第六讲印花税.ppt

印花税,印花税概念,印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。我国于1988年8月颁布中华人民共和国印花税暂行条例，1988年10月1日起施行。,征税范围,列举的应税凭证：即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部门确认的其他凭证。具体征税范围如下：五大类13个税目,1、经济合同：包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同10大类合同。对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。,在确定应税经济合同的范围时，特别需要注意以下三个问题：（1）具有合同性质的凭证应视同合同征税；（2）未按期兑现合同亦应贴花（3）同时书立合同和开立单据的贴花方法办理同一项业务，既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其适用的单据应按规定贴花。,征税范围,2、产权转移书据：包括财产所有权（包括股票）、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。,3、营业账簿：分为记载资金账簿和其他营业账簿两类。资金账簿是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。其他营业账簿是反映除资金账簿以外的其他生产经营活动内容的账簿。4、权利许可证照：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。5、经财政部门确定征税的其他凭证,征税范围,在确定经济凭证的征免税范围时，需要注意以下三点：1、由于目前同一性质的凭证名称各异，不够统一，因此，各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。2、应税凭证是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。,纳税人,3、适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或境外书立，均应依照印花税的规定贴花。凡在我国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。具体指：,1、立合同人：即合同的当事人。当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。2、立账簿人3、立据人：如立据人未贴花或少贴花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。4、权利许可证照的领受人5、使用人：在国外书立或领受，在国内使用凭证的单位和个人,纳税人,对于同一凭证，如果由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。,计税依据,印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。一、从价计税情况下计税依据的确定以凭证所载金额为计税依据。1、各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。2、产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。3、记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额增加额为计税依据,4、在确定合同计税依据时应注意的问题是，有些合同签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按实现利润分成的，财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限。对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。,二、从量计税情况下的计税依据：计税数量1.购销合同中采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，以合同所载购、销金额合计数计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格计算应纳税额。,2.加工承揽合同的计税依据是加工中承揽收入的金额。委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，以辅助材料与加工费的合计数按加工承揽合同计税，委托方提供的主要材料或原料金额不计税。受托方提供原料的加工、定做合同，凡合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，分别按“加工承揽合同”“购销合同”计税，两项税额合计为合同应贴印花；未分别记载的，应就全部金额按“加工承揽合同”计税。,3.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。,4.借款合同的计税依据：凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花。在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。在限额内随借随还，不再签新合同的，不另贴印花。,借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花。银行及其他金融机构的融资租赁业务签订的融资租赁合同，据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。,借款方与银团“多头”签订借款合同的，借款方与贷款银团各方应分别在所执合同正本上按各自的借贷金额计税贴花。在基本建设贷款中，若先按年度用款计划分年签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。,税率,现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率。一、比例税率分为四档1、0.5、0.3、0.05 和1。按比例税率征收的项目包括：各种合同及具有合同性质的凭证、记载资金的账簿和产权转移书据等。1、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同税率为1。,税率,2、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的账簿税率为0.5。3、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同的税率为0.3。4、借款合同的税率为0.05。,二、定额税率其他营业账簿、权利许可证照采取按件规定固定税额。每件5元。,技术合同征收印花税问题,一、技术转让合同的税目税率问题 技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目；专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。,技术合同征收印花税问题,二、技术咨询合同的征税范围 技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：（一）有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；（二）促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；（三）其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同”项目的规定计税贴花。至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。,技术合同征收印花税问题,三、技术服务合同的征税范围 技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题。,货运凭证征收印花税几个具体问题,一、关于应税凭证的确定在货运业务中，凡是明确承、托运双方业务关系的运输单据均属于合同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用的单据，不够规范统一，不便计税贴花，为了便于征管，现规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。,货运凭证征收印花税几个具体问题,二、关于纳税人的确定在货运业务中，凡直接办理承、托运运费结算凭证的双方，均为货运凭证印花税的纳税人。代办承、托运业务的单位负有代理纳税的义务 代办方与委托方之间办理的运费清算单据，不缴纳印花税。,货运凭证征收印花税几个具体问题,三、关于国内联运凭证的计税和缴纳对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。,四、关于国际货运凭证的征免税划分1.由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。,2.由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。3.国际货运运费结算凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税。,湖南省印花税核定征收,印花税核定征收计税依据按照不同性质的应税凭证分别核定，具体标准如下：（一）购销合同：工业，按照购销金额100%70%的比例核定；商品、物资批发业，按照购销金额100%40%的比例核定；商品批零兼营业（批发零售业务销售金额划分不清的），按照购销金额100%30%的比例核定；商品零售业按照购进金额100%50%的比例核定；其他行业，按照购销金额（营业收入）100%40%的比例核定。,（二）加工承揽合同：按加工或承揽金额100%60%比例核定。（三）建设工程勘察设计合同：按勘察、设计费用和收入100%比例核定。（四）建筑安装工程承包合同：按承包金额或工程造价100%比例核定。（五）财产租赁合同：按租赁金额100%比例核定。（六）货物运输合同：按运输费用和收入100%60%比例核定。,（七）仓储保管合同：按仓储保管费用和收入100%比例核定。（八）借款合同：按借款金额100%比例核定。（九）财产保险合同：按保险费金额100%比例核定。（十）技术合同：按转让、咨询、服务费金额100%比例核定。（十一）产权转移书据：按转让金额100%比例核定。,湘潭市印花税核定征收比例,一、购销合同工业，按照购销金额80%的比例核定；商品、物资批发业，按照购销金额60%的比例核定；商品批零兼营业（批发零售业务销售金额划分不清的），按照购销金额40%的比例核定；商品零售业按照购进金额80%的比例核定；其他行业，按照购销金额（营业收入）40%的比例核定。,二、加工承揽合同按加工或承揽金额90%比例核定。三、建设工程勘察设计合同按勘察、设计费用和收入100%比例核定。四、建筑安装工程承包合同按承包金额或工程造价100%比例核定。五、财产租赁合同按租赁金额100%比例核定。,六、货物运输合同按运输费用和收入100%比例核定。七、仓储保管合同按仓储保管费用和收入100%比例核定。八、借款合同按借款金额100%比例核定。九、财产保险合同按保险费金额100%比例核定。十、技术合同按转让、咨询、服务费金额100%比例核定。十一、产权转移书据按转让金额100%比例核定。,减免税优惠,1、已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免纳印花税。但以副本或抄本作为正本使用的，应另行贴花。2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3、国家指定收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。4、无息、贴息贷款合同。,5、外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。6、房地产管理部门与个人订立的房租合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花。7、对与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。8、军事货物运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证。,9、股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。10、企业因改制签订的产权转移书据免贴花。11、投资者买卖封闭式证券投资基金免税。12、自2008年3月1日起对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。（财税200824号）13、自2008年11月1日起对个人销售或购买住房暂免征收印花税。(财税2008137号),14、对公共租赁住房经营管理单位免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。在其他住房项目中配套建设公共租赁住房，依据政府部门出具的相关材料，按公共租赁住房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。,15、对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房，免征契税、印花税；对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。,应纳税额的计算与申报缴纳,一、计算方法按比例税率计算的应纳税额计税金额适用税率按定额税率计算的应纳税额凭证数量单位税额,计算印花税时应注意的问题：1、按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。2、应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日汇率折合成人民币计算税额。3、同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应由各方所执的一份全额贴花。,4、同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。5、已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。6、按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元计税。,例：某企业2007年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一份，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一份，所载金额80万元；订立产品购销合同两件，所载金额150万元；订立借款合同一份，所载金额40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”载有资金600万元，其他营业账簿20本。2007年12月该企业“实收资本”所载资金增加为800万元。计算该企业2007年2月份应纳的印花税和12月应补缴的印花税。,1、企业领受权利许可证照应纳税额3515（元）2、企业订立产权转移书据应纳税额800000 0.5400（元）3、企业订立购销合同应纳税额1500000 0.3450（元）4、企业订立借款合同应纳税额400000 0.0520（元）,5、企业营业账簿中“实收资本”所载资金应纳税额6000000 0.53000（元）6、企业其他营业账簿应纳税额20 5100（元）7、2月份应纳印花税154004502030001003985（元）7、12月资金账簿应补印花税（80000006000000）0.51000（元）,应纳税额的计算与申报缴纳,二、缴纳方法1、一般纳税方法：由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，交纳税款。贴花后应即行注销，注销标记应与骑缝处相交。2、简化纳税方法：为简化贴花手续，对那些应纳税额较大或贴花次数频繁的，税法规定了三种简化的缴纳方法：,以缴款书或完税证代替贴花（资金账簿、大宗货物的购销合同、建筑工程承包合同等凭证，一份凭证应纳税额超过500元）按期汇总缴纳印花税(最长不超过一个月)代扣税款汇总缴纳。,3、纳税贴花的其他具体规定（1）在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期。（2）印花税票应粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销，严禁揭下重用。（3）已贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。（4）对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管、不得私自销毁，以备纳税检查。,(5)凡多贴印花税票者，不得申请退税或抵扣。(6)纳税人对凭证不能确定是否纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。(7)纳税人同税务机关对凭证的性质发生争议的，应检附该凭证报请上一级税务机关核定。(8)纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家有明确规定的，按规定办理；其他凭证应在履行纳税义务完毕后保存1年。,三、印花税票 是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制。其票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、五角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元九种。总局规定，自2001年起，每两年对印花税票进行一次改版。,2008年版印花税票一套9枚，图案采用中国戏曲为题材，各票面值（图名）分别是：1角（京剧。空城计）、2角（豫剧。花木兰）、5角（秦腔。龙凤阁）、1元（评剧。花为媒）、2元（黄梅戏。女驸马）、5元（粤剧。昭君出塞）、10元（川剧。白蛇传）、50元（越剧。红楼梦）、100元（昆剧。十五贯）。印花税票可委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费，支付来源从实征印花税款中提取。,违章处理,从2004年1月1日起，印花税纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚：1.在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或未画销的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款。2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,3.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。4.按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款，情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。构成犯罪的，依法追究刑事责任。,5.纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款.（1）凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查；（2）纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年”。,几个印花税问答,1、农产品购销合同是否需要缴纳印花税？答：根据中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第十三条第一款规定：“对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免纳印花税。”并根据财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策通知（财税200881号）文件的规定：“对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。”,几个印花税问答,2、夫妻婚前财产婚后加名是否缴纳印花税答：2012年2月20日，国税总局纳税服务司就纳税咨询热点问题作出解答，明确夫妻婚前财产婚后加名无需缴纳印花税。3、企业和企业之间的借款合同是否缴印花税答：企业和企业之间的借款合同，不属于“8.借款合同”中的列举的银行及其它金融组织和借款人签订的借款合同，无需视同借款合同缴纳印花税,几个印花税问答,4、代理单位与委托单位签订的代理合同，是否需要缴纳印花税？答：根据国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知（国税发1991155号）第十四条规定，在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不必贴花。,几个印花税问答,5、年营业收入在100万元以下的餐饮企业与银行签订的借款合同，免征印花税6、在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不必贴花。7、签订的租赁合同上记载的物业管理费不收取印花税由于在税目税率表中，没有列举物业费相关的服务项目，因此物业费不属于印花税征税范围。,几个印花税问答,8、印花税是按照含税价还是不含税价贴花？9、公司将一处房产对外出租，租赁合同中分别规定了应付的租金和管理费，此管理费为代收的物业管理费用，请问如何缴纳印花税？答：合同分别记载了应税的租金和非应税的代收物业费用，则可以只按照租金计算缴纳印花税。如果合同中的租金和管理费是按照总金额记载的话，则要按照合同总额贴花。,几个印花税问答,10、会计、审计合同是否征税？答：根据（89）国税地字第034号文规定，一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。,几个印花税问答,11、实收资本变化应如何缴纳印花税【问题】某公司2012年底实收资本金额为5000万元，资本公积为1000万元，该公司2012年按规定缴纳了印花税。2013年3月该公司减少资本公积800万元；2013年10月该公司又增加资本公积300万元。问：2009年该公司怎样缴纳印花税？,几个印花税问答,12、股权变更印花税应由谁缴纳？M企业在接受税务检查时，检查人员发现该企业2012年公司账上股权结构发生了变更，股东A将其名下2000万元的股权，转让给了股东B，但发现股东A、B均未缴纳印花税，检查人员提出M企业因负有代扣代缴的义务，所以，M企业应按“产权转移书据税目”补缴纳印花税20000元，另认为M企业实收资本科目记录发生额2000万元，应补征“资金账本税目”印花税10000元。,几个印花税问答,13、股票交易印花税根据国务院的专门规定，股份制企业向社会公开发行的股票，因买卖、继承、赠与所书立的股权转让书据，应当按照书据书立的时候证券市场当日实际成交价格计算的金额，由出让方按照1的税率缴纳印花税。,谢谢大家！,