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第二章 银行存款业务的核算,http:/,商业银行会计学,计划学时：12,教学要求：重点掌握,1、归纳商业银行会计核算方法的特点 2、认识人民币结算账户的种类 3、存、贷款业务的计息与转账 4、贷款损失准备的核算 5、“三票”业务的核算 6、缴存法定存款准备金、同业拆借、债券回购业务的核算,商业银行会计学基本方法,银行会计核算方法是根据会计方法的一般原理，结合银行业务特点和经营管理的要求而采取的一种具有行业特点的会计核算方法。它是对银行会计对象进行连续、系统、完整的确认、记录、计量和报告的方法。银行会计核算方法分为基本核算方法和各项业务的核算手续两大部分。一个是概括；一个是具体运用。银行会计基本核算方法包括：设置会计科目、确定记账方法、审查和填制会计凭证、账务组织和编制会计报表。,一、会计科目,1、概念:会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和资金性质、业务特点、经营管理和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目。2、设置要求：科学性、完整性、统一性、灵活性。3、分类：见下图,（一）会计科目表内科目,表内科目：是用于核算商业银行实际资金增减变化并反映在资产负债表内的科目。,（一）会计科目表内科目,新会计准则中的共同类是指：既有资产性质，又有负债性质，这样有共性的科目。“共同类”有5个科目：清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。它们的特点，是需要从其期末余额所在的方向，来界定其性质。余额在借方表现为资产；余额在贷方表现为负债。,（二）会计科目表外科目,核算代理政策性银行贷款、代企业发放委托贷款等。,核算有价单证、空白重要凭证、代保管有价物品、未收贷款利息、应收托收款等,表外科目：是不反映商业银行实际资金增减变化，因而不列入资产负债表内的科目。包括：,委托代理业务类,备查登记类,或有事项类,核算签发银行承兑汇票、开出信用证及保函、保兑信用证及保函、开出提货担保等或有事项,二、记账方法,记账方法是按照一定的规则，使用一定的符号，将所发生的经济业务进行整理、分类和记录的一种专门方法。会计的记账方法有单式记账方法和复式记账方法两种。1、单式记账方法 是指每一笔经济业务的发生只在一个账户中进行登记，单方面反映现金、实物、人欠、欠人等事项。单式记账法虽然手续简化，但记录不全面、不完整，不便于检查账务的正确性，不能保证会计核算质量，也不能看出各项业务活动的来龙去脉，因此，我国商业银行的会计核算除对表外科目实行单式记账法以外，其他均采用复式记账方法。,2、复式记账方法,是指在会计核算中，对每一项业务所引起的资金变化都以相等的金额在两个或两个以上相互对应的账户中进行登记的一种记账方法，其中各国通用的复式记账方法就是复式借贷记账法，简称借贷记账法。“有借必有贷，借贷必相等”,三、会计凭证（自学）,1、概念会计凭证是记录银行各项业务活动和财务活动，明确经济责任的原始记录和凭以记账的书面证明。2、银行会计凭证应具备的基本要素：1)年、月、日；2)收、付款人的户名和账号；3)收、付款单位开户行名称、户名和账号；4)人民币或外币符号和大、小写金额；5)款项来源、用途、经济业务摘要及附件张数；6)会计分录和凭证编号；7)客户签章；8)银行及有关人员签章等。,3、会计凭证分类,按业务发生时间 原始凭证和记账凭证按外表形式 单式凭证和复式凭证按使用范围 基本凭证和特定凭证 按管理方式 重要凭证和一般凭证 按用户对象 个人用户凭证和单位用户凭证 按使用对象 自用凭证和外售凭证 此外，会计凭证还包括外来凭证和代理业务凭证。,3、会计凭证分类,基本凭证是根据合法原始凭证及业务事实编制,凭以记账的会计凭证。如：现金现金收入凭证、现金付出凭证等。特定凭证是根据有关业务的特殊需要而制定的各种专用凭证，用以代替记账凭证。如各种结算凭证、借款凭证等。重要凭证是经银行或单位填写并签章后即具有支付款项功能的凭证。如存单、支票等。空白重要凭证应以“一份一元”为记账单位纳入表外科目分户核算。一般凭证是银行作为记账凭据填用，但不具备支付效力的凭证。如：进账单、储蓄存款利息清单、外汇结汇凭证等。,4、会计凭证的填制,基本要求：要素齐全、内容真实、数字准确、字迹 清楚、书写规范、手续完备、不得任意涂改。具体要求：1）单联式现金支票应用墨汁或碳素墨水填写，单联式凭证应用墨水笔书写；多联式套写凭证可用圆珠笔、双面复写纸套写，不准分张单写。2）现金收、付业务不编制现金科目凭证，即发生一笔现金业务，只编制一张相应科目的现金收入凭证和现金付出凭证。3）票据的金额、日期、收款人的名称不得更改，更改后票据无效。对票据上的其他记载事项，原记载人可以更改。更改时应当由原记载人签章证明。4）转帐业务，应编制转账借方和转账贷方凭证，以借方科目和贷方科目对转，金额必须相等。5）外汇买卖凭证由两套套写凭证组成，一联是人民币外汇买卖凭证，一联是外币外汇买卖凭证。此两联凭证必须当天与对方科目转账，不得只转一方。,5、会计凭证的审核,审核要点：(1)是否为本行受理的凭证；(2)使用的凭证种类是否正确，凭证的基本要素、联数以及附件是否齐全，凭证是否超过有效期限；（3)账号、户名是否正确、相符；(4)大、小写金额是否一致，字迹有无涂改；(5)款项来源、用途是否符合信贷、结算管理等原则的规定；(6)印签、密押和支付密码是否真实齐全；(7)计息、收费、罚金等的计算是否正确；（8）支取金额是否透支或超过拨款限额等。所有的会计凭证，必须按规定加盖有关人员（如：记账、复核、事后监督、装订等人员）名章，并分别加盖现金收讫章、现金付讫章或转讫章等，传票附件应加盖“作附件”的戳记。,6、会计凭证的传递与保管,会计凭证的传递必须做到手续严密、准确、及时。还应当做到“先外后内，先急后缓”，以方便客户。对现金收入业务的凭证，必须先经出纳部门点款，后由会计记账，以保证账、款一致；对现金付出业务的凭证，则需先由会计记账，后交出纳部门付款，以防止发生透支；对转账业务的凭证，要先记付款单位账，再记收款单位账，以保证银行不为企业垫款。另外，会计凭证的传递，除有关业务另有规定外(如银行汇票等)，一律在银行内部传递，不得交客户代为传递。,票 样,票 样,四、银行的账务组织（自学）,账务组织由账簿的设置、各账簿间的相互联系以及记账程序和账务核对程序组成。银行会计的账务组织，包括明细核算和综合核算两个系统。在会计核算过程中，两个系统依据同样的会计凭证，按照双线核算的原则，分别进行核算，它们的核算结果必须相等。,四、银行的账务组织,1、明细核算系统 明细核算系统是详细反映各单位资金、商业银行内部资金增减变化情况的账务组织系统。它由分户账，登记簿，现金收、付日记簿和余额表组成。明细核算系统的记账程序是：根据会计凭证登记分户账、登记簿或现金收、付日记簿，并根据分户账编制余额表。,1、明细核算系统,1）分户账 分户账是明细核算系统的主体。分户账在每个会计科目下，按开户单位或资金的明细项目立户记载。分户账的格式可分为甲种账、乙种账、丙种账、丁种账四种。各个分户账，必须在经济业务发生后，根据会计凭证逐笔记录，并及时结出余额。（如P25）2）登记簿 登记簿是明细核算系统的补充。其实是适应某些业务的需要而设置的，主要用于记载不引起银行资金的实际变动，未能在分户账中记载的业务事项以及用于统驭卡片账和控制空白重要凭证、有价单证和实物等。登记簿的格式一般都采用收、付方发生额和余额三栏的通用格式。,1、明细核算系统,3）余额表（如教材P 25）余额表又分为计息余额表和一般余额表两种。余额表按科目分别填写，将每一科目所属各分户账的余额填入余额表后，余额表是核对账簿记录和计息的工具。4）现金收入日记簿和现金付出日记簿 现金收入日记簿和现金付出日记簿是记载和控制现金收入和付出金额的序时账簿，是现金收、付的明细记录。在现金业务发生后，根据现金收入传票和现金付出传票分别序时逐笔记载。每日营业终了，应结出当日收、付发生额。,2、综合核算系统,综合核算系统是综合反映各科目资金增减变化情况的账务组织系统。它由科目日结单、科目总账、日计表组成。综合核算系统的记账程序是：根据会计凭证编制科目日结单，根据科目日结单登记科目总账，根据总账编制日计表。1）科目日结单 科目日结单是各科目会计凭证的汇总凭证，是记载总账的依据。银行每日营业终了，应根据每一科目的传票，分别就现金、转账传票借方、贷方各自的合计金额和传票张数填列。“库存现金”科目日结单，应根据各科目的现金借、贷方金额即现金付出(收入)传票张数加计合计数反方填列。各科目日结单的借、贷方发生额合计数加总后，必须相等。,2、综合核算系统,2）科目总账（P38）科目总账是综合核算系统的主体。总账是按会计科目设置的，用来分类登记银行全部经济事项，提供总括会计核算的资料。总账设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏，依据每日科目日结单的借、贷发生额合计数填记，并结出当日余额。3）日计表 日计表是反映商业银行每日业务活动的书面报告，是平衡当日全部账务的主要工具。日计表的各科目当日发生额和余额，应根据各科目总账的当日发生额和余额填列。借、贷方发生额和借、贷方余额的合计数，必须各自平衡。,3、账务核对,账务核对又包括每日核对和定期核对。其中：每日核对的内容包括：1）总账各科目发生额与相同科目所属分户账发生额合计数核对；2）总账各科目余额与相同科目所属余额表的余额合计数核对。3）现金收入、付出日记簿的总数与总帐现金科目的借、贷发生额核对。4）现金库存簿的库存数与总帐现金科目余额和实际现金核对。此外，还要进行定期核对。通过账务核对最终要求达到账证、账账、账款、账实、内外账和账表“六相符”。在账务组织中，明细核算和综合核算系统各自发挥不同的作用，但它们相互依存，相互补充，又相互制约，共同构成完整的账务组织体系。,账务处理的新发展（阅读）,账务处理的新发展（阅读）,账务处理的新发展（阅读）,账务处理的新发展（阅读）,集中会计业务处理？,“兴业银行邀请会计后台作业中心项目建设合作公司的公告”本行近期拟实施柜面业务流程再造，建设会计后台作业中心，借助摄像扫描等信息技术手段，以电子摄像替代纸质凭证承载业务信息，前台通过网络手段将有关业务信息上传到会计后台作业中心，由会计后台作业中心集中进行账务处理。现将该项目建设诚邀系统开发合作公司.会计核算中心这样一种相对集中和统一的会计业务处理模式的建立，集中体现了我国银行会计核算制度改革的未来发展趋势，这对以手工操作为特征的银行账务组织有何挑战？,五、会计报表,会计报表是综合反映本会计期间资金营运、财务状况和经营成果的书面文件，是会计核算最终结果的集中反映。会计报表的数据必须真实、完整、及时准确。商业银行会计报表分为对外报表和对内报表。其中：对外报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、所有者权益变动表、分部报表、合并会计报表、中央银行和财政部要求报送的其他报表。对内报表包括：日计表、月计表、半年报、业务状况报告表、资本与风险准备金变动表等。关于对外会计报表的编制的基本原理与一般企业会计基本相同。,第二章 存款业务的核算,高负债经营的商业银行是以存款负债为主体的。银行之所以成为银行，就是因为它用很少的资本金（需满足最低资本充足率的要求）去吸收大量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再将资产上的收益支付给存款人。本章将围绕银行的存款业务讲授银行存款业务的会计核算。,第二章 存款业务的核算,本章讲授的内容：存款业务核算的要求；存款账户的种类；单位存款业务的核算；储蓄存款业务的核算。本章学习的重点：人民币结算账户的种类；各种存款业务存、取的账务处理及计息的基本方法。本节值得讨论的问题：1、违规吸存的弊端?2、是否吸存越多，商业银行效益越好？,一、存款业务核算概述,（一）存款业务的意义 存款是指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以信用方式吸收的单位和居民个人的暂时闲置和待用的货币资金。存款业务是指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道。客户为何要到银行存款？银行为何要吸收存款？,是否吸存越多，商业银行效益越好？,汇丰银行从2009年5月14日起调整两年期以上（包括两年期）的人民币存款利率。两年期人民币存款利率从2.79下调至1；3年期存款利率从3.33下调至1.1；5年期存款利率从3.6下调至1.2；一年期及以下定期存款利率维持不变，其中一年期利率为2.25。花旗银行也对其定期存款利率进行了调整，其两年期和三年期的人民币定期存款利率分别为1和1.1，一年期定期存款仍为2.25，但没公布5年期定期存款利率。也就是说，两家外资行的两年期、三年期定期存款利率比一年期存款利率还低，首度出现了“利率倒挂”的怪现象。,（二）存款的种类,商业银行为了更好地组织和管理存款，依据存款的来源和存期的长短对存款进行了不同类别的划分。1、按存款的来源单位存款居民个人储蓄存款 2、按存款的存期长短活期存款定期存款,（二）存款的种类,此外，目前商业银行还开办了单位、个人通知存款、单位协定存款、集团账户存款、保险公司协议存款等。通知存款包括一天通知存款和七天通知存款。单位或个人取款时应提前一天或七天通知银行约定支取存款。单位通知存款最低起存金额为50万元，最低支取金额为10万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。个人通知存款最低起存金额为5万元，最低支取金额为5万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。单位协定存款是指开户单位与银行签订协定存款合同，约定期限、商定其结算账户需保留的基本存款额度，由银行对基本存款额度内的存款按结息日或支取日活期存款利率计息，超过基本存款额度部分的存款按结息日或支取日人行公布的高于活期存款，低于六个月定期存款利率的协定存款利率给付利息的一种存款。,（三）存款账户的管理,存款账户是各经济单位和个人通过商业银行办理信贷、结算和现金收付业务所必须的工具。银行对每一个与其发生资金往来的存款单位和个人都必须按规定开立相应的存款账户。存款账户包括人民币银行结算账户、外币存款账户、个人储蓄账户和单位定期存款账户。其中：人民币银行结算账户的开立和使用应遵守中国人民银行制定的人民币银行结算账户管理办法；外币存款账户的开立和使用应遵守国家外汇管理局的境内外汇账户管理规定；个人储蓄账户的开立和使用应遵守储蓄管理条例；单位定期存款账户的开立和使用应遵守人民币单位存款管理办法。为规范人民币结算账户的开立和使用，维护经济金融秩序稳定，中国人民银行制定和颁布了人民币银行结算账户管理办法，并自2003年9月1日起执行。,1、存款账户的种类,人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户。它是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。按照存款人的不同，可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。（1）单位银行结算账户指存款人以单位名称开立的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。单位结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。,（1）单位银行结算账户,A.基本存款账户，是指存款人在银行开立的，用于办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支取的账户。基本存款账户是存款人在的主办账户。存款人只能在一家银行开设一个基本存款账户。B.一般存款账户，是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，其主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。C.专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如财政预算外资金、粮棉油收购资金、基本建设资金、更新改造资金、社会保障资金等，可申请开立专用存款账户,其只能专款专用。D.临时存款账户，是指存款人因设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户。它与基本存款账户的主要区别在于时间。临时存款账户的有效期，最长不得超过两年。,（2）个人结算账户,（2）个人结算账户：是指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的银行结算账户。2003年个人储蓄账户与结算账户的分离是为了有效防范金融风险，通过对和个人结算账户的专项管理，来打击“公款私存”和“洗黑钱”等违法活动。为此，人行要求商业银行对单位结算账户向个人结算账户支付款项进行严格控制，并要求转账金额在50000元以上者必须持付款证明。,2、存款账户的管理,人民币银行结算账户是社会资金流动的起点和终点，是银行业金融机构为社会公众提供支付服务的基础。加强银行结算账户管理，对于从源头上加强现金管理，规范经济行为，维护金融安全和稳定，防范利用多头或虚假开户逃税、逃债和逃贷，遏制洗钱、腐败、金融诈骗等违法犯罪行为有着十分重要的意义。强化账户管理、保障资金安全需要从源头、事中、事后设立相应的控制措施。源头控制主要在于开户、事中控制主要在于支付、而事后控制主要在于对账。,（1）开户控制,开户控制的关键在于保证开户资料的真实性、完整性和合规性。2005年6月底，人民银行如期完成账户管理系统在全国的推广应用。人民币账户管理系统对存款人证明文件的完整性、合规性以及基本存款账户的惟一性进行了严密的控制，可防止存款人伪造变造开户证明文件违规开立银行结算账户的事件。账户管理系统的建设和运行，有效控制了开户银行违规为存款人开户的行为，强化了开户银行验证开户证明文件真实性的手段，促进了银行账户实名制的落实，将我国银行结算账户管理水平提高到一个新的水平。,（2）支付控制,支付业务应严格操作程序，并通过增加控制手段的科技含量来提高控制水平。如：支付密码、电脑验印、指纹验证等，从技术上提高银行防范虚假支付指令的能力。同时，对于大额资金出账必须要落实双人复核和授权管理制度，以杜绝业务操作“一手清”。在支付业务办理后，还需要通过适时对账来核实账户资金余额的真实性、准确性。,（3）对账控制,银企对账是银行和企业对各自账户处理结果的交叉核对。要解决好四个问题：其一，坚持对账岗与原记账岗相分离。其二，在对账频率上，应做到随时可对、定期必对。其三，在对账方式上，应结合客户特点，采取灵活多样的对账单派送和回收方式。其四，在考核、监督机制上，应将对账工作纳入员工考核体系，上级业务主管部门和内审部门应进行定期或不定期的检查，以确保各项控制措施的落实。,QUICK CHECK,如果你是银行会计，面对下列客户你如何为其选择存款账户类型？1、合格境外机构投资者（QFII)美国高盛公司将在某国有商业银行开设人民币特种账户和人民币结算资金账户，银行会计应选择（）；2、省建三公司6分队在深圳从事某商业大夏的施工，（施工期为两年）而在当地银行开设存款账户，银行会计应选择（）；3、西南财经大学因柳林校区建设而向中国工商银行省分行借款Y万元，因借款的转存，银行会计应选择（）；,QUICK CHECK,4、西南财大后勤服务总公司在中国农业银行成都财大支行开设主办账户，银行会计应选择（）5、学生青荷想要求银行开设具有资金收付结算功能的个人存款账户，银行会计应选择（）6、老师沈坚来银行办理20000元一年期整整定储，银行会计应选择（）,第二节 对公存款业务核算,对公存款，又称单位存款，是指各企事业单位、机关团体、部队、社会团体和个体工商户等单位存入银行的款项。活期存款定期存款单位通知存款单位协定存款银行吸收单位存款有强制性的特点。,一、单位活期存款,单位活期存款是一种随时可以存取，按结息期计算利息的单位存款。是我国单位存款的主要方式。按业务处理与核算手续不同分为：（1）支票户(P22)（2）存折户(P23)按存取款方式不同又分为：（1）现金存取。其中现金业务的办理应遵守人民银行现金管理条例，实行大额现金收支报备，大额支出审批制度。对现金收款业务，先收款后记账；对现金付款业务，先记账后付款。（2）转账存取。转账业务应按支付结算办法的要求认真审查办理。,一、单位活期存款,1、存入借：库存现金或存放中央银行款项等 贷：吸收存款活期存款户（本金）,【例】工商银行静安支行收到华声商厦解交的现金92600元，清点无误，根据解款单第二联，作如下会计分录：,借：库存现金 92600 贷：吸收存款活期存款华声商厦 92600,一、单位活期存款,2、支取借：吸收存款活期存款户（本金）贷：库存现金或存放中央银行款项等,【例3】场南商厦从活期存款和定期存款中分别提取现金50000元和100000元，经审查无误后给予支付。,借：吸收存款活期存款城南商厦 50000 吸收存款定期存款城南商厦 100000 贷：库存现金 150000,一、单位活期存款,3、对账（1）支票户每月打印对账单交单位定期向单位填发余额对账单（2）存折户帐折见面,4、利息的核算（P24）,商业银行对单位活期存款按季结息，每季末月20日为结息日，当天营业终了计息后于次日入账。存款账户销户时，应在销户当时将利息结算清楚，利随本清。（1）计息基本公式：利息=本金时间利率本金是指每次存（或取）款后当日最后余额。本金元位起息，元以下不计利息。时间是指两次存（或取）款的间隔天数，要求按公历天数计算且“算头不算尾”。利率以结息日人行挂牌公告的利率计息。若遇利 率调整不分段计息。,4、利息的核算（P24）,(2)计息的变通公式：利息=累计日积数月利率30 其中：累计日积数=(每日存或取款后该日最后余额两次存或取款的间隔天数)实质是将存款余额化作一日的存款数额乘以日利率计息。累计日积数计息法可在乙种账页上和计息余额表上具体运用。借：应付利息活期存款利息户 贷：吸收存款活期存款XX户（本金）（作为其他金融负债应按摊余成本和实际利率计息）。,“吸收存款”,一、本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（包括企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。二、本科目应当按照存款类别及存款单位，分别本金、利息调整等进行明细核算。三、吸收存款的主要账务处理（一）企业收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记存放中央银行款项等科目，按存入资金的本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记或借记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记利息支出科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记应付利息科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。支付存入资金的利息时，借记应付利息科目，贷记本科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。（三）支付存款本金时，应按归还的金额，借记本科目（本金），贷记存放中央银行款项、现金等科目，按应转销的利息调整金额，借记或贷记本科目（利息调整），按其差额，贷记或借记利息支出科目。,二、单位定期存款 P 26,单位定期存款是指单位一次性存入款项并约定存期，到期支取本息的存款。单位定期存款起存金额为一万元，多存不限。存期分为三个月、半年、一年、两年、三年、五年六个档次。1、开户单位应提交“开户申请书”、企业法人执照或营业执照正本，并预留银行印鉴。印鉴：单位财务专用章、单位法定代表人章或主要负责人印章和财务人员章。银行应查询或审查该客户基本信息，为客户开立单位定期存款账户，登记开销户登记薄，办理预留银行印鉴手续。,2、存入,（1）现金存入存款单位填写“单位定期存款缴款凭证”连同现金交银行。银行柜员应审查凭证内容、联次是否完整齐全，账号户名是否一致，大小写金额是否相等。清点款项无误后，以“单位定期存款缴款凭证”第二联作为收款人的记账凭证进行账务处理。会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款定期存款户（本金）打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的缴款凭证退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。另编制表外科目付出传票登记表外科目明细账:（付出）：空白重要凭证存款开户证实书,2、存入,（2）转账存入存款单位应填写支付凭证及进账单交银行。银行柜员审核支付凭证及进账单无误后，以支付凭证代转账借方传票、进账单的第二联代转账贷方传票进行账务处理。会计分录为：借：吸收存款活期存款户（本金）贷：吸收存款定期存款户（本金）打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的进账单回单联退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。编制表外科目付出传票登记表外科目明细账:（付出）：空白重要凭证存款开户证实书,3、支取,存款单位填写“单位定期存款支取凭证”一式三联，第二联加盖预留银行印鉴，并持证实书办理支取。银行柜员审核无误后，按规定利率计息，开具利息清单。支取凭证的借方传票作付款的记账凭证，贷方传票作收款的记账凭证，回单联签章后与利息清单一并退存款单位；证实书收回，两联证实书注明“注销”字样，一并作借方传票附件。同时登记“开销户登记簿”，转账会计分录为：借：应付利息 吸收存款定期存款户（本金）贷：吸收存款活期存款户（本金）,3、支取（P29 例）,单位定期存款利息的计算：计息方法：利息本金时间利率(逐笔计息法）时间：采用“对年、对月、对日法”，零头天数按实际存期。（1）到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利息调整不分段计息。（2）全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。（3）部分提前支取（只能办理一次），若剩余部分不低于起存金额（10000元），提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。若剩余部分低于起存金额，则应全部支取，支取金额按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。（4）逾期支取，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。,三、单位其他存款,（一）单位通知存款单位通知存款最低起存金额为50万元，最低支取金额为10万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。（二）单位协定存款开户单位与银行签订协定存款合同，约定留存额度，超出部分转为协议存款。针对结算账户流水50万元以上的单位，留存额度最低为10万元。留存额度按结息日或支取日活期存款利率计息协议存款按结息日或支取日人行公布的高于活期存款，低于六个月定期存款利率的协定存款利率给付利息的一种存款。,第三节 储蓄存款业务核算,人民币储蓄存款是指城乡居民个人将自己节余或待用货币资金存入银行，由银行开具存折或存单作为凭证，个人凭存折或存单可以支取本息的一种信用活动。储蓄存款根据存储期限的长短可分为活期储蓄、定期储蓄、定活两便储蓄和通知储蓄存款。定期储蓄存款按存取方式不同，又分为整存整取、零存整取、整存零取和存本取息。,第三节 储蓄存款业务核算,商业银行办理储蓄业务必须坚持“存款自愿，取款自由，存款有息，为存款人保密”的原则。存款自愿、取款自由。居民个人所持有的现金是个人资产，不论是存入储蓄机构还是作其它用途，存入哪家储蓄机构，存多存少，存活期还是定期，完全由居民个人决定，同样，居民还可根据需要随时取出部分或全部存款，储蓄机构不得以任何理由据绝其提取存款。为存款人保密。储户的户名、账号、存款金额、期限、身份证件号码等均属于个人隐私，任何单位和个人没有合法的手续均不能查询储户的存款，也不能冻结或划拨个人存款。储蓄机构及其工作人员对储户的情况负有保密责任，在未经储户许可的情况下，不得在对外宣传中引用储户的资料.从2000年4月1日起，实行个人存款账户实名制。从1999年11月1日起，按国家税务局的规定，银行为储蓄存款利息税代扣代缴义务人。自2007年8月15日调整到5。2008年10月9日起暂免征收利息税。,利 息 税,美国纳所得税，一般约39%。没有专门的利息税，但无论是工资、存款利息、稿费还是炒股获利，美国纳税局都会把你的实际收入统计得清清楚楚，到时寄张帐单给你，你的总收入在哪一档，你就按哪一档的税率纳税。德国利息税为30%，但主要针对高收入人群。如果个人存款利息单身者低于6100马克、已婚者低于1.22万马克，就可在存款时填写一张表格，由银行代为申请免征利息税。日本利息税为15%。瑞士利息税为35%，而且对在瑞士居住的外国人的银行存款也照征不误。韩国存款利息被算做总收入的一部分，按总收入纳税。银行每3个月计付一次利息，同时代为扣税。瑞典凡通过资本和固定资产获得的收入，都要缴纳资本所得税，税率为30%。资本所得包括存款利息、股息、债息及房租等收入。但政府为了鼓励消费，会为那些申请了消费贷款的人提供30%的贷款利息补贴。菲律宾利息税为20%，在菲的外国人或机构(非营利机构除外)也照此缴纳。澳大利亚利息计入总收入，一并缴纳所得税。所得税按总收入分不同档次，税率由20%至47%不等。不征收利息税的国家，例如埃及、巴西、阿根廷及俄罗斯等。,一、活期储蓄存款 P31,活期储蓄存款是一种不规定期限，随时可以存取的储蓄存款。一元起存，多存不限。(一)开户与续存的核算 1、开户储户申请开户时，应填写存款凭证，连同身份证件（如：居民身份证、户口簿、军人证、外籍储户护照、居住证等）、现金交于银行柜员。银行柜员审核存款凭证上的户名、金额、地址等项目填写是否齐全，身份证明是否有效，证件号码与客户提供的证件是否一致。根据存款凭证的金额清点现金，根据系统提示入录相关信息，预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印存款凭证、活期存折。,(一)开户与续存的核算,1、开户以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款户（本金）银行柜员核对打印的存款凭证和活期存折，在存款凭条上加盖“业务清讫章”，在活期存折加盖“存单（折）专用章。将存折、身份证件交客户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：（付出）：空白重要凭证活期储蓄存折,(一)开户与续存的核算,2、续存储户持存折来银行办理续存时，应填写存款凭证，连同现金一并交银行柜员。银行柜员审核无误后，清点现金，其余手续与开户时相同。会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款户（本金）或：其他应付款通存通兑应付款户,（二）支取与销户的核算,1、支取储户来银行办理支取时，应填取款凭证，连同存折交银行柜员。若大额支取还应出示身份证件。银行柜员核对证折无误后，根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印取款凭证和活期存折。以取款凭证代现金付出传票入账的会计分录为：借：吸收存款活期储蓄存款户（本金）或：其他应收款通存通兑应收款户 贷：库存现金 银行柜员核对打印内容，按取款凭证配款。在取款凭证上盖章后，将现金、存折、身份证件交于客户。取款凭证作为业务凭证送监督中心。,（二）支取与销户的核算,2、销户储户支取全部存款，不再续存，称为销户。其处理手续与支取基本相同，但需打印利息清单。在取款凭证和利息清单上加盖“业务清讫章”，将现金、证件、利息清单（第二联）交客户。销户时，会计分录为：借：吸收存款活期储蓄存款户（本金）利息支出 贷：库存现金 其他应付款代扣利息所得税,（三）活期储蓄存款利息的核算,从2005年9月21日期，银行对活期储蓄存款采用按季结息，每季末月20日为结息日，其计息方法与单位活期存款基本一致。未到规定结息日销户的，利息按清户日活期储蓄存款利率利随本清。编制会计分录应注意利息税！例：某人在1999年1月1日存入10年期存款，应该在2008年12月31日到期。在1999年10月31日前孳生的利息，不征收；在1999年11月1日2007年8月14日孳生的利息，20%在2007年8月15日2008年10月8日孳生的利息，5%在2008年10月9日后（含）孳生的利息，暂免征收,二、定期储蓄存款,定期储蓄存款是指存入时约定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。定期储蓄存款按存取方式不同可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息。（一）整存整取定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期，到期一并支取本息的储蓄存款。此种储蓄50元起存，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。,（一）整存整取定期储蓄存款,1、开户 借：库存现金 贷：吸收存款定期储蓄存款（户）同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：（付出）：空白重要凭证整存整取储蓄存单2、销户整存整取定期存款因支取而销户，其支取方式具体又包括到期支取、提前支取和逾期支取。,1、到期支取,储户将整存整取定期存单交柜员（若大额支取还需出示身份证件原件）。银行柜员打印整存整取定期存单和利息清单，以整存整取定期存单代现金付出凭证、利息清单（第一联）代转账借方凭证入账的会计分录为：（1）计算利息借：应付利息定期储蓄存款利息户 贷：吸收存款整存整取定期储蓄存款户（本金）（2）支付本息和借：吸收存款整存整取定期储蓄存款户（本金）贷：库存现金,2、提前支取,（1）计算提前支取部分的利息借：利息支出活期储蓄存款利息户 贷：吸收存款整存整取定期储蓄存款户（本金）（2）满付实收、更换新存单借：吸收存款定期储蓄存款户（全部本金）贷：库存现金（提前支取部分的应给储户的本息）吸收存款定期储蓄存款户（续存本金）其他应付款代扣利息所得税（视情况而定）同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：（付出）：空白重要凭证整存整取储蓄存单,3、逾期支取,（1）支付利息借：应付利息定期储蓄存款利息户 利息支出活期储蓄存款利息户 贷：吸收存款整存整取定期储蓄存款户（本金）（2）支付到期+逾期的本息和借：吸收存款整存整取定期储蓄存款户（本金）贷：库存现金,（二）零存整取定期储蓄存款,零存整取定期储蓄存款是定期定额存储，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款。零存整取定期储蓄存款5元起存，多存不限。存期分一年、三年、五年三个档次。储蓄存款每月存入一次，如中途漏存一次，应在次月补存，未补存或漏存次数在一次以上的，视同违约，存折上打印违约标志，对违约后存入的部分，支取时按活期利率计息。,1、开户,银行柜员审核，根据存款凭证的金额清点现金。根据系统提示入录相关信息，预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印存款凭证、零存整取定期存折，登记“开销户登记簿”。以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款零存整取定期储蓄存款户（本金）同时表外：（付出）：空白重要凭证零存整取储蓄存折,2、续存,储户将存款凭证、零存整取存折、现金交银行柜员。银行柜员审核凭证的内容填写是否齐全、准确，并根据存款凭证上的金额清点现金。根据系统提示入录相关信息，预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印存款凭证、零存整取定期存折。以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款零存整取定期储蓄存款户（本金）银行柜员在存款凭证上加盖“业务清讫章”，将零存整取存折、交还客户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。,3、销户,（1）支付利息借：应付利息定期储蓄存款利息户 贷：吸收存款零存整取定期储蓄存款户（本金）（2）支付到期本息和借：吸收存款零存整取定期储蓄存款户（本金）贷：库存现金,4、零存整取定期储蓄存款的计息,计息方法有固定基数法、月积数法 和日积数法。（1）固定基数计息法（P38例2.10）即指事先算出每元存款本金利息基数，到期乘以存款余额的计息方法。计算公式为：每元存款利息基数=（1存款月数）2月利率 适用于：存款逐月全存，到期支取的计息。,4、零存整取定期储蓄存款的计息,（2）月积数计息法（P38例）即指按零存整取储蓄存款分户账的每次变动的存款余额，乘以所存月数，即是月积数，到期支取时，按月积数之和乘以同档月利率，即为应付利息数。适用于：存款未逐月全存（有漏存月份），到期支取的计息。,4、零存整取定期储蓄存款的计息,（3）日积数计息法即指按零存整取储蓄存款分户账的每次存款余额，乘以所存天数，即是日积数，到期支取时，按日积数之和乘以同档日利率，即为应付利息数。常用方法。零存整取定期储蓄存款也有到期支取，全部提前支取和逾期支取情况。其计息原理同整整定储。,（三）存本取息 P40,存本取息定期储蓄存款指本金一次存入，在约定存期内分次支取利息，到期支取本金的一种储蓄存款。