银行新企业会计准则讲解.ppt

新企业会计准则讲解,培训目标,1、熟悉新会计准则框架 2、知晓基本会计准则的主要内容 3、了解具体会计准则的基本内容 4、熟悉新旧会计准则的主要差异及影响,主要内容,基本会计准则讲解 具体会计准则讲解,新会计准则出台背景,市场经济的要求市场经济地位国际会计准则的发展,我国会计规范体系,新的会计准则体系,新会计准则基本特征,体现会计国际趋同要求引入公允价值计量模式规范企业合并、合并财务报表等重要会计事项提出很多新的概念增加重要的特殊行业准则在披露方面改进，提供更相关信息,新会计准则具体变化,资产减值损失的确认和计量更加严格非货币性资产交换注重商业实质债务重组会计处理严谨务实投资性房地产会计限制多长期股权投资的重大变化合并报表范围的变化无形资产会计处理的重大突破存货计价方法的改变固定资产的折旧影响利润信息披露更加透明,新基本会计准则框架,界定了财务会计报告的目标,来源,用途,重新确定了会计假设,确定了会计信息的质量要求,定义了会计要素（其中有些要素发生了大的变化）,资产（注意，符合资产定义但不能确认为资产）负债（注意，符合负债定义但不能确认为负债）所有者权益（注意，其中包括直接计入所有者权益的利得 和损失）,定义了会计要素（其中有些要素发生了大的变化）,收入（注意，将日常经营活动改成了日常活动）费用（注意，将日常经营活动改成了日常活动）利润（注意，包括直接计入当期利润的利得和损失）,增列了会计计量属性,修正了财务会计报告,财务会计报告包括会计报表及其 附注和其他应在财务报告中披露的 相关信息和资料,企业会计准则第1号 存货,新准则的主要变化,1、存货发出计价方法 2、将借款费用资本化的范围扩大到了存货项目 3、不计入存货成本的费用 非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等；仓储费用；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,新准则的主要变化,4、存货的期末计价 采用成本与可变现净值孰低法。可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价，企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费以及进一步的加工成本，只有扣除这些项目后，才能确定存货的可变现净值,新准则的主要变化,5、可变现净值的确定方法（1）不同存货构成不同 商品存货 材料存货（2）估计售价的选择 合同价格 一般销售价格（3）可变现净值的确凿证据 案例分析,新准则的主要变化,6、存货跌价准备的计提与转回（1）计提方法 单项计提、分类计提、总额计提（2）准备的转回 如跌价的因素已经消失，应在原已计提的金额内转回，转回金额计入当期损益 存货案例分析,新准则的主要变化,美国法尔莫公司案例 总结：存货造假手法 盘点的局限性,企业会计准则第2号 长期股权投资,新准则对投资的规范,新准则的主要变化,1、规范内容 原准则：包括长期股权投资、短期投资、长期债权投资 新准则：只规范长期股权投资，而短期投资、长期债权投资归入金融工具确认和计量22。其中，短期投资称为交易性投资和可供出售的投资，长期债权投资称为持有至到期投资。,新准则的主要变化,1、规范内容 本准则规范的长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,新准则的主要变化,2、长期股权投资的初始计量（非合并情况下）（1）支付现金取得，应按实际支付购买价款作为初始投资成本，初始投资成本包括直接相关的费用、税金及其他必要支出。（2）发行权益性证券取得，应按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入，应按合同或协议约定的价值作为初始投资成本。（4）非货币性资产取得，应视其是否具有商业实质决定是按公允价值还是以帐面价值作为初始投资成本。,新准则的主要变化,2、长期股权投资的初始计量（合并情况下）（1）同一控制下取得的股权投资（2）非同一控制下取得的股权投资,新准则的主要变化,3、成本法和权益法的范围变化 控制情况下：成本法 不具有共同控制或重大影响：成本法 共同控制或重大影响：权益法,新准则的主要变化,4、长期股权投资的后续计量（1）如果双方采取的会计政策不同 投资企业应按自身会计政策对被投资单位的净损益进行调整（2）确认被投资单位发生的亏损 以实质上构成长期权益的各项资产帐面价值减记至零为限，包括长期 股权投资以及应收被投资单位的长期应收款等。（3）如果投资企业在合同或协议中约定承担额外损失的 还应按照或有事项准则的规定确认预计负债。,新准则的主要变化,4、长期股权投资的后续计量（4）长期股权投资的减值计提 按成本法核算、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值 除此之外的其他长期股权投资的减值,新准则的主要变化,5、权益法变更为成本法 不追溯调整，以变更时权益法长期股权投资的帐面价值作为成本法下的初始投资成本。6、成本法变更为权益法 不追溯调整，以变更时成本法长期股权投资的帐面价值作为权益法下的初始投资成本。,新准则对企业的影响,交易性金融资产的计量规范长期股权投资的初始计量对子公司由权益法改为成本法核算,企业会计准则第20号 企业合并,企业合并准则的主要内容,1、企业合并的类型（1）同一控制下的企业合并（2）非同一控制下的企业的合并,企业合并准则的主要内容,2、企业合并的方式 吸收合并（兼并）新设合并 控股合并,企业合并准则的主要内容,3、企业合并会计方法 购买法 权益结合法 两种方法的影响,企业合并准则的主要内容,4、同一控制下的企业合并权益结合法（1）从最终控制方角度看合并处理原则 不按公允价值调整 合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉 合并中的相关费用计入当期损益,企业合并准则的主要内容,（2）同一控制下控股合并 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得被合并方帐面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。,企业合并准则的主要内容,（3）同一控制下吸收合并和新设合并 取得的资产和负债应按其在被合并方的原帐面价值入帐 所确认资产帐面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益,企业合并准则的主要内容,5、非同一控制下企业合并购买法（1）购买日的确定 取得对被购买方控制权的日期 参考有关条件确定,企业合并准则的主要内容,5、非同一控制下企业合并购买法（2）企业合并成本的确定 所放弃资产、发生或承担负债及发行权益性证券公允价值计量 付出资产公允价值与帐面价值的差额计入合并当期损益 合并成本的调整,企业合并准则的主要内容,5、非同一控制下企业合并购买法（3）商誉及应计入损益的金额 合并成本大于所取得的净资产公允价值 确认为商誉，并按规定进行减值测试 合并成本小于所取得的净资产公允价值 计入合并当期损益,企业会计准则第3号 投资性房地产,投资性房地产定义,定义：为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的 房地产。特征：为赚取租金或资本增值，或者两者兼有；载体是 房屋/建筑物/土地使用权；能够单独计量和出售/转让,投资性房地产范围,下列项目，属于投资性房地产 已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权,投资性房地产范围,下列项目，不属于投资性房地产 自用的房地产适用固定资产/无形资产准则 作为存货的房地产适用存货/收入准则 企业代建的房地产适用建造合同准则 其他情形，如：用途不明确,投资性房地产范围,下列项目，需视具体情况判断：1、部分自用、部分出租或资本增值，如用于出租或资本增值部分能够单独计量和出售的，则确认为投资性房地产，否则不可 2、企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产,投资性房地产范围,下列项目，需视具体情况判断：3、企业将建筑物（如办公楼）出租，并按出租协议向承租人提供物业（如维修/保安）等其他服务，如提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将其确认为投资性房地产；如是重大的，则应视其为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。,投资性房地产范围,下列项目，需视具体情况判断：4、关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确认为投资性房地产，但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产,投资性房地产范围,投资性房地产确认和计量,（一）投资性房地产的确认（条件）（二）投资性房地产的初始计量 按成本进行初始计量 外购、自建、其他方式等,投资性房地产确认和计量,（三）后续计量1、后续计量原则 通常应当采用成本模式计量 符合规定条件采用公允价值模式计量2、计量模式一经确定，不得随意变更 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将公允价值与帐面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）已采用公允价值模式的，不得转为成本模式3、后续支出：与确认条件相同,投资性房地产确认和计量,（三）后续计量 4、采用成本模式后续计量 应对投资性房地产计提折旧或摊销，使用固定资产4无形资产6准则 如存在减值迹象，应按资产减值8准则进行减值测试，并计提相应减值准备,投资性房地产确认和计量,（三）后续计量 5、采用公允价值模式后续计量 前提条件 有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，才可以对投资性房地产采用公允价值计量 采用公允价值模式必须同时满足的条件 房地产所在地存在活跃的房地产交易市场 房地产交易市场上有同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能对其公允价值作出合理的估计。,投资性房地产确认和计量,（三）后续计量 5、采用公允价值模式后续计量 公允价值模式下的会计处理 不计提折旧和摊销，以资产负债表日的公允价值为基础，公允价值与原帐面价值的差额计入当期损益。,投资性房地产确认和计量,（三）后续计量,投资性房地产转换与处置,（一）投资性房地产转换条件及转换日的确定1、投资性房地产开始自用，其转换日为房地产达到自用状态/企业开始将房地产用于生产商品/提供劳务或经营管理的日期。2、作为存货的房地产、自用建筑物、自用土地使用权停止自用，改为出租，其转换日为租赁期开始日3、自用土地使用权停止自用，改为资本增值，其转换日为已停止将该项土地使用权用于生产商品/提供劳务或经营管理，且该土地使用权能够单独计量和转让的日期。,投资性房地产转换与处置,（二）投资性房地产转换的处理1、成本模式，均以帐面价值入帐，即以转换前的帐面价值作为转换后的入帐价值。2、公允价值模式，投资性转自用，以转换日公允价值，作为自用房地产的帐面价值，公允价值与其帐面价值的差额，计入当期损益（公允价值变动损益）。,投资性房地产转换与处置,（二）投资性房地产转换的处理 3、公允价值模式，自用转投资性（1）投资性房地产按照转换日的公允价值计量（2）转换日的公允价值小于原帐面价值的，其差额作为营业外支出，计入当期损益。（3）转换日的公允价值大于原帐面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。（4）在处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。,投资性房地产列示与披露,（一）列示投资性房地产（二）披露1、种类、金额和计量模式2、折旧或摊销、减值准备计提（成本模式）3、公允价值确定依据、方法、变动对损益的影响4、转换情况、理由、对损益或所有者权益的影响5、当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。,投资性房地产准则,一、准则对企业的影响二、分析投资性房地产需要关注的几个问题,企业会计准则第4号固定资产,固定资产的确认,1、符合固定资产的定义 2、满足固定资产的确认条件 3、特殊行业弃置费用的处理,固定资产的初始计量,1、外购固定资产 2、自行建造固定资产,固定资产的后续支出,后续支出的确认原则后续支出的主要内容后续支出的处理,固定资产折旧,1、固定资产的折旧范围2、预计净残值3、固定资产折旧方法的选择4、固定资产折旧年限的确定,固定资产减值,1、企业在资产负债表日判断资产减值的迹象 2、测试固定资产的可收回金额 3、确定固定资产减值金额 4、固定资产损失一经确定，在以后会计期间不得转回 5、固定资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整,固定资产的处置,固定资产报废 持有待售 固定资产转让 固定资产毁损,固定资产处置,1、持有待售固定资产的确认条件当前可售极可能出售2、计量原则预计净残值=公允价值-处置费用预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试,企业会计准则第6号无形资产,无形资产准则的主要内容,一、无形资产的定义和特征二、无形资产的确认条件,无形资产准则的主要内容,三、无形资产的初始计量 1、通常按实际成本计量 2、不同来源取得无形资产，成本构成不同 3、土地使用权的处理,无形资产准则的主要内容,三、无形资产的初始计量4、研究开发费用的处理（1）研究阶段和开发阶段的划分（2）研究阶段和开发阶段的区别（3）研究开发费用的处理,无形资产准则的主要内容,四、无形资产的后续计量1、使用寿命的确定2、使用寿命确定的无形资产3、使用寿命不确定的无形资产4、使用寿命的复核,无形资产准则的主要内容,四、无形资产的后续计量5、无形资产的摊销（1）摊销期和摊销方法（2）无形资产残值6、无形资产的减值准备,无形资产准则的主要内容,五、无形资产的处置 出售 出租 转让,无形资产准则的主要内容,六、无形资产的披露 1、使用寿命有限的，披露估计情况判断依据 2、使用寿命不确定的，说明原因 3、每一类无形资产的摊销方法 4、用于担保的无形资产的有关情况 5、研究开发支出费用化和资本化的金额 6、每一类无形资产增减变动情况,无形资产准则的主要内容,七、无形资产准则的主要变化 1、无形资产定义变化 2、区分使用寿命有限和不确定的无形资产 3、允许部分研究开发费用资本化 4、增加了无形资产摊销方法的选择 5、不再限定无形资产的净残值为零,企业会计准则第7号非货币资产交换,相关定义及认定,（一）相关定义 1、非货币性资产交换 2、货币性资产 3、非货币性资产,相关定义及认定,（二）认定 1、支付的货币性资产，占换入资产公允价值或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例；2、收到的货币性资产，占换出资产公允价值或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和的比例；低于25%，视同非货币性资产交换，适用本准则 高于25%（含25%），适用收入14号等相关准则,会计计量,（一）两种计量基础 1、公允价值 必须同时满足下列两个条件：（1）交换具有商业实质（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 2、帐面价值 不同时满足上述两个条件的，按帐面价值计量,非货币性资产交换的会计处理,（一）以公允价值为基础计量1、不涉及补价的换出资产公允价值（除非能证明换入资产公允价值更可靠）+相关税费，作为换入资产成本2、发生补价（1）支付补价的，以换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费，作为换入资产成本（2）收到补价的，以换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费，作为换入资产成本3、换入多项资产的，按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产成本进行分配，确定各项换入资产成本,非货币性资产交换的会计处理,4、换出资产公允价值与其帐面价值的差额，应当分别下列情况处理：（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本（2）换出资产为固定资产、无形资产，公允价值和资产帐面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产帐面价值的差额，计入投资收益,非货币性资产交换的会计处理,（二）以帐面价值为基础计量：无论是否支付补价，均不确认损益 1、不涉及补价的 以换出资产帐面价值及支付的相关税费，作为换入资产成本 2、发生补价（1）支付补价的，以换出资产帐面价值+补价+相关税费 作为换入资产成本，不确认损益（2）收到补价的，以换出资产帐面价值-补价+相关税费 作为换入资产成本，不确认损益 3、换入多项资产的，按照换入各项资产原帐面价值占换入资产帐面价值总额的比例对换入资产成本进行分配，确定各项换入资产成本,非货币性资产交换的会计处理,举例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的帐面原价为30万元，累计折旧为11万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴帐面价值为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）,非货币性资产交换的披露,企业在附注中披露下列信息：1、换入资产/换出资产的类别 2、换入资产成本的确定方式 3、换入资产/换出资产的公允价值以及换 出资产帐面价值 4、非货币性资产交换确认的损益,非货币性资产交换准则的主要变化,1、名称改变非货币性交易改为非货币性资产交换（7号）2、引入了“商业实质”概念3、计量基础不同4、损益确认原则不同5、损益的帐务处理相同,企业会计准则第8号资产减值,适用范围：主要是长期资产,固定资产无形资产（包括资本化的开发支出）投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）生产性生物资产油气资产（探明矿区权益+井及相关设施）商誉,确定资产减值金额的基本方法,1、资产可收回金额低于帐面价值的 应当计提减值准备，确认减值损失 借：资产减值损失 贷：*资产减值准备 2、可收回金额的确定：以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值,估计可收回金额的前提,1、只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额2、对于企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试3、应当遵循重要性原则,公允价值减去处置费用后的净额,公允价值的估计处置费用的估计,资产预计未来现金流量现值的估计,现值估计的三个因素：预计未来现金流量 预计使用寿命 预计折现率,资产组的认定及其减值,资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 关键因素是能否独立产生现金流入 资产组合生产的产品存在活跃市场的 内部转移价格的影响 具体考虑；企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式,资产组的认定及其减值,1、比较资产组帐面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额2、资产组的减值损失：首先抵减商誉的帐面价值 然后根据资产组中商誉之外的其他各项资产的帐面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的帐面价值 抵减后各项资产的帐面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零 因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的帐面价值所占比重进行分摊,商誉减值的处理,1、购买日 将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产 组（或者资产组组合）2、减值测试时（1）一般处理方法（2）存在少数股东权益的情况 应当调整资产组（或者资产组组合）帐面价值 商誉减值损失应在母公司和少数股东权益之间进行分摊,资产减值的转回,属于资产减值准则规范内的资产减值损失，一经确定，不予转回。,资产减值披露的内容,（一）一般企业应在附注中披露的信息：1、当期确认的各项资产损失金额 2、计提的各项资产减值准备累计金额 3、每个报告分部当期确认的减值损失金额（二）发生重大资产减值损失的，应披露：1、原因 2、损失额 3、可收回金额的确定方法（三）商誉 1、分摊到某资产组的商誉帐面价值占商誉帐面价值总额比例重大的 2、分摊到每个资产组商誉合计金额占商誉帐面价值总额比例重大的,举例分析,甲公司在A、B、C、三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于这三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2006年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利影响，出现减值迹象，需要进行减值测试。,举例分析,假设总部资产的帐面价值为150万元，能够按照各资产组的帐面价值的比例进行合理分摊，A分公司资产的使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的使用寿命为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的帐面价值分别是100万元、150万元和200万元（其中合并商誉为15万元）。该公司计算得出的三家分公司资产的可收回金额分别为219万元、156万元和200万元。试对甲公司进行减值测试,企业会计准则第12号债务重组,债务重组的范围,债务重组的定义 基本特征：债务人发生财务困难 债权人作出让步 债务重组的认定及处理应考虑关联方关系影响,基本处理方法,债务人：重组债务的帐面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得抵债资产公允价值与帐面价值之间的差额，按照资产处置处理债权人：重组债权的帐面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减。受让资产按公允价值入帐,应用举例,甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司帐款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。,偿债资产公允价值计量,金融资产：存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 其他资产：资产本身存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整 其他情况,修改其他债务条件涉及或有应收（应付）金额处理,债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当确认为预计负债 债权人：或有应收金额，不予确认,新准则主要变化,1、公允价值的使用 2、债务重组利得 3、债务重组的帐务处理,企业会计准则第13号或有事项,或有事项的基本特征,或有事项的概念 或有事项的主要特征 示例,预计负债的确认条件,1、或有事项产生的义务是现时义务 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3、该义务的金额能够可靠地计量,预计负债的计量方法,初始计量（1）原则 现时义务所需支出最佳估计数（2）具体方法 连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果*概率（3）考虑因素 风险和不确定性 通常不折现 未来事项 不考虑预期处置资产利得（4）预期补偿 基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额,预计负债的计量方法,后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明帐面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应做相应调整。具体应用（担保涉及的诉讼）（1）初始确认 法院判决、法院未判决（2）实际金额与确认金额的差额 计入当期损益。滥用会计估计，追溯调整（3）资产负债表日后事项 调整事项、非调整事项,或有事项亏损合同,1、概念 履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同2、原则 待执行合同变为亏损，即或有事项 待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务或部分履行了 同等义务3、方法 亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债4、前提 合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试5、示例 销售合同/租赁合同/购买合同,或有事项亏损合同,案例分析1：甲公司2007年9月与乙公司签定合同，在2008 年4月销售100件商品，单位成本估计为1100 元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交 货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲 公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月 交货。在资产负债表日确认预计负债。,或有事项亏损合同,案例分析2：甲公司与乙公司签定合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。,或有事项亏损合同,案例分析3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。,或有事项亏损合同,案例分析4：丙公司与甲公司签定合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如果丙公司单方面撤消合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。,或有事项重组义务,1、重组示例 出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 2、重组、债务重组、企业合并 3、重组义务满足条件的，确认预计负债 详细正式的重组计划 对外公告,或有事项的披露内容,预计负债种类：形成原因、经济利益流出不确定性期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额,或有事项的披露内容,或有负债 定义：潜在义务/不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性、预 计财务影响、获得补偿可能性 例外：未决诉讼 仲裁预期造成重大不利影响时，披露或有事项的性质 没有披露的事实、原因,企业会计准则第14号收入,收入的概念,收入 日常活动 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权,销售商品收入确认条件,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3、收入的金额能够可靠的计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量,销售商品收入计量方法,基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入。资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入。资产负债表日后事项,举例,甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000元，合计10000元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000元即可。对此，应收金额的公允价值可以认定为8000元，据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%。,举例,交易结果能够可靠估计,交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中发生和将发生的成本能够可靠计量 完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例 完工百分比法,交易结果不能可靠计量,发生的劳务成本能够补偿 发生的劳务成本不能够补偿,提供劳务收入确认条件的具体应用,安装费 可区分售价内的服务费 宣传媒介的收费 入场费 申请入会费和会员费 特许权费 订制软件收费 定期收费,让渡资产使用权收入,1、利息收入2、使用费收入出租资产的租金债权投资的利息股权投资的现金股利3、确认条件相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠计量,企业会计准则第17号借款费用,资本化条件,1、符合资本化条件的资产 2、相当长时间 3、例示,借款费用资本化期间的确定,1、开始资本化的时点2、暂停资本化的时间3、终止资本化的时点,借款费用资本化金额的确定,专门借款利息费用资本化金额的确定 1、在资本化期间 2、扣除项目 一般借款利息费用资本化金额的确定 1、在借款费用资本化期间 2、资本化金额确定方式 3、资本化率,谢谢大家！联系方式 Jinhongmei/cp/Cz_ 0519-3270160-1318（office）,