600354_ 敦煌种业财务管理制度.ppt

,甘肃省敦煌种业股份有限公司财务管理制度（2012 年修订）,第一章,总则,第 1 条,为加强财务管理和经济核算，根据中华人民共和国会计法、,企业会计准则、企业财务通则和有关法律、法规、制度及甘肃省敦煌种业股份有限公司章程，制定本制度。,第 2 条,甘肃省敦煌种业股份有限公司（以下简称“本公司”）应当以,现金流为核心，以实现企业价值最大化为目标，制定财务战略，合理筹措资金，有效利用资产，控制成本费用，提高经济效益。总公司及下属分子公司、独立核算的部门，要建立内部财务管理制度，明确财务决策的程序、权限和责任；严格执行国家财经纪律和公司规定的财务开支范围和标准，如实反映企业财务收支状况，及时反馈企业财务信息。,第 3 条,公司及其分公司、全资子公司、控股子公司(占 51股权的合,资公司和其他方式行使控制权的企业、联营企业)以及其他下属独立核算单位执行本制度。,第二章,主要会计政策,第 4 条,会计年度,本公司采用公历年度,即将每年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止作为一个会计年度。,第 5 条,会计制度,本公司执行股份有限公司会计制度及其补充规定。,第 6 条,记帐本位币及记帐基础：,以人民币为记帐本位币。外币业务按业务发生时的市场汇率折合为人民币记帐，期末外币帐户余额按期末市场汇率进行调整，所产生的汇兑差1,异属于资本性支出的计入相关资产的价值，属于收益性支出的计入当期损益，记账基础以权责发生制为记账基础。,第 7 条,计价原则,本公司对以公允价值计价且变动计入损益的金融资产、可供出售金融资产、非同一控制下的企业合并取得的资产及负债、实施债务重组取得或交付的资产、开展具有商业实质的非货币资产交换中换入和换出的资产等按公允价值计量外，对其他资产、负债均按历史成本计量。,第 8 条,现金及现金等价物的确定标准,本公司将库存现金和使用不受质押、冻结等使用限制、可以随时用于支付的银行存款及其他货币资金作为现金；将持有期限较短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资作为现金等价物。,第 9 条,外币核算,本公司对于以人民币以外的货币进行的外币交易，在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；在资产负债表日，对于外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，由此产生的汇兑差额，除属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的汇兑差额按照借款费用资本化的原则处理外，均计入当期损益。,第 10 条,金融资产和金融负债,1、金融资产的分类本公司将取得的金融资产划分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）应收款项；（4）可供出售金融资产。2、金融资产的确认和计量（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认和计量本公司将此类金融资产进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公2,允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：,交易性金融资产，是指为了近期内出售以获取差价而取得的金融资产；直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是本公司基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。,本公司对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，不计入初始确认金额，单独为应收项目；在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当确认为投资收益。,资产负债表日，本公司将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产或金融负债时，将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,（2）持有至到期投资,本公司将到期日固定、回收金额固定或可确定，且本公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产划分为持有至到期投资。如果本公司将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额的比例不低于 51%时，本公司将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。,持有至到期投资按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认为应收项目。,持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。实际利率在本公司取得持有至到期投资时确,3,定，在随后期间保持不变。资产负债表日，持有至到期投资按摊余成本计量。,处置持有至到期投资时，本公司将所取得对价的公允价值与该投资,账面价值之间的差额确认为投资收益。,3、金融资产转移的确认和计量,（1）本公司的金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移两种类,型。,（2）如果本公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，将终止确认该金融资产；如果本公司保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，则不终止确认该金融资产。,（3）金融资产整体转移满足终止确认条件的，将下列两项金额的差额,计入当期损益：,所转移金融资产的账面价值；,因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。（4）金融资产部分转移满足终止确认条件的，本公司将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：,终止确认部分的账面价值；,终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。,4、主要金融资产公允价值的确定方法,（1）存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公,允价值；,（2）金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允,价值；,4,（3）初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易,价格作为确定其公允价值的基础。,5、主要金融资产的减值,若有客观证据表明本公司除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产发生减值，本公司将对其按照以下方法进行减值测试。,（1）持有至到期投资的减值,在每个资产负债表日，若有客观证据表明本公司的某项持有至到期投资发生减值，则将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,（2）应收款项的坏账准备 应收款项坏账的确认标准,本公司将因债务人破产、依据法律清偿后确实无法收回的应收款项，债务人死亡、既无遗产可供清偿又无义务承担人而确实无法收回的应收款项，以及债务人逾期三年未能履行偿债义务、经董事会批准列作坏账处理的应收款项确认为坏账。,坏账损失核算方法：本公司采用备抵法核算坏账损失。,坏账准备的确认标准：公司根据以往坏账损失发生额及其比例、债务单位的实际财务状况和现金流量情况等相关信息合理的估计。,坏账准备的计提方法及计提比例,本公司坏账准备的计提方法采用账龄分析法及个别认定相结合的方,法，具体如下：,对于单笔重大应收款项，本公司单独进行减值测试。若有客观证据表明某笔金额重大的应收款项未来现金流量的现值低于其账面价值，则将其差额确认为减值损失并计提坏账准备。,对于单项金额不重大的应收款项和经单独减值测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，本公司根据以前年度与之相同或相类似的、具有,5,类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合对债务方现金流量和财务状况等相关信息的分析，按照以下比例计提坏账准备：,账,龄,计提基数,计提比例（%）,1 年以内1-2 年2-3 年3-4 年4-5 年5 年以上,单项金额不重大的应收款项和经单独减值测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项之和,25102040100,对于债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回的款项以及债务人逾期未履行其偿债义务,且有明显特征表明无法收回的款项，经本公司董事会审议批准后予以核销。（3）可供出售金融资产的减值资产负债表日，如果本公司持有的可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，则按其公允价值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提减值准备。本公司在确认可供出售金融资产发生减值产生的减值损失时，即使该金融资产没有终止确认，也将原直接计入股东权益的因公允价值下降形成的累计损失一并予以转出，计入当期损益。6、金融负债（1）本公司将承担的金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的初始及后续计量采用公允价值。（3）其他金融负债是指除以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债以外的负债，包括本公司发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长6,期应付款等。其他金融负债按其公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额，采用摊余成本进行后续计量。,第 11 条 存货,1、本公司存货主要包括原材料、低值易耗品、包装物、在产品、产成,品等。,2、本公司存货的取得按历史成本计量；领用和发出原材料、在产品及产成品采用加权平均核算；包装物及低值易耗品于领用时采用“一次摊销法”核算。,3、本公司对期末存货按成本与可变现净值孰低法计量,（1）存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益；以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,（2）存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。本公司按以下方法确定期末存货的可变现净值：,产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货的可变现净值，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定；,需要经过加工的材料、在产品存货的可变现净值，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定；,资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，分别以合同约定价格或市场价格为基础确定其可变现净值。,第 12 条 长期股权投资,1、长期股权投资的初始计量：,（1）企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成,7,本：,同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,非同一控制下的企业合并，购买方在购买日按照企业会计准则第20 号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。（2）除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权,投资，按照下列规定确定其初始投资成本：,以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。,以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公,允价值作为初始投资成本。,投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为,初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本按照,企业会计准则第 7 号非货币性资产交换确定。,通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照企业会,计准则第 12 号债务重组确定。,2、长期股权投资的核算：对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算；能够对被投资单位实施控制的长期股权投资以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。,3、长期股权投资减值准备的确认标准及计提方法：,（1）长期股权投资减值准备的确认标准：公司期末对由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，并,8,且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，应将可收回金额低于长期股权投资账面价值的差额确认为长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备一经计提，不予转回。,（2）长期股权投资减值准备的计提方法：年末按单个投资项目可收回,金额低于账面价值的差额，计提长期投资减值准备。,第 13 条 投资性房地产,1、本公司将为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产作为投资性房地产，主要包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。,2、本公司持有的固定资产或无形资产，经董事会批准转为投资性质时，,应及时将该部分资产转为投资性房地产。,3、本公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，按照固定资产,和无形资产相关规定计提折旧或摊销。,第 14 条 固定资产,1、本公司将为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有且使用寿命超过一个会计年度的有形资产作为固定资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输设备、电子设备和其他设备等五类。,2、在同时满足以下条件时，本公司将符合定义的有形资产确认为固定,资产：,（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入本公司；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,如果固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为本公司提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，则分别将各组成部分确认为单项固定资产。,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的日常修理费用、大修理费用、更新改造支出等。满足确认条件的后续支出应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不满足确认条件的后续支出，在发生时计入当期损益。,9,3、本公司在取得固定资产时按照成本入账。4、本公司对除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地之外的全部固定资产采用直线法计提折旧，各类固定资产预计使用年限、预计净残值率及折旧率如下:,类,别,预计使用年限,预计净残值率,年折旧率,房屋建筑物机器设备运输设备电子设备其他设备,8-3510-206-121020,5%5%5%5%5%,11.87-2.71%9.50-4.70%15.83-7.91%9.50%4.75%,固定资产类别,规定折旧年限,年折旧率（%）残值率,1、房屋建筑物：钢筋混凝土结构钢筋混凝土砖结构砖木结构简易房围墙、简易畜舍地坪、晒场、晒台水渠、道路、梯坝其他建筑物2、机器设备：动力设备传导设备加工设备制冷设备烘干设备,83535302510810102010201820151510,11.872.712.713.163.809.5011.879.509.504.759.54.75.274.706.336.339.50,5%5%5%5%5%5%5%5%5%5%5%5%5%5%5%,10,吊运机械设备3、运输设备:4、电子设备:电子计算机空调器、空气压缩机、电气设备通用测试设备电视机、复印机、文字处理机音响、录（摄）像机移动电话、传真机、电传机5、其他设备,1210612101212610520,7.919.5015.837.919.507.917.9115.839.5017.814.75,5%5%5%5%5%5%5%5%5%5%,5、当有迹象表明固定资产的可收回金额低于账面价值时，本公司在资产负债表日对固定资产进行减值测试。如果测试结果表明固定资产的可收回金额低于其账面价值，则将账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失并计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。已经计提的资产减值损失，在减值的固定资产处置前不予转回。第 15 条 在建工程1、在建工程的计价和结转为固定资产的标准在建工程按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。对于所建造的固定资产已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，本公司根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定计提固定资产的折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。2、在建工程减值准备的计提标准和计提方法本公司在会计期末，对在建工程进行全面检查。若存在工程项目在性能或技术上已经落后且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性，或长期停建且预计在未来 3 年内不会重新开工的在建工程，或其他足以证明在建工程已经发生减值的情形，则对在建工程可收回金额低于账面价值的差额计提在建工程减值准备。已经计提的资产减值损失，在减值的在建工程11,处置前不予转回。第 16 条 无形资产,1、本公司的无形资产是指本公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，具体包括：专利权、非专利技术、商标权、土地使用权和特许经营权。,2、本公司将同时满足下列条件的、没有实物形态的可辨认非货币性资,产确认为无形资产：,（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入本公司；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。,3、本公司将内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出两部分。内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益；内部研究开发项目开发阶段的支出在同时满足下列条件时确认为无形资产：,（1）本公司完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行,性；,（2）本公司具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,（3）本公司有确凿证据证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无,形资产自身存在市场；,（4）本公司有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形,资产的开发，有能力使用或出售该无形资产；,（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。4、本公司对无形资产按照取得时的成本进行初始计量。,5、本公司将无形资产的成本在其预计使用寿命期内采用直线法平均摊,销。,第 17 条 非货币性资产交换,1、非货币性资产交换，是指本公司与交易对方主要以存货、固定资产、,无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。,货币性资产是指本公司持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收,12,取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；非货币性资产是指货币性资产以外的资产。,2、若本公司支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于 25%，则视为非货币性资产交换；高于 25%（含 25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产。,3、对于具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，本公司以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，将公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。发生补价时，如果本公司支付补价，则将换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益；若本公司收到补价，则将换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，计入当期损益。,如果同时换入多项非货币性资产，则按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。第 18 条 职工薪酬,1、职工薪酬是指本公司为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬,以及其他相关支出，具体包括：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险,费等社会保险费；（4）住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；,13,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2、在职工为本公司提供服务的会计期间，本公司将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，根据职工提供服务的受益对象分别下列情况处理：,（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务,成本；,（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或,无形资产成本；,（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。3、对于为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金以及工会经费，本公司在职工提供服务的会计期间，按照公司福利制度规定的标准计提。,4、本公司以生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，按照该产品的成本确定应付职工薪酬金额；以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。,5、本公司在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施，则确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，计入当期损益：,第 19 条 债务重组,1、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项，包括本公司作为债权人参与的债务重组和本公司作为债务人参与的债务重组两种事项。,2、债务重组的主要方式：（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；,（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括,上述（1）和（2）两种方式；,14,（4）以上三种方式的组合等。,3、作为债务人参与债务重组时，本公司将重组债务的账面价值与实际支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人放弃债权而享有股份的公允价值、修改其他债务条件后债务的公允价值（如有符合确认条件的预计负债，则应包括该预计负债）之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。,债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，本公司依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照上述原则处理。,第 20 条 或有事项,1、或有事项是指过去的交易或者事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等。,2、本公司除将同时满足下列条件的与或有事项相关的义务确认为预计,负债外，不确认或有资产及或有负债：（1）该义务是本公司承担的现时义务；,（2）履行该义务很可能导致经济利益流出本公司；（3）该义务的金额能够可靠地计量。,3、本公司确认的预计负债按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。在每个资产负债表日，本公司对预计负债的账面价值进行复核。若有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，本公司将按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,第 21 条 收入,1、收入是指本公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本公司的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。,15,2、在同时满足下列条件时，本公司确认销售商品实现的收入，并以从购货方已收或应收的合同或协议价款进行计量，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外：,（1）本公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）本公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对,已售出的商品实施有效控制；,（3）收入的金额能够可靠地计量；,（4）相关的经济利益很可能流入企业；,（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,如果合同或协议价款的收取采用递延方式，则按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；将应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,3、如果提供劳务交易的结果同时满足下列条件，本公司将采用完工百分比法确认提供劳务的收入，并按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入的总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外：,（1）收入的金额能够可靠地计量；,（2）相关的经济利益很可能流入本公司；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；,（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,本公司采用完工百分比法确认提供劳务的收入时，按照已经发生的成,本占估计总成本的比例确定完工进度。,4、若提供劳务交易的结果不能够可靠估计，但已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，本公司将按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，本公司将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,16,5、在同时满足以下条件时，本公司确认使用本公司货币资金的时间和实际利率计算确定的利息收入和按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定的使用费收入：,（1）与交易相关的经济利益能够流入本公司；（2）收入的金额能够可靠地计量时。第 22 条 政府补助,1、政府补助是指本公司从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。,与资产相关的政府补助，是指本公司取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。,2、只有在能够满足政府补助所附条件以及能够收到时，本公司才确认政府补助。本公司收到的货币性政府补助，按照收到或应收的金额计量；收到的非货币性政府补助，按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。,第 23 条 借款费用,1、借款费用是指本公司因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,2、本公司将发生的、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常指 1 年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,3、当资产支出已经发生、借款费用已经发生且为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始时，本公司将与符,17,。,合资本化条件的资产相关的借款费用开始资本化。若符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月，则暂停借款费用的资本化；在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化；在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,第 24 条 所得税,1、所得税包括以本公司应纳税所得额为基础的各种境内和境外所得税,额。,2、在取得资产、承担负债时，本公司按照国家税法规定确定相关资产、负债的计税基础。如果资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，则将此差异作为应纳税暂时性差异；如果资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，则将此差异作为可抵扣暂时性差异。,3、除下列交易中产生的递延所得税负债以外，本公司确认所有应纳税,暂时性差异产生的递延所得税负债：,（1）商誉的初始确认；,（2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；,交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏,损）,除非本公司能够控制与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异转回的时间以及该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，本公司将确认其产生的递延所得税负债。,4、本公司以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，但不确认同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产：,18,（1）该项交易不是企业合并；,（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣,亏损）。,资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，本公司将确认以前期间未确认的递延所得税资产。,若与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异在可预见的未来很可能转回且未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，本公司将确认与此差异相应的递延所得税资产。,5、资产负债表日，本公司按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产）；按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量递延所得税资产和递延所得税负债。,如果适用税率发生变化，本公司对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债将进行重新计量。除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，本公司将税率变化产生的影响数计入变化当期的所得税费用。,在每个资产负债表日，本公司将对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，则减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。,6、本公司将除企业合并及直接在所有者权益中确认的交易或者事项外的当期所得税和递延所得税作为计入利润表的所得税费用或收益。,第 25 条 企业合并,1、企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。本公司参与的企业合并包括同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种类型。,本公司参与的企业合并具体分为吸收合并、新设合并和控股合并三种,19,方式。,2、企业合并中，本公司将同时符合下列条件的日期作为实际取得对被,合并方控制权的日期：,（1）企业合并协议已获股东大会通过；,（2）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关,主管部门的批准；,（3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；,（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过 50），,并且有能力支付剩余款项；,（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和,经营政策，并享有相应的利益及承担风险。,3、本公司作为合并方参与的同一控制下的企业合并的会计处理采用权,益结合法。,（1）本公司参与合并所取得的被合并方的资产、负债的入账价值或形成的长期股权投资的初始投资成本，以合并日取得的资产、负债在被合并方的原账面价值或者合并日在被合并方账面所有者权益享有的份额作为其初始投资成本。本公司确认的资产、负债的入账价值或确认的初始投资成本与所付出的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积和留存收益。（2）吸收合并和新设合并中，被合并方在合并前实现的留存收益中属于本公司的部分，视情况进行调整，在合并日自资本公积转入留存收益；控股合并中，在编制合并财务报表时将被合并方在合并前实现的留存收益中属于本公司的部分以资本公积为限，自资本公积转入留存收益。（3）本公司为合并而发生诸如审计、评估、法律、咨询等相关直接费,用，在发生时直接计入当期损益。,（4）本公司作为合并方参与的控股合并，在合并日应该按照合并后主体在以前期间一直存在的原则，将被合并方合并期初至合并日的利润表和现金流量表全部纳入本公司编制的合并财务报表。在编制比较报表时，本公司按照相同的原则对比较报表有关项目的期初数进行调整。,20,4、本公司作为购买方参与的非同一控制下的企业合并会计处理采用购,买法。,（1）非同一控制下的企业合并，本公司以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值加上为企业合并发生的各项直接相关费用之和作为合并成本；作为合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。,（2）吸收合并中，本公司取得被购买方可辨认的资产、负债的入账价值以其公允价值确定。合并成本大于被购买方可辨认的资产、负债的公允价值的差额作为企业合并形成的商誉，合并成本小于被购买方可辨认的资产、负债的公允价值的差额计入营业外收入。,（3）控股合并时，本公司在购买日编制合并资产负债表，对于被购买方有关资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，合并成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。5、本公司通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并，合并成本为每一单项交换交易成本之和。本公司在购买日按照以下步骤进行处理：,（1）将原持有的对被购买方的投资账面价值恢复调整至最初取得成,本，相应调整留存收益等所有者权益项目。,（2）比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额。（3）本公司在购买日应确认的商誉应为每一单项交易产生的商誉之,和。,6、本公司按照下列原则确定非同一控制下的企业合并中取得的可辨认,资产和负债的公允价值：,（1）货币资金，按照购买日被购买方的原账面价值确定。,（2）有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具，按照购买日活跃市,21,场中的市场价值确定。,（3）应收款项，短期应收款项，因其折现后的价值与名义金额相差不大，可以直接运用其名义金额作为公允价值；对于收款期在 3 年以上的长期应收款项，以适当的现行利率折现后的现值确定其公允价值。（4）存货、产成品和商品按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以及本公司通过努力在销售过程中对于类似的产成品或商品可能实现的利润确定；在产品按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、预计销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的基础上估计可能实现的利润确定；原材料按现行重置成本确定。,（5）不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，采用恰当的估值技,术确定其公允价值。,（6）房屋建筑物，存在活跃市场的，以购买日的市场价格确定其公允价值；本身不存在活跃市场，但同类或类似房屋建筑物存在活跃市场的，应参照同类或类似房屋建筑物的市场价格确定其公允价值；同类或类似房屋建筑物也不存在活跃市场，无法取得有关市场信息的，按照一定的估值技术确定其公允价值。,（7）机器设备，存在活跃市场的，按购买日的市场价值确定其公允价值；本身不存在活跃市场，但同类或类似机器设备存在活跃市场的，参照同类或类似机器设备的市场价格确定其公允价值；同类或类似机器设备也不存在活跃市场，或因有关的机器设备具有专用性，在市场上很少出售、无法取得确定其公允价值的市场证据，可使用收益法或考虑该机器设备损耗后的重置成本估计其公允价值。,（8）无形资产，存在活跃市场的，参考市场价格确定其公允价值；不存在活跃市场的，基于可获得的最佳信息基础上，以估计熟悉情况的双方在公平的市场交易中为取得该项资产应支付的金额作为其公允价值。（9）应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款，对于短期债务，因其折现后的价值与名义金额相差不大，可以名义金额作为公允价值；对于长期债务，应当按照适当的折现率折现后的现值作为其,22,公允价值。,（10）取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计量的，应单独确认为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承担该项义务，就其所承担义务需要购买方支付的金额计量。（11）递延所得税资产和递延所得税负债，对于企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负