计资料的基本要求：真实性和完整性。,74,会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。,75,会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本地质量要求，是会计工作的生命，各单位必须保证所提供的会计资料真实和完整。（要素齐全）,76,（2）不真实、不完整的会计资料原因有：伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料、提供虚假财务会计报告伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背，是一种虚假的会计资料，即无中生有，,77,变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。（非法手段更改）,78,提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。,79,（3）会计资料的真实性和完整性是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命。（4）任何单位和个人不得提供伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告。主体：任何单位和个人2、会计核算过程必须符合国家统一的会计制度的规定确认（第一步）、计量、记录、报告（最后一步）,80,(四)正确采用会计处理方法各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致。不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。,81,(五)正确使用会计记录文字会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。1、会计记录文字应当使用中文中文是法定的官方语言文字，有广泛的适应性，会计记录的文字应当使用中文。2、民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字,82,民族自治地方，单位的会计记录在使用中文的前提下，可以同时使用当地通用的一种民族文字；在我国境内的外国经济组织的会计记录，在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字。使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。中文中文+其他文字其他文字（错）,83,(六)使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定1、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定和会计电算化工作规范。包括会计电算化管理办法会计电算化工作规范会计核算软件基本功能规范2、同时建立健全的会计电算化岗位责任制、操作管理制度、会计软硬件管理等制度。（各包括内容）,84,3、电子计算机会计核算应当与手工会计核算同时运行3个月以上（一般不超过6个月）4、实行异地备份制度5、国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业、政府会计核算中心必须建立灾难数据备份系统,85,会计核算的基本要求,1、依法建账,依“法”,作用,个体工商户建账,3、会计资料,真实性,完整性,伪造,变造,4、会计处理方法（不得随意变更,5、会计记录文字（中文、其他文字,2、依据（实际,6、电子计算机下（法律、备份制度,86,四、会计核算的内容(一)款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及单位其他部门使用的备用金等、保证金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。,87,(二)财物的收发、增减和使用财物是指单位的具有实物形态的经济资源。一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品(或库存商品)、商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。(三)债权债务的发生和结算 债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。债务是指由过去交易、事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时义务，包括各种借款、应付及预收款项等。,88,(四)资本、基金的增减资本，是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。基金，是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。各单位必须按照国家统一的会计制度、具有法律效力的合同协议、董事会的决议或政府的有关文件的规定，进行会计核算。,89,(五)收入、支出、费用、成本的计算收人是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人。不包括为第三方或客户代收的款项。支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动之外的支出和损失。（经济利益的流出）费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它包括生产成本和期间费用。成本是指企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化的费用。,90,(六)财务成果的计算和处理财务成果，主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。,91,(七)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项 其他事项是指除上述六项经济业务事项外，按国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。主要考虑到企业事业行政单位经济的复杂和经济发展对会计核算工作的要求，保证所有的经济业务事项都能依法及时得到核算和监督。,92,不断出现新的经济业务事项：期权、期货、重组、咨询业、网络业、会员俱乐部。,93,会计核算内容,1、款项和有价证券的收付,2、财物的收发、增减和使用,3、债权债务的发生和结算,4、资本、基金的增减,5、收入、支出、费用、成本的计算,6、财务成果的计算和处理,7、其他需要办理会计手续,94,五、会计年度与记账本位币（一）会计年度会计年度自公历1月1日起至12月31日止。我国的会计年度之所以采用公历制，主要是以我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济的计划、统计和财政管理。每个会计年度分：半年度、季度、月度,95,（二）记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,96,2、会计核算原则上应当以人民币作为记账本位币人民币是我国的法定货币，在我国境内具有广泛的流通性。会计法以法律形式明确规定我国境内各单位的会计核算以人民币为记账本位币，单位的一切经济业务事项一律通过人民币进行核算反映。,97,3、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币作为记账本位币这是对记账本位币作出的适应性规定。在选择人民币以外的货币作为记账本位币时，必须遵守“业务收支以人民币以外的货币为主”的原则，而且记账本位币一经确定，不得随意变动。,98,4、编报的财务会计报告必须以人民币反映以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时，应当依据国家统一的会计制度的规定，按照一定的外汇汇率折算为人民币反映，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商部门通过财务会计报告计算应缴税款和进行工商年检。,99,六、填制与审核会计凭证会计凭证是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。(一)原始凭证1、定义指在经济业务发生或完成时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。,100,2、分类（1）按来源不同分为：外来原始凭证和自制原始凭证（2）按填制方法不同分为；一次性原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证（3）按格式不同分为：通用原始凭证、专用原始凭证（4）按经济业务类别分：款项收付业务凭证、出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、哭顶资产业务凭证、转帐业务凭证,101,3、原始凭证的基本要求（1）原始凭证的内容必须具备以下内容：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。,102,（2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填 制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的 签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其 指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收 款人的收款证明,103,（3）大小写金额相符合（4）只能以一联作为报销凭证（5）发生销货退回的（不得以退货发票代替收据）（6）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。（7）各单位在经济业务发生时，不但必须取得或者填制原始凭证，还应该将原始凭证及时送交本单位的会计机构或专职会计人员。,104,3、原始凭证的审核（1）会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。,105,真实,合法,准确,完整,审核原始凭证的要求,不真实、不合法即不予受理并向单位负责人报告,不准确、不完整即予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充,106,所谓不真实的原始凭证，是指原始凭证表述的事项与实际经济业务不符，是一种虚假的凭证；所谓不合法的原始凭证，是指原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的，但经济业务本身不符合法律、法规、规章、制度的规定。对不真实、不合法的原始凭证，会计人员有责任和有权不予受理。,107,所谓不准确的原始凭证，是指原始凭证没有准确的表述经济活动真相，或在文字上、数字记录上发生差错等；所谓不完整的原始凭证，是指凭证上的文字说明、有关数字没有按会计制度的要求填写齐全。对于记载不准确、不完整的原始凭证只要求退回进行更正、补充，而不是不予受理。,108,3、原始凭证的错误更正（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。,109,（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。,110,错误更正,金额有误（只能重新开具）,金额以外有误（可以重新开 具或更正）,111,(二)记账凭证1、记账凭证的概念 记账凭证亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。它是原始凭证所记载的内容向会计帐簿传递的重要中间环节，具有分类归纳原始凭证和满足登记会计帐簿需要的作用。2、依据：审核无误的原始凭证,112,3、记账凭证填制的基本要求（1）记账凭证的内容：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。在凭证上加盖“收讫、付讫”的戳记，避免重收重付。,113,（2）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。（时间)一笔业务需要填制两张以上记账凭证的可以采用分数编号法编号（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。,114,记账依据,一张原始凭证,若干张同类原始凭证汇总填制,原始凭证汇总表,但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上,115,（4）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（5）如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。,116,（6）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，由保存原始凭证单位开给对方原始凭证分割单，进行核算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容。（7）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。（8）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,117,（二）会计凭证的保管要求1、会计凭证应当及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。2、会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺利保管，特别是记账凭证应当连同所附的原始凭证等要按照规定的要求装订、保管，不得散失。,118,3、原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人(会计主管人员)批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。,119,4、原始凭证丢失的处理 从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后，代作原始凭证。,120,原始凭证,定义,分类,构成要素,签章、销货退回、职工借款手续,审核内容,错误更正,原始凭证丢失,121,记账凭证,定义,依据,分类,构成要素,编号,附原始凭证,不附原始凭证,原始凭证分割单,122,七、登记会计账簿(一)会计账簿的种类1、按照会计账簿的用途分类（1）总账也称总分类账，是根据一级会计科目(也称总账科目开设，以全面、系统、总括地反映全部资金增减变化和结存情况的帐簿，用以反映不同种类的资金在变化中所造成的相互影响以及它们之间的相互联系。订本式（2）明细账也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于详细记录某一类经济业务事项的明细核算资料。（是会计资料形成的基础环节）,123,（3）日记账是一种特殊的序时明细账，是对各项经济业务按发生时间的先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。（不得用银行对账单或者其他方法代替日记账）（4）其他辅助账簿。也称备查账簿，是指将日记账簿中和分类账簿中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。,124,2、按照会计账簿的形式分类（1）订本式账簿（总账、日记账）也称订本帐，是指在未启用之前，就已将一定数量的帐页按顺序编号，并固定装订成册的账簿。（2）活页式账簿（明细账）也称活页帐，是将一定数量的帐页在使用前按一定的顺序装订在帐夹内，是根据需要可以随时取放部分帐页的账簿。（3）卡片式账簿也称卡片帐，是由一定数量的具有一定格式的硬卡片组成、按一定顺序号码排列、存放在卡片箱或卡片夹中、可以随时支取的一种账簿。,125,(二)会计账簿的启用(三)会计账簿的登记1、登记会计账簿的依据登记会计账簿必须按照企业会计制度的规定，以审核无误的会计凭证为依据，进行登记，确保会计信息的准确无误。,126,2、登记会计账簿的基本规则(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。(2)登记会计账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写帐簿除外）或铅笔书写。占格距的二分之一,127,(3)会计账簿要按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。如果发生错误、隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任。(4)凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。(5)及时对账。做到账实相符、账证相符、账账相符相符。各单位的对账工作每年至少进行一次。,128,(6)定期结账。3、实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。总账和明细账应当定期打印；输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。4、会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。5、禁止账外设账。,129,账簿,1、分类,2、依据,3、书写,4、结账次数,130,八、编制财务会计报告定义按时间分类(一)财务会计报告的组成年度、半年度财务会计报告应当由以下内容构成：1、会计报表会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、各种附表。2、会计报表附注会计报表附注主要包括两项内容：一是对会