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第五章 个人所得税比较,第一节 个人所得税概述第二节 个人所得税制比较第三节 借鉴与完善我国的个人所得税制,第一节 个人所得税概述,个人所得税的历史起源？最早开征所得税的国家是英国，开征的原因是18世纪末拿破仑战争使英国的军事支出大幅度增加，入不敷出。这个税种的开征为当时的英国提供了约20%的财政收入。为了筹措南北战争期间的战争费用，美国于1862年开征了个人所得税，至1866年个人所得税已占联邦政府全部财政收入的25%。,美国总统夫妇缴纳多少税收？,奥巴马夫妇2010年账本 去年收入：172万美元 总统年薪：约40万美元 稿费所得：超过100万美元 慈善捐款：24.5万美元 联邦税率：26%应纳税额：45.3万美元（包括各种税收调整）州纳税额：5.13万美元伊利诺伊州 总纳税额：约50万美元,美国总统夫妇缴纳多少税收？,拜登夫妇账本 去年收入：37.9万美元 拜登年薪：约22万美元 其他收入：约16万美元 慈善捐款：5360美元 联邦税率：23%应纳税额：8.66万美元（包括各种税收调）州纳税额：约1.8万美元 总纳税额：约10.5万美元,美国总统夫妇缴纳多少税收？,美国联邦政府1913年建立了以家庭户为纳税单位、按年度纳税的个人所得税制度，98年来，最低边际税率平均为11.78%，最高边际税率平均为59.20%，个人所得税一直占美国联邦政府财政收入的80%以上。美国联邦、州、县和市镇各级政府重复计征个税，有的州个税最高边际税率在10%以上。,根据哥斯达黎加媒体公布的一份调查报告，在全世界35个主要国家和地区中，香港的个人所得税率最低。在香港，一个年工资为4.58万美元、抚养4口人之家的职员，在交纳所得税和其他税金后，其年总收入为全年工资总额的95.7%。而在美国(纽约除外)，同样是年工资4.58万美元、抚养4口人之家的职员的年总收入为工资总额的81.9%；瑞士为81.8%；阿根廷为79.9%；巴西为78.8%；西班牙为74.8%；墨西哥为71.9%。而在瑞典仅为57.2%；意大利为57.3%；比利时为57.8%。,一、个人所得税的类型 1、综合所得税：概念、优缺点2、分类所得税：概念、优缺点3、分类综合所得税：概念类型：（1）交叉型（英国）（2）并立型（日本）,1、综合所得税 从纳税人个人在一定时期内（一般为一年）获得的各种所得（即综合的所得）中减除各项法定的减免额和扣除额之后的净额；其应交税款应该等于这一净额与统一累进税率的乘积。优点：税基最宽，最能体现“支付能力”原则 缺点：征管手续复杂，要求纳税人有较高的纳税意识，健全的财务会计和先进税收征管制度,美国是一直实行“综合制所得税”的国家，并对其他许多国家的所得税建设产生过重大影响。目前在 欧洲：除了葡萄牙、英国采取混合税制模式外，其他国家都采取综合税制；拉丁美洲：大部分国家和地区实行综合税制；非洲：只有苏丹实行分类税制；亚洲：少数国家如中国、阿拉伯、也门、约旦、黎巴嫩实行分类税制。,2、分类所得税 依据：对不同性质的所得项目应采取不同的征税率，以使各类所得的税负轻重有别。优点：税源容易控制，征收简便，而且可以根据不同性质的所得设置不同的税率 缺点：会对资本、劳动力和技术等生产要素产生不同的扭曲效应，也会使同等收入但收入来源不同的人，缴纳不等的税，造成不公。,“综合制”和“分类制”的主要区别是，前者对应税所得采取反例举，即没有例举不征税的项目都要征税；后者则采取正例举，即例举之外的项目都不征税。,3、分类综合所得税 含义：对纳税人各类所得先课以分类所得税后，再按其全年所得总额，对一定数额以上的所得以累进税率课征。类型：（1）交叉型（英国）（2）并立型（日本）,（1）交叉型（英国）含义：实行所得分类表制度，先就各表收入扣除必要费用后的余额按标准税率从源扣缴，纳税年度结束时计算全年总所得，从总所得中减除各项减免扣除项目，就其余额用累进税率确定当年应纳税额大小，从源扣缴时的已纳税款在结算的时候予以抵扣，多退少补。,（2）并立型（日本）含义：某些所得项目，实行分离征收，按特定的标准税率征税，纳税年度终了不再计入普通总所得中，没有被分离的其余所得合并申报纳税，运用累进税率。分离征税的所得有：山林、退职所得实行优惠利息、分红所得较低税率、鼓励储蓄投资 土地转让收益重税，控制土地投机,我国大陆、台湾、香港，在个人所得税类型选择上,恰恰各择其一。大陆实行的是分类所得税制，在个人所得税法中列举了11个税目 台湾实行综合所得税制 香港实行分类综合所得税制，税基很窄。,综合税制占主导地位。决定一国个税模式的因素很多：历史或文化因素；立法需要；一国收入水平的制约；社会目标的制约；一国征管水平的影响等,二、个人所得税的征收方法有课源法、申报法、测定法、估计法1、课源法：在所得发生的当时当地，由支付者按规定税率扣缴税款，直接缴纳给国库。优点：控制税源、节省征管成本，税款是分期缴纳，不致使纳税人负担过重缺点：只能适用一部分所得，如营利所得无法进行源泉扣缴,（1）累计扣缴法（英国）（2）非累计扣缴法（北美国家）例 如：一个纳税人，全部收入来源于工资，全年标准扣除额为12000元，工资按月支付，每月扣除额为1000元，税率为20%，第1月2000元，第2月3000元，第3月无工资，第4月4000元。问题：分别计算在累计扣缴法和非累计扣缴法下4个月的应纳税额,以此累推，年终不用调整,共支付1200元，实际只需付税1000元，多出的200元退还,2、申报法 由纳税人在一定期限内自行申报所得，所得额的计算 或自行完成或由税务机关完成。优点：激发纳税意识，自觉了解税收制度缺点：对纳税人素质要求高，易出现匿报、短报所得现象,3、测定法是税务机关按纳税人的一些外部特征推断其所得并计税，比如可以根据银行账户信息判断纳税人的收入，还可根据纳税人的消费支出、生活水平来判断。一 净值法；二 消费支出法；三银行账户法,4、估计法（适用于小企业、个体工商业者）主要是以纳税人的 历史 资料为 参考，估计其应纳税额。,第二节 个人所得税制比较,一、个人所得税的纳税人 由于不同国家间两个原则的同时采用，就会对同一纳税人（大多为跨国纳税人）发生重复课税的问题，国际税收中涉及的所得税国际协调问题便因此产生。国际税收协调工作首先涉及到纳税人的身份之确定，一般来说，公民身份的确定比较容易，而居民与非居民身份的确定则相对复杂。,通行的居民身份认定标准有：1、住所标准2、时间标准3、主观意愿标准,例：英国税法规定，本国居民至少要符合以下条件中的一个：在英国有永久居所；一个纳税年度至少在英国居住183天；一个纳税年度虽在英国居住没有半年，但连续4年来访英国，每年达3个月。,法国税法把纳税人分为定居法国的与非定居法国的，前者实际上类似于居民身份。法国定居的几种情况：家庭所在地、主要居所在国内，居留时间超过183天，在国内进行从业活动，主要经济利益来源于国内。,二、个人所得税的征收范围（一）关于征税所得的学说（略）来源说 永久性来源纳税，偶然性来源不纳税净增值说,（二）各国关于税基的确定1、关于所得来源的合法性美、德、日等发达国家：合法、非法收入都列入征税范围发展中国家：只有合法所得才征税,2、各国对于实物所得的处理多数国家在一定条件下视同货币所得列入征税范围难题：实物福利的估计？多数发展中国家：免税发达国家做法各不相同例如：美国税法规定，总所得中包括现金以外的资产分红（原则上以分配当时该资产的市场公正价格计入总所得）,英国的两个征税原则：一是须作为已提供服务的酬金；二是须能转换为现金新西兰、澳大利亚：开征附加福利税新西兰确立的五类主要的附加福利税：机动车辆的私人使用；低息贷款；免费或折价商品和服务；雇主对养老金、疾病、意外事故和死亡抚恤金的贡献份额；一次性总付退休津贴及一些多余劳动力支付款项,3、对转移所得的处理定义：政府或个人将所得无偿转移给纳税人，不同于有偿性质的转让所得。最典型的是：离婚赡养费、社会保险福利发达国家：征；免发展中国家：免；免,4、对推定所得的处理含义：由纳税人本人生产产品或提供劳务，并由其本人消费这些产品或服务而隐含的收入两类：住宅的所有者自己使用该住宅享有的服务；农业生产者自己生产自己消费的农产品比利时、意大利、哥伦比亚：按同地段、同质量的住宅的净租金收入作为所得美国和多数发展中国家是免税的,5、对资本利得的处理 含义：因债券、股票和不动产等资本财产的增值或出售而得到的净收益，其中因出售资本财产而得到的净收益又称转让所得或已实现的资本利得，而其中已增值但未经销售实现的“利得”为未实现的资本利得。各国税法均采取“实现标准”，即只对已实现的利得征税。,三、个人所得税的扣除项目 从本质上看，所得税的课税对象（税基）应该是净收入。获取个人所得的费用主要是由两部分构成：一部分是为取得收入所必须支付的有关费用（经营性费用为主），比如差旅费、维修费、灾害保险费等；另一部分是养家糊口的“生计费”，如必要的衣、食、住、行等等开支,（一）成本费用扣除 英国最为严格，如规定利息支出在限额内列支；美国则较宽，将费用首先区分为业务费用和非业务费用后，对业务费用部分允许扣除，如利息、慈善捐赠、偶然损失均可列支。私营企业主向公益事业的捐赠，个人所得税的免税率达到50%；比利时对不动产购进成本据实列支。,（二）个人免税扣除（起征点；免征额）如美国的免税扣除：2002年3000美元，2008年3500美元2009年3650美元 美国、澳大利亚对医疗费据实列支；爱尔兰对教育支出全额扣除。,（三）家庭生计扣除 依据纳税人的家庭结构、婚姻子女状况来扣除。具体地：1、生计扣除法：往往对配偶与子女规定不同的标准例如：美国,2、税额抵免法即先计算出家庭的应纳税额后，每个受抚养人可以冲减规定的税额。例如：意大利2001年每个受赡养儿童以285.01欧元进行税额抵免年收入小于51645.69欧元：第一个孩子285.01欧元，其余每个孩子318.14欧元,3、家庭所得份额化（或家庭系数）办法。例如：法国应税所得额/家庭份额=AA乘以税率=BB乘以家庭份额=应纳税额,四、关于税率结构问题1、综合收入：除少数国家外，大多数采用超额累进税率，而且还有一些国家如美国和德国在超额累进税率制度中安排了“累进消失”的安排。2、专项收入：普遍实行差额比例税率。,3、目前世界上有简化税制的趋势，即由多变少，由高变低，简化级距。4、发达国家对个人所得税率纷纷实行指数化管理，以消除通货膨胀对应纳税额的影响。,五、关于个人所得税的负担一般经济发达国家（人均在GDP在10000美元以上）IIT/GDP的比例高。如：美8.9，英10.8，韩国2.64 印度1.01，埃及0.52中国呢？,在江苏缴纳个税的人群中，月收入为2万-4万元的群体仅为7000人，而月收入为4万-6万的人群居然只有1916人。作为GDP占全国1/10、财政总收入过万亿、一般预算收入过4000亿的经济大省。,http:/,六、关于个人所得税的申报制度1、个人制 优点：对婚姻“中性”。缺点：首先，容易出现家庭成员之间通过分散资产、分计收入的办法分割所得；其次，不能做到按纳税能力负担税收。,2、家庭制 优点：充分考虑了家庭成员的收支状况确定税收负担，有利于税收负担的公平与合理。此外，还可以防止家庭成员通过资产和收入分割逃避税收。缺点：首先对婚姻产生干扰，其次可能会降低妇女的工作意愿。,折衷方法，最常见的是分割法（或商数化），即将家庭各种人所得的总额除以一个商数，将所得分割后求得每个人的应纳税额，再将这个纳税额乘以该商数，得出总的应纳税额。,第三节 借鉴与完善我国个人所得税制度,一、我国个人所得税现状及存在的问题（一）税制设计方面存在的问题1.分类征收的弊端2.税率及税负设计不合理3.没有家庭生计扣除不合理,（二）个人所得税在征收管理方面的问题1.公民纳税意识淡薄，税收收入流失严重2.税务机关的征管经验不足3.征管的配套条件不够完善,二、改革完善我国个人所得税制度（一）征税对象的确定（二）综合所得费用扣除的设想（三）税率的设计（四）税收征管的完善（五）完善个人所得税征收管理的配套条件,
