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项目实施资金管理培训资料（仅供参考）,培 训 内 容=一、审计发现容易出现错误的情况。二、相关法律法规规定及具体应用。,第一部分：审计发现的一些容易出现错误的方面,1、财务核算采用会计制度不尽统一。,具体表现在，有的单位采用建设单位会计制度、有的单位采用事业单位会计制度，个别单位仅采用“流水账”的方式进行核算，由于采用会计制度的不完全统一，导致出具的竣工财务决算格式不统一、反映内容不一致，使得会计信息无法汇总、无法进行比较。还有的部门以财务核算由当地会计核算中心具体负责为由，本单位不进行财务核算。,2、财务具体核算不太规范。,财务核算会计科目的设置与工程项目预算内容的编制是两个专业方面的内容，二者采用的法规依据不相同、操作的方法也不相同、反映的内容也就不完全相同，设置会计科目应该充分考虑这个因素。由于会计科目设置不规范，导致财务帐面无法反映预算执行情况。,财务核算不规范的具体表现：,（1）会计科目的设置不完全正确。有的仅设置总账科目，未设立明细科目，财务反映内容太笼统。有的虽然设立了明细科目，但与预算项目不匹配，财务反映内容不能达到和批准预算相比较的情况。（2）财务报账依据不统一。例如：有的仅采用施工单位出具的发票将本属于工程预付款性质的支出，列作投资完成，形成预付多少、投资完成反映多少，项目完工后按规定暂缓支付的工程质量保证金，财务账面无法反映，形成项目已完工，投资额未完成的情况。,3、工程管理部门与财务部门信息不对称。,由于工程管理部门与财务部门信息不对称，导致财务部门仅能作为事后会计，对所发生的经济业务被动记账，不能主动提出管理建议、无法发挥财务指导、监督职能。例如：工程管理部门掌握批准预算、招投标、施工合同的签订、以及施工进度的情况，而财务部门只掌握实际支出情况，对预算情况不完全掌握，财务付款时仅对经济业务进行票据是否真实、签章是否完整、支出手续是否齐备等形式上的审查，最终可能形成超付款情况或项目完工竣工决算后漏报账情况、费用超项目预算情况等，给工程竣工财务决算的编制、审计带产生很大的影响。,4、个别招投标制度执行不太严格。,对项目实施中，施工队伍的选定，国家明确规定要求实行项目招投标制。各行业主管部门在国家招投标法的基础上制定的适合本行业的实施细则，这个实施细则随着行业主管部门的不同，其规定也不尽相同。主要依据项目的资金来源和性质来决定项目实施所应执行的法规、规章。,5、工程监理制实行不到位。,审计发现：有的单位出现施工结算工程量数据无依据（估算而来）。有的只是依据批准规划设计中列的工程量进行工程结算，没有结合现场的实际情况进行调整。另外出现设计变更以后，工程结算只有增加工程量结算而没有相应减少工程量的结算资料。查阅监理日志并汇总监理工程量时出现与实际结算差别较大，审核工程结算人员提不出合理的解释或资料证明。这样使得工程结算价款的真实性受到极大影响，工程竣工财务决算报表、单位会计信息质量相应受到影响。,6、合同签订不规范。,部分单位没有按照合同法的规定对订立合同的几大要素进行认真签订，导致出现责任不明确、执行不严谨，对合同签订双方的约束力受到了影响。,7、有挤占、挪用项目资金情况。,有的单位其他费用超预算、总体投资不超预算，客观上形成挤占工程施工费情况。有的单位由于财政未能按时下拨经费而无法按时发放工资、支付房租、取暖费等，于是借用项目资金暂时发放工资、支付房租、取暖费等，借用之后由于财政出现困难，可能只将工资进行下拨，费用未进行下拨，截至工程竣工时仍未能下拨，这样形成挤占和挪用项目资金，其中工资部分属于挪用性质，房租、取暖费等属于挤占性质。有的利用项目资金补充本单位的办公设备等固定资产购置。,8、设计变更不严谨。,农业中低产田改造项目是按项目管理，项目的具体实施依据为项目批准规划设计和预算，而项目的审批是在充分调查、论证、评估、现场踏勘的基础上设立的。审计发现：（1）有的设计变更是在项目基本完工以后出现资金结余（包括不可预见费）的情况下人为虚拟提出设计变更，且设计变更所追加的投资恰好是资金结余数额；（2）有的是在项目批准后尚未实施以前很短时间内即提出设计变更；（3）有的是在项目未批准以前先行开工，项目批准以后与实际实施不完全相符提出设计变更；（4）部分单位的设计变更未经批准，属于自行变更。,第二部分 相关法规制度规定及执行,一、项目实施所涉及的相关法规目录,1、土地开发整理项目资金管理暂行办法（国土资发2000282号）2、国家投资土地开发整理项目管理暂行办法（国土资发2000316号）3、新增建设用地土地有偿使用费财务管理暂行办法（财2001330号）4、中纪委2001年关于土地开发整理项目及资金管理工作廉政建设规定（2001年）5、关于印发土地开发整理项目预算编制暂行办法的通知（财200141号）6、关于进一步规范国家投资土地开发整理项目申报工作有关问题的通知（国土资厅发200268号）7、国家投资土地开发整理项目竣工验收暂行办法（国土资发200321号）,项目实施所涉及的相关法规目录（续）,8、关于印发国家投资土地开发整理项目实施管理暂行办法的通知（国土资发2003122号）9、关于印发土地开发整理若干意见的通知（国土资发2003363号）10、国务院关于促进农民增加收入若干政策的意见（中发20041号）11、财政部文件用于农业土地开发的土地出让金使用管理办法财建2004174号 12、关于印发山西省用于农业土地开发的出让金使用管理办法的通知（晋财建2004253号）13、关于加强和改进土地开发整理工作的通知（国土资发200529号）14、关于加快国家投资土地开发整理项目工程建设和竣工验收有关工作的通知（国土资发200657号）,审计时要求提供的资料包括：,项目竣工报告项目立项审批文件项目批准规划设计及预算设计变更批准文件及变更具体资料招投标及工程监理相关资料各项合同协议竣工财务决算报表施工单位工程结算项目财务核算资料（会计凭证、帐簿等）、银行对帐单其他审计认为必要的资料等。,二、相关法规的具体应用,1、国土资源部土地开发整理项目资金管理暂行办法（国土资发2000282号）之规定：第三条：项目资金实行专款专用，单独核算，不得截留、挪用或挤占。原则上提出项目资金的管理要求。第四条：项目资金的开支范围为组织、实施、管理土地开发整理项目发生的各项支出，包括前期工作费、工程施工费、竣工验收费和业主管理费与不可预见费等。项目资金不得用于购建固定资产(项目配套设备的购置除外)和无形资产，对外投资，支付滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、赞助和捐赠支出，以及国家法律、法规规定不得列入成本、费用的其他支出。,相关法规的具体应用（续）,第五条（节选）：前期工作费按不超过工程施工费预算7的比例核定；竣工验收费按不超过工程施工预算3的比例核定；业主管理费和不可预见费分别按不超过前期工作费、工程施工费、竣工验收费三项费用合计2、3的比例核定。第八条 项目预算一经确定，任何单位或个人不得随意调整。有特殊情况确需调整的，应按规定的程序报批。第九条：在项目竣工验收前，拨付的项目资金不超过预算的80，其余20待项目竣工验收合格后拨付。,相关法规的具体应用（续）,第十三条 因项目调整而结余的项目资金，由项目承担单位按原资金拨款渠道退回，用于其他开发整理项目。第十四条 项目资金实行预算管理制度，项目承担单位必须严格按照批准的预算执行，超预算支出一律不予补助。,相关法规的具体应用（续）,第十五条 对弄虚作假、截留、挪用和挤占项目资金等违法违纪行为，应采取通报批评、停止拨款和终止项目等措施；情节严重的，追究单位和有关责任人员的经济、行政责任；构成犯罪的依法追究其刑事责任。弄虚作假行为包括业务的虚假、单据的虚假、审批的虚假的情况。截流是指应拨未拨项目资金，包括财政部门对项目承担单位、承担单位对项目实施单位的截流。挪用和挤占是指批准项目支出预算以外的支出，凡支出后进行归还的认定为挪用行为、没有归还的认定为挤占行为。,相关法规的具体应用（续）,2、关于印发国家投资土地开发整理项目实施管理暂行办法的通知（国土资发2003122号）之规定：该文件是国土资源部针对土地开发整理项目具体实施管理而下达的管理办法。该文件对项目施工准备、项目实施、项目竣工验收准备、项目监督检查等作了详尽的规定，即是程序性文件，又是规范性文件。第六条 项目实施推行项目法人制、招投标制、工程监理制、合同制、公告制。项目法人制 招投标制 监理制 合同制 公告制,相关法规的具体应用（续）,第十四条 项目工程监理单位应当依照法律、法规以及有关技术标准、规划设计和相关合同，代表项目承担单位对工程质量实施监理，并承担监理责任。项目工程监理单位应当选派具备相应资格的监理人员进驻施工现场；应当按照工程监理规范的要求，对项目建设工程实施监督，控制工程建设的投资、建设工期和工程质量。单体工程任务完成后，项目工程监理单位应当签署意见。未经项目工程监理单位签署合格意见的，项目承担单位不得拨付工程款，项目施工单位不得进行下一道工序的施工。明确了工程监理的责任和义务，以及财务付款的依据。,相关法规的具体应用（续）,第十六条 在施工过程中，各有关单位要严格执行项目计划与支出预算和规划设计。确需变更规划设计的，按以下情形处理：（一）不涉及项目建设位置、建设总规模、新增耕地面积和项目支出预算调整的，由项目承担单位研究解决；（二）涉及项目建设位置、建设总规模、新增耕地面积或项目支出预算调整的，由项目承担单位报原批准机关批准。,相关法规的具体应用（续）,3、国家投资土地开发整理项目竣工验收暂行办法（国土资发200321号）之规定：这个文件是在上述项目管理规定的基础上，专门针对项目竣工验收提出的具体规定，包括项目竣工验收准备、项目竣工验收资料、项目竣工验收的具体实施等作了明确的规定。,相关法规的具体应用（续）,第四条：竣工验收内容主要包括：项目计划任务完成情况，项目规划设计与预算执行情况，工程建设质量、资金使用与管理情况，土地权属管理、档案资料管理情况以及工程管护措施等。,相关法规的具体应用（续）,第九条 申请竣工验收应提交以下材料：（一）竣工验收申请；（二）项目竣工报告。内容主要包括：项目建设任务完成情况、工程建设质量情况、资金使用与管理情况、土地权属调整情况、工程管护措施、投资预期效益分析、项目组织管理的主要措施与经验、存在问题与改进措施、以及文档管理情况等；（三）项目建设情况表、项目经费收支情况表、项目投资预期效益表、土地开发整理前后土地利用结构变化情况表（表样式附后）；（四）竣工验收图、土地开发整理后的土地利用现状图或地籍图；（五）项目财务决算与审计报告；（六）项目工程监理总结报告。,相关法规的具体应用（续）,第十三条 竣工验收组在验收中如发现截留、挪用、坐支项目资金等重大问题，应中止验收。这个规定给项目竣工验收中发现问题的处理做了明确的规定，相当于“一票否决”制度。,相关法规的具体应用（续）,4、国土资源部关于加快国家投资土地开发整理项目工程建设和竣工验收有关工作的通知（国土资发200657号）之规定：三、严格工程建设管理，确保工程质量和资金安全。要监督项目承担单位，严格履行法人职责，全面承担起项目建设任务。项目承担单位要监督监理人员，促其依法控制工期、工程质量和资金使用，规范管理堵塞漏洞。要严肃财经纪律，坚决禁止资金截留、挤占、挪用等行为，确保资金专款专用。项目竣工验收后，要按照项目区土地权属调整方案和有关协议，及时做好土地变更登记工作。项目区新增耕地应优先安排本集体农民使用。要重视工程后期管护。县级国土资源部门应按照“谁使用、谁管护”的原则，及时办理竣工项目工程移交手续。督促当地集体经济组织建立责任制，落实工程管护措施，维护农业生产设施，促进农业生产发展。明确项目验收以及实施完毕后资产的管护等。,相关法规的具体应用（续）,5、中共中央纪委驻国土资源部纪检监察组土地开发整理项目及资金管理工作廉政建设规定（2001年12月13日下发）之规定 这个文件属于规范性文件，对具体事项作出了明确的规定。内容比较具体明了，它既作为规范项目承担单位，同时也是审计定性的主要依据。,相关法规的具体应用（续）,第三条 严禁项目申报单位采取不正当手段到主管部门拉关系、走后门、跑项目；严禁申报材料弄虚作假，切实杜绝不正之风。第四条 严禁项目审查经办人员私自向申报单位通报审查情况、私自修改项目申报材料、对项目申报单位作任何违反规定的承诺。,相关法规的具体应用（续）,对于上述两条规定，审计时我们结合国土资源部2002年关于进一步规范国家投资土地开发整理项目申报工作有关问题的通知（国土资厅发200268号），重点关注以下几个方面：（1）项目批准规划设计内容，在项目批准以前已经实施完毕或大部分实施，出现以实物顶项目的情况。（2）项目批准预算与现场的实际情况出入较大，出现项目在批准后实施以前，进行申请设计变更，且设计变更金额占项目总投资比例较大。（3）项目的选择不合理，项目批准后进行异地建设。（4）批准项目预算投资过高，超过国家规定的范围和标准。（5）费用支出中报销大量异地招待费、礼品以及以他人名义报销的费用、大量采用不合规、不合理、不符合逻辑票据或“白条”等方式报账。以各种名义报销“考察费”、“出国费”等性质的费用。（6）费用或工程款的支付大量采用现金方式，或大量直接对个人支付，与合同签订不相符。,相关法规的具体应用（续）,第五条项目承担单位组织实施项目，要实行项目法人制、工程招投标制和工程监理制。项目实施采取合同管理方式，规划设计单位、工程建设单位的确定，必须面向社会公开招标，订立合同；项目配套设备实行政府采购制度，用项目资金购置的配套设备必须按固定资产进行管理；建立项目公告制度，项目主管部门、承担单位、项目建设任务、规模、投资、规划设计、施工单位等要实行现场公示，项目验收后要通过媒体予以公布，增加透明度，主动接受社会监督。第六条各级国土资源管理部门要完善资金财务管理机构，建立健全资金管理制度。项目资金必须按规定的用途使用，严格执行专款专用，专项管理、单独核算。不准截留、挪用、坐支项目资金；不准设立小金库，乱支滥发或者变相集体私分；不准在项目资金中报销应属个人承担的费用。,相关法规的具体应用（续）,第七条（节选）各级项目管理部门不得以项目的名义，兴办与本项目有关的经营性经济实体。已经开办的经营性经济实体，必须脱钩；没有脱钩的，不得参与项目工程建设。国土部门具有土地开发整理管理职能的事业单位，不能以任何名义参与项目的工程建设。第八条 严禁各项目管理部门处级以上领导干部和项目管理部门干部的配偶、子女个人经营的公司，承担该领导干部管辖范围和管辖地区内项目的工程建设。,相关法规的具体应用（续）,同时党风廉政建设规定“八不准”也有明确规定：1、不准经商办企业。2、不准在公务活动中接受礼金和各种有价证券。3、不准用公费变项出国（境）旅游。4、不准凭借行政管理权力、搞权钱交易，插手招标活动。5、不准用公款参与消费娱乐。6、不准利用职权向亲友提供便利。7、不准参与黄、赌、毒和封建迷信活动。8、不准吃、拿、卡、报。,相关法规的具体应用（续）,6、财政部关于印发土地开发整理项目预算编制暂行办法的通知（财200141号）之规定。该文件主要规范土地开发整理项目预算的编制，提高项目预算编制的科学性与合理性，确保土地开发整理项目资金的合理、有效使用，既是预算编制办法，同时也是考核预算执行情况的依据，它主要为工程结算人员审核工程结算提供了具体依据，同时也为财务核算提出了明确的指导，要求财务信息资料应该能够充分满足上述要求，属于程序性文件。,相关法规的具体应用（续）,第十条 土地开发整理项目预算包括资金来源和支出预算。其中：资金来源包括中央财政投入和其他投入；支出预算内容包括项目工程施工费、设备购置费、其他费用和不可预见费。,相关法规的具体应用（续）,(一)工程施工费 一般意义上是指施工单位编报施工预结算所包含的内容，由直接工程费、间接费、计划利润和税金组成（具体开支范围由工程结算人员或监理工程师具体掌握）。财务核算应当按照不同工程内容（如工程措施、农艺措施等）进行分级明细核算。(二)设备购置费 是指土地开发整理项目规划设计中设计的设备所发生的费用。工程发包时，可将此费用一并发包，也可由项目承担单位执行购置。设备购置价不参与费率计取而设备安装及调试的人工费、机械使用费参与相应费率计取，财务核算按单台设备进行核算。,相关法规的具体应用（续）,（三）其他费用 应该由项目承担单位支配的费用。具体包括：前期工作费、竣工验收费、业主管理费、拆迁补偿费四项。财务核算应当按照费用性质、支出具体内容进行分级分明细核算。具体开支范围如下：1前期工作费，指土地开发整理项目在工程施工前所发生的各项支出，包括：项目立项审查及报批费、项目可行性研究费、土地清查费和项目勘察费、项目规划设计及预算编制费、项目招标费、工程监理费等。(1)项目立项审查及报批费：指项目承担单位在项目立项及报批期间发生的相关费用。(2)项目可行性研究费指项目：承担单位委托有资质的单位对土地开发整理项目进行可行性研究时，按规定应支付的费用。,相关法规的具体应用（续）,(3)土地清查、勘察费：指土地开发整理对土地的权属调查、地籍测绘、土地评估及项目勘察所发生的费用。其费用按照土地管理部门及相关部门规定的取费标准进行编制。(4)项目规划设计及预算编制费：指项目承担单位委托具有资质的单位对土地开发整理项目进行规划设计及预算编制时，按规定应支付的费用。2竣工验收费，是指土地开发整理项目工程完工后，因项目竣工验收、决算、成果的管理等发生的各项支出。主要包括：项目工程验收费、项目决算的编制及决算的审计费，整理后土地的重估与登记费，基本农田重划及标记设定费等。3业主管理费：指项目承担单位为项目的组织、管理所发生的各项管理性支出。主要包括：项目管理人员的工资、补助工资、其他工资、职工福利费、公务费、业务招待费和预算标准编制费等。4拆迁补偿费：指土地开发整理项目实施过程需拆迁的房屋，林木及青苗等所发生的适当补偿费用。,相关法规的具体应用（续）,上述其他费用的开支标准按项目批准预算执行，不得相互挪用。除其它费用（四项）之外，均应使用在工程建设上，项目承担单位可使用的仅仅是前期工作费、竣工验收费、业主管理费、拆迁补偿费，且必须按规定用途之用。对工程施工费，如果采用包工不包料的方式进行发包，则工程施工费中的材料费必须由项目承担单位自行采购、自行支付，不得将材料费支付给施工单位。,相关法规的具体应用（续）,(四)不可预见费，指在施工过程中因自然灾害、设计变更及不可预计因素的变化而增加的费用。使用该项费用应该根据现场的实际情况经上报审批（备案）后方可使用。财务对该项内容不进行单独核算，而是按照发生后的具体使用方向一并核算。,主要会计科目的使用,根据相关财务核算办法，按照上述文件的要求以及审计实际发现的具体问题，对我们应该如何进行财务核算做一个粗线条的科目设置及使用方向，以便进行核算方法的统一，仅供参考。,主要会计科目的使用（续）,拨入专款（按拨入资金的渠道如国家、自筹等设立二级明细科目）。其入帐依据为收到拨款的入帐通知单。专款支出-工程支出-工程措施-管灌工程（按结算如管道购置、挖渠等进行明细核算）专款支出-工程支出-工程措施-打井工程（按结算内容进行明细核算）其报账依据为施工单位提供的经相关专业人员审核的工程结算以及施工单位出具的正式发票。,主要会计科目的使用（续）,专款支出-工程支出-农艺措施-增施畜禽肥-测土配方施肥-施用抗旱保水剂-秸秆还田-施用硫酸亚铁 其报账依据为采购原材料的发票、验收证明，以及施工单位提供的经相关专业人员审核的工程结算以及施工单位出具的正式发票。专款支出-设备购置费（按单台设备进行明细核算）。其报账依据为采购原材料的发票、验收证明。,主要会计科目的使用（续）,专款支出-费用支出-前期工作费（按支出内容如差旅费、办公费等进行明细核算）专款支出-费用支出-业主管理费（按支出内容如差旅费、办公费等进行明细核算）。专款支出-费用支出-竣工验收费（按批准预算列具体内容进行明细核算）。预付工程款（按照施工方名称进行明细核算），其入帐依据为施工单位合同以及发票或收款收据，工程完工后将余额结转计入应付工程款科目。应付工程款（按照施工方名称进行明细核算），其入帐依据按照施工单位工程结算和发票，工程完工后将相对应预付施工单位工程款结转计入该科目。,主要会计科目的使用（续）,其他应收款（按照借款人名称进行明细核算），其入帐依据为经批准的借款单，以发票或其他证明材料冲销。其他应付款（按照报账人名称进行明细核算），按照实际报账后的欠款数额挂账。交付使用资产（按照交付使用资产清单进行明细核算），根据交付使用资产明细表和与资产接收单位签订的资产管护协议入账。银行存款、现金,工程竣工财务决算表包括：报表封面、基本建设项目概况表、基本建设项目竣工财务决算表、投资完成情况明细表、交付使用资产明细表、报表说明等。,相关法规的具体应用（续）,预祝项目实施顺利，大家工作万事如意！,谢谢大家！200年06月15日,