行政单位资产核算(1).ppt

2023/2/26,1,政府会计,第8讲 行政单位资产的核算,学习目标,1、了解 行政单位会计的概念；2、熟悉行政单位的会计核算原则；3、熟悉行政单位资产和负债的会计科目；4、对行政单位会计中与资产负债相关的各类交易，通过软件来进行完整的会计流程的处理。,1.适用范围 行政单位会计制度适用于中华人民共和国各级行政机关、国家权力机关、司法机关、党派和人民团体组织。（见P139）2.会计核算特点核算基础是收付实现制，核算内容以预算收支为主有现金收付、材料和固定资产等实物资产的核算具有明显的非盈利性，一般不进行成本核算,(一)行政单位会计的构成,一、行政单位会计概述,3.行政单位会计组织系统 根据机构建制和经费领报关系，行政单位会计分为三级：主管会计单位二级会计单位基层会计单位不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。,总会计 指导 主管会计单位二级会计单位基层会计单位报销单位（一级单位）（二级单位）（三级单位）省财政厅 领报省教育厅教育厅直属大学大学附属中学中学的教研室,国库集中收付制度改革后的变化,国库集中收付制度实施后，财政部门不再将资金拨到行政单位和公益性全额拨款事业单位，只需给行政单位和公益性全额拨款事业单位下达年度预算指标和审批预算单位的月度用款计划。这样，财政部门由原来只是财政资金的分配部门转变为财政资金的使用部门，而行政单位和公益性全额拨款事业单位成为财政资金使用的延伸部门，也是政府的组成部分，其所有的资金也都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动己通过总预算会计反映，行政单位和公益性全额拨款事业单位会计只是财政总预算会计核算的细化和全面化。,(二)行政单位会计的核算对象,行政单位资产的会计科目,流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。库存现金银行存款暂付款库存材料纳入单一账户制度改革的行政单位还需要设置：“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目,二、行政单位流动资产核算,应当按照实际收入和支出数额记账,应当按照实际发生数额记账,1.遵守现金使用范围：现金管理条例2.钱账分管，互相牵制3.严格管理现金库存限额及送存期限 4.根据合法凭证办理现金收支业务不得套取现金不得以“白条”抵库单位之间不得相互借用现金5.不得坐支现金,现金管理原则,本科目核算库存现金的收支及结存情况。1.收到现金时借：现金 贷:银行存款、零余额账户用款额度、其他收入2.支付现金时，借记“经费支出”等科目，贷记“现金”,(一)库存 现金的核算,行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。,3.现金长（短）款的会计处理现金清查时，凡现金实存数大于账存数，称为现金长款；现金实存数小于账存数，称为现金短款。,属于记账差错的应用正确的“错账更正法”进行更正；如果是因单据丢失，应补齐手续注明原由，编制记账凭证记入账内；对一时难以查明原因的，对于现金短款可先在“暂付款”，长余现金先作“暂存款”处理；,首先，作为会计本身要查明原因其次，要询问出纳同时，进行相应的账务处理,属于技术性的差款和一般责任事故的差款，经过查找确实无法核对时，可按规定的审批手续处理：即长款归公，短款报损，不得以长款补短款；,行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的货币资金。1.银行存款账户的开立行政单位必须严格银行存款的开户管理，禁止多头开户。行政单位在办理银行存款开户时，应填写“开户申请表”，经同级财政部门或上级主管部门审查同意后，连同盖有单位公章和主管人员印章的印鉴卡，送开户银行办理开户手续，开户后，必须严格管理，不得自行转移资金。,(二)银行存款的核算,对于尚未实行国库单一账户制度改革的行政单位，财政部门将财政资金直接拨入其开户银行，银行存款户为实存资金账户，用于办理和核算财政拨款、上级主管部门补助资金、下级部门上缴资金以及自筹、捐赠、往来等其他资金收付业务的账户。此时，行政单位的银行存款账户主要资金来源是财政拨款和按规定无需上缴财政的零星杂项收入等。行政单位的银行存款，主要来自财政拨款，它是行使行政职权的物质保证。,改革前后银行存款账户的变化,对于已纳入国库单一账户制度改革的行政单位，财政为各单位在商业银行开设单位零余额账户作为长期性账户，用于办理和核算单位财政集中支付业务。但实际中可能会存在一些不需上缴财政的小额零星杂项收入、单位自筹资金、往来款项等，故仍需要在银行开设存款账户。改革后的行政单位的银行存款账户只存放非财政预算资金，主要用来核算自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项、不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入等。,改革前后银行存款账户的变化,2.银行存款账户的结算方式结算是指结清往来单位之间债权债务的经济行为。由于行政单位涉及银行结算的业务比较单一，使用的银行结算方式主要是支票和汇兑，还有办理预算拨款的预算拨款凭证等。“预算拨款凭证”是财政部门与主管单位或基层单位之间办理预算拨款时使用的结算凭证。主管单位或基层单位收到银行转来的“预算拨款凭证”收款通知时，据以编制收款凭证。,(二)银行存款的核算,3.账务处理：存入银行或其他金融机构时，借:银行存款 贷:现金,(二)银行存款的核算,提取和支出款项时，借:现金 贷:银行存款,4.外币存款的核算有外币存款的行政单位，应在“银行存款”科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。当发生汇兑损失时：借：经费支出 贷：银行存款,(二)银行存款的核算,当发生汇兑收益时：借：银行存款 贷：经费支出,5.银行存款账户的核对月份终了，行政单位应将“银行存款日记账”与“银行对账单”逐笔核对。核对相符，分别在对帐单和明细帐数额的旁边注明“”的符号。若核对不符，原因有二：一是有一方发生记账错误，二是有一方存在未达款项。如由于未达帐项造成的，应编制“银行存款余额调节表”，进行调节。,(二)银行存款的核算,某行政单位月末收到银行送来的银行存款对账单，对账单上的余额为49680元，单位银行存款日记账上的月末余额为51000元。经逐笔核对，发现有下列未达款项：（1）单位收到转账支票一张1500元存入银行并登记入账，而银行尚未登记入帐；（2）单位签发转账支票一张400元并登记入帐，而银行尚未登记入帐；（3）银行收到属于单位的汇兑款项340元并登记入账，而该单位由于尚未收到收款通知单，因而尚未入帐；（4）银行代理单位支付水电费560元并登记入账，而单位由于未收到付款通知和水电费收据，因而尚未入账。根据以上资料，该行政单位编制“银行存款余额调节表”。,未达帐项,银行存款余额调节表,纳入单一账户制度改革的行政单位除了银行存款外，还需要设置：零余额账户用款额度；财政应返还额度。本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动。零余额帐户用款额度是预算额度中行政单位可以自行发出支付令的部分，可以办理转帐、提取现金、划拨住房公积金等。与银行存款的区别：不能向本单位其他帐户、上级和下级单位帐户转帐，没有利息收入等。,(三)零余额账户用款额度,1.财政向行政单位的零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度；2.行政单位根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行核实（预算和用款计划）后付款；3.代理银行付款后当日即与财政国库单一账户进行资金清算；4.行政单位也可以从零余额账户提取现金；5.零余额账户用款额度不是一个实存资金账户，但它是行政单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。,零余额账户用款额度：财政授权支付,6支付令,5额度到账通知书,9支出日报表,4额度通知单,3批复用款计划,编报用款计划,2审核传递,3下达用款计划,10支出信息反馈,7支付,8清算,4额度通知单,1,（1）预算单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分录：借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：借：经费支出、库存材料、现金等 贷：零余额账户用款额度,零余额账户用款额度,1、行政单位根据批准的预算和用款计划购买物品和劳务时，向财政部门申请直接支付；2、财政部门审核无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行付款后与国库单一账户清算；3、只有财政才能开具财政零余额账户的支付令。因此行政单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不能作为行政单位的流动资产反映和核算。,财政零余额账户：财政直接支付,2、审核传递,9反馈支出信息,8、入账通知书,7、回单,3、批复用款计划,1、编报用款计划,4、支付申请,5、汇总清算额度通知书,6支付,7清算,5、支付令,3、下达用款计划,财政应返还额度是年终零余额账户中的预算指标数与行政单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额。包括财政零余额账户的财政应返还额和单位零余额账户的财政应返还额。财政部门对行政单位的财政应返还额度采用年度终了先注销次年再恢复的管理办法。,(四)财政应返还额度,1）年终，行政单位根据本年度财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付指标数大与零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费财政授权支付,1.财政应返还额度的核算授权支付,2）次年财政恢复授权支付额度时，单位会计处理如下：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度实际使用该恢复的额度时：借：经费支出 贷：零余额账户用款额度,1.财政应返还额度的核算授权支付,1）年终：行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付2）次年：恢复财政直接支付额度时，行政单位不做会计处理；实际使用该恢复的额度时：借：经费支出 等支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付,2.实行财政直接支付时,行政单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。1.暂付款的管理（1）必须建立相应的审批制度，完善有关审批手续，建立暂付款收回的责任制；（2）暂付款必须及时清理结算。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账；暂付给所属单位的备用金应全部结清收回，下年初另行办理。,(五)暂付款的核算,2.暂付款的账务处理“暂付款”账户用来核算行政单位临时发生的暂付或待核销的结算款项。该账户按债务单位或个人设明细账户。发生时，借:暂付款 贷:现金、银行存款 等账户结算收回或核销转列支出时，借:经费支出、专款支出等账户 贷:暂付款行政单位职工调动工作时，在调出单位领用的“调遣费”应列作“经费支出”处理。,某单位通过单位零余额账户预付购买办公设备价款2万元。借：暂付款x单位 20 000 贷：零余额账户用款额度20 000设备到货，总价值30000元，开出授权支付令支付不足款项。借：经费支出一设备购置费 30 000 贷：暂付款一x单位 20 000 零余额账户用款额度 10 000 同时记：借：固定资产30 000 贷：固定基金 30 000,暂付款,行政单位的库存材料主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。如，备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。行政单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为库存材料核算。行政单位的库存材料在取得时，应当按照实际成本记账。行政单位的库存材料在发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出库存材料的实际成本。,(六)库存材料的管理与核算,库存材料的计价行政单位对购入、有偿调入的物资材料，分别按购进价、调拨价记账。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等均不计入材料价格，可直接列为经费支出。当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法或加权平均法确定其价值。,(六)库存材料的管理与核算,2.库存材料的账务处理购进材料时记：借：库存材料 经费支出（运杂费）贷：银行存款或 零余额账户用款额度 等科目出库领用时按先进先出法或加权平均法计价：借：经费支出 贷：库存材料,库存材料,领用材料尚未用完退还时记：借：库存材料 贷：经费支出,年终盘点，见下页,某行政单位盘盈甲材料10件，每件估价20元，盘亏乙材料5件，每件单价30元。盘盈甲材料，作为经费支出的冲减借：库存材料甲材料200贷：经费支出基本支出其他200盘亏乙材料，若属自然损耗，经领导批准列支出：借：经费支出基本支出其他150贷：库存材料乙材料150,库存材料盘盈、盘亏的核算,出售不用的材料时，做恢复存款处理，对变价处理过程中产生的损益，应增减当期支出。某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售时，取得价款1500元，该批材料的实际成本为1800元。借：银行存款 1500 经费支出 300 贷：库存材料 1800思考：若该批材料“取得变价收入1800元，该批材料的原价为1500元”，该如何做会计分录？,库存材料变价处理的核算,有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买的国债。本科目用于核算行政单位有价证券的购入、转让和收回等情况。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。,(七)有价证券的核算,1行政单位购买有价证券的管理原则（1）新制度规定行政单位只能用结余资金购买国债。（2）购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符，不能列作支出。（3）有价证券按取得时的实际成本记账。利息收入和转让证券取得的收益应记入当期收入“其他收入”。,(七)有价证券的核算,2.有价证券的购入、转让和收回购买有价证券时，按照实际支付的款项，借:有价证券 贷:银行存款转让尚未到期国债时，借:银行存款（实际转让价）贷:有价证券（面值）其他收入-投资损益,兑付本息时，借:银行存款 贷:有价证券（本金）其他收入（利息）,固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。为了反映和监督固定资产的增减变动及结存情况，行政单位需设置“固定资产”和“固定基金”两个对应的总账账户。前者属于资产类账户，后者属于净资产账户。两个账户记账方向相反，在不进行成本核算，不计提固定资产折旧的行政单位，二者期末余额相等。,四、行政单位固定资产的核算,1、一般设备是单价1000元以上2、专用设备是单价1500元以上 3.批量设备：单价虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批量同类财产，也应视为固定资产进行管理。如图书、桌椅、被服等。,（一）固定资产的确定标准,耐用时间在一年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产,（二）固定资产的分类,1.房屋和建筑物2.专用设备3.通用设备4.文物、陈列品5.图书、档案6.家具、用具、装具及动植物,旧：固定资产一般分为六类:房屋和建筑物；专用设备；一般设备；文物和陈列品；图书；其他固定资产。,1.购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。2.自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。3.在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。,（三）固定资产的入账价值,4.接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。5.无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。6.盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。7.已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。,（三）固定资产的入账价值,购置固定资产中发生的差旅费，不计入固定资产价值。已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：根据国家规定对固定资产价值重新估价的。增加补充设备和改良装置的。将固定资产一部分拆除的。根据实际价值调整原来暂估价值的。发现原来记录固定资产价值有错误的。,固定资产入账的注意事项,行政单位对于使用预算拨款购置的固定资产，应当在经批准的预算额度内执行；纳入政府采购范围的资产，应当按照国家有关政府采购的规定执行。购置的固定资产，应当由行政单位的资产使用管理部门和财务部门组织验收。经营性租入、借用、代管的固定资产，应当设立备查登记簿专门登记。为加强固定资产的日常使用和保管，行政单位应当建立健全固定资产卡片管理制度、维护保养制度和清查盘点制度。,（四）固定资产的管理,“固定资产”账户，用来核算行政单位占有的全部固定资产的原始价值。借方登记增加的固定资产原值，贷方登记减少的固定资产原值，余额在借方，表示行政单位期末占用的全部固定资产原值。行政单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，按固定资产类别进行明细分类核算。“固定基金”账户，用来核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资金。,（五）固定资产的核算,（1）购买：某行政单位通过财政直接支付购买一批计算机，价款130 000元，货已到。借：经费支出130 000 贷：拨入经费130 000 同时：借：固定资产 130 000 贷：固定基金 130 000,1、固定资产增加的核算,（2）接受捐赠：某行政单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。借：经费支出2000 贷：银行存款2000 同时：借：固定资产 142 000 贷：固定基金 142 000,1、固定资产增加的核算,（1）转让：转让长期不用设备一台，帐面价8000元，转让价2000元，除抵冲原预收对方款1000元外，差额尚未收入，设备已运出。借：暂付款1000 暂存款 1000 贷：其他收入固定资产变价收入2000 同时：借：固定基金 8000 贷：固定资产 8000,2、固定资产减少的核算,（2）退货：本年5月份购入设备价9500元，投入使用一段时间发现质量有问题，8月份对方同意退款9200元，设备已运出。借：银行存款9200 经费支出其他费用 300 贷：经费支出设备购置费 9500 同时：借：固定基金 9200 贷：固定资产 9200,2、固定资产减少的核算,行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。调拨固定资产，按其账面价值销账，借记“固定基金”科目贷记“固定资产”科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。,3、调拨固定资产的核算,经主管部门批准，某行政单位将一台原值为160000元的旧汽车无偿调拨给外单位。借：固定基金 160 000 贷：固定资产 160 000、,3、调拨固定资产的核算,某行政单位将一台原值12 000元的设备有偿调给兄弟单位，取得价款10 000元。借：固定基金12 000 贷：固定资产12 000收到有偿调出款：借：银行存款10 000 贷：其他收入10 000,3、调拨固定资产的核算,报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入“其他收入”科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出”科目。例:某行政单位经批准报废一台复印机,原价4000元，变价收入800元，并以现金支付清理费100元。,4、毁损、报废固定资产的核算,（1）按账面原值销账：借：固定基金 4000 贷：固定资产 4000（2）收到变价收入时：借：银行存款10 000 贷：其他收入10 000（3）支付清理费用时；借：经费支出100 贷：现金100,4、毁损、报废固定资产的核算,盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账；盘盈的固定资产，按完全重置价值入账。某行政单位在财产清查中，发现盘亏专用设备一台，其账面原值为10 000元；盘盈打印机一台，账面价值为500元，重置价值为400元。借：固定基金 10 000 贷：固定资产专用设备 10 000 借：固定资产通用设备 400 贷：固定基金 400,5、盘盈、盘亏固定资产的核算,本章结束,行政单位国有资产管理制度框架,行政单位国有资产管理框架,