大地传媒：会计核算办法（2012年9月） .ppt

、,中原大地传媒股份有限公司会 计 核 算 办 法,第一章,总,则,为了统一规范中原大地传媒股份有限公司（以下简称“股份公司”）及所属各子（分）公司的会计政策、会计估计，细化会计核算内容，确保会计确认、计量和报告行为的制度化、规范化，依据企业会计准则（2006）企业财务通则和其他有关财经法律、法规，结合系统实际，制定本办法。一、会计核算目标（一）确定公司统一的会计政策，建立科学合理的会计政策体系；（二）明确各会计科目使用，建立完整的、符合业务特点的会计科目核算体系；（三）规范主要会计事项处理，保证会计信息质量；（四）明确财务报告列报要求，提高财务报告列报质量，满足公司管理及利益相关者对会计信息的要求。二、适用范围本办法适用于股份公司及所属全资子公司、控股子公司以及各类独立核算的分支机构（以下简称“各公司”）。从事图书、报纸、期刊、音像制品和电子出版物的出版、印刷、物资供应等业务的子（分）公司，执行本办法。从事物业管理及金融类服务的子（分）公司应执行本核算办法。并结合行业特点和核算需要，制定补充核算办法，经股份公司财务部批准后实施。三、会计核算基本要求（一）各公司应依法设置会计账簿，根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，进行会计核算，实行会计监督。会计记录必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据。（二）持续经营：各公司应以持续、正常的生产经营活动作为会计确认、计量和报告的前提。1,（三）会计年度：以公历 1 月 1 日至 12 月 31 日为一个会计年度。会计期间分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期，期末是指月末、季末、半年末和年末。（四）记账本位币：会计核算以人民币为记账本位币，“元”以下记录到“角”、“分”。在涉及外币业务时，应按当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价，将外币折合为人民币记账，同时登记外币金额和折算汇率。,（五）记账基础：各公司会计核算以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否支付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。,（六）计量属性：各公司一般应当采用历史成本对会计要素进行计量。当所确定的会计要素金额符合企业会计准则的要求、能够取得并可靠计量时，可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，其中交易性金融资产、可供出售金融资产、非同一控制下的企业合并、具有商业目的的非货币性资产交换、债务重组、投资者投入非货币资产、交易性金融负债、衍生工具等按会计准则的要求以公允价值计量。,（七）股份公司统一部署财务软件：各公司应加强财务信息化建设。所采用的会计、存货管理、成本管理等软件系统应符合财政、税务等相关政府部门的相关要求，并定期打印总账和明细账，定期备份数据。,（八）财务报告：各公司应按月结算账目，按会计期间编制财务报告。对外报送的财务报告按财政、税务等相关部门的统一规定执行；股份公司制定的补充会计报表，属于内部财务报告的组成部分，应按规定报送。,四、会计信息质量要求（一）可靠性,各公司会计信息以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实,反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。,（二）相关性,2,各公司提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对公司过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,（三）可理解性,各公司提供的会计信息应清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。（四）可比性,各公司提供的会计信息应当相互可比，同一公司不同时期应具有可比性，不同公司相同会计期间应当可比。可比性原则要求公司采用一致的会计政策，会计政策不得随意变更，以便按照一致的确定、计量和报告要求提供有关信息。各公司会计处理方法如有变动，应将变动情况和原因、变动后对公司财务状况和经营成果的影响做出书面说明，集团直管单位报出版投资控股集团公司资产财务部（非直管单位报对其有控股关系的母公司财务部门），在获得批准后方可实施。,（五）实质重于形式,各公司按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交,易或者事项的法律形式为依据。,（六）重要性,各公司的会计信息应当反映与公司财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要的交易或者事项。各公司应遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项区别其重要程度，采用不同的核算方式。,对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。,（七）谨慎性,各公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不得高,估资产或收益、不得低估负债或费用，也不得设置秘密准备。,（八）及时性,3,各公司对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提,前或延后。,五、基本名词释义（一）会计要素,1资产：指公司过去的交易或者事项形成的，由公司拥有或者控制的，预期会,给公司带来经济利益的资源。,将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入公司；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,2负债：指公司过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出公司的,现时义务。,将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出公司；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,3所有者权益：指公司资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。股份公司,的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益的确认与计量主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认,与计量。,4收入：指公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投,入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认至少应符合以下条件：,（1）与收入相关的经济利益很可能流入本公司；,（2）经济利益流入公司的结果会导致本公司资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入金额能够可靠地计量。,5费用：指公司在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者,分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认至少应符合以下条件：,4,（1）与费用相关的经济利益很可能流出本公司；,（2）经济利益流出公司的结果会导致本公司资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出金额能够可靠计量。,6利润：指公司在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映公司日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映公司非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。公司应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映公司的经营业绩。,（二）会计要素计量属性,1历史成本：又称实际成本。是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现,金或其他等价物。,在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,2重置成本：又称现行成本。是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产,所需支付的现金或者现金等价物金额。,在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。,3可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本,和预计销售所必需的预计税金、费用后的净值。,在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,4现值：现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑,5,货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。5公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。（三）其他概念1账面价值：指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。如“存货”科目的账面余额减去相应的跌价准备后的净额，为存货的账面价值。2账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。3股份公司：中原大地传媒股份有限公司。,第二章,会计确认与计量,第一节,货币资金,货币资金是资产的重要组成部分，是资产中流动性较强的一种资产。货币资金从本质上讲属于金融资产范畴，由于其会计处理的特殊性，本节单独加以规范。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。一、库存现金业务的会计处理现金是流动性最强的一种货币性资产。本节所指现金指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。（一）日常核算为加强对现金的管理，随时掌握现金收付的动态和库存余额，保证现金的安全，6,各公司应设置“现金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。各公司增加库存现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。每日终了，应根据登记后的现金日记账结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。月份终了，现金日记账的余额必须与“库存现金”总账科目的余额核对相符。有外币现金收支业务的公司，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置现金账户进行明细核算。,（二）盘点差异的处理,每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科日；现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后分别以下情况处理：,（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（责任人）”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。,（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（相关个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。,各公司内部周转使用备用金的，可以单独设置“其他应收款备用金”科目。财务部门单独拨给公司内部各单位周转使用的备用金，借记“其他应收款备用金”科目，贷记“库存现金”科目或“银行存款”科目。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支付原始凭证，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记“库存,7,现金”或“银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支付时不再通过“其他应收款备用金”科目核算。,二、银行存款业务的会计处理,银行存款指各公司存放在银行或其他金融机构的货币资金。,各公司在不同的结算方式下，应当根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款,凭证，并进行相应的账务处理。,各公司将款项存入银行等金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”等科目；提取或支付在银行等金融机构中的存款时，借记“库存现金”等科目，贷记“银行存款”科目。,各公司在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等，在“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目进行会计处理。各公司应当设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账科目的余额核对相符。有外币业务的公司，应在“银行存款”科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。,各公司应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，如吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。,三、其他货币资金业务的会计处理,存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的货币资金统称为“其他货币资金”，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。,各公司增加其他货币资金时，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”,8,科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记“其他货币资金”科目。“其他货币资金”科目应按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。“其他货币资金”科目的期末借方余额，反映各公司持有的其他货币资金。,四、货币资金的管理,（一）各公司应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。,（二）办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据公司具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。,（三）各公司应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,（四）各公司应加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。,（五）各公司应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规,9,定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。（六）各公司应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。五、货币资金的披露各公司在财务报告中应按库存现金、银行存款、其他货币资金分别列示货币资金情况。因抵押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项应单独说明。,第二节,金融资产及金融负债,本节旨在规范各公司金融资产的会计处理，以便财务报表使用者能够掌握金融资产变动的信息，有效控制金融风险。一、适用范围（一）金融资产金融资产是各公司资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。本节不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金，其会计处理见第一节货币资金；（2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第五节长期股权投资。（二）金融资产及金融负债的分类1除货币资金以外的金融资产，各公司应按照金融资产的投资目的和经济实质，结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算；（2）持有至到期投资；（3）应收款项（包括金融机构发放的贷款）；10,（4）可供出售金融资产。,2按照经济实质将承担的金融负债划分为两类：,（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债,和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；,（2）其他金融负债。,金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，各公司对金融资产的分类一经确定，不应随意变更。,二、金融资产及金融负债的计量原则（一）初始确认,各公司成为金融工具合同的一方时，应确认一项金融资产或金融负债。各公司初始确认金融资产或金融负债，按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。,（二）后续计量,1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，按照公允价,值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。,2持有至到期投资和应收款项，采用实际利率法，按摊余成本计量。,3可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。,4在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按照成本计量。,5其他金融负债按摊余成本进行后续计量。但下列情况除外：,11,（1）与在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通,过交付该权益工具结算的衍生金融负债，按照成本计量。,（2）不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：,企业会计准则第 13 号或有事项确定的金额；,初始确认金额扣除按照企业会计准则第 14 号收入的原则确定的累,计摊销额后的余额。,6对按照本办法规定应当以公允价值计量但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，各公司应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，并视该金融资产是否属于公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者可供出售金融资产，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益或者所有者权益，并在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。,7因持有意图或能力发生改变或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过重分类日后的两个完整的会计年度，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，公司可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理：,（1）该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益，该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。,（2）该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益,8金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照,12,下列规定处理：,（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利,得或损失，应当计入当期损益。,（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。,（3）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。9以摊余成本计量的金融资产，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或,损失，应当计入当期损益。,（三）终止确认,金融资产满足下列条件之一的，应终止确认：1收取该金融资产现金流量的合同权利终止。,2该金融资产出现以下金融资产终止确认条件的情况。,（1）各公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应,当终止确认该金融资产；,（2）各公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但,放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。（四）主要的金融资产和金融负债公允价值的确定方法,1存在活跃市场的金融资产或金融负债，以活跃市场中的报价确定公允价值。,报价按照以下原则确定：,（1）在活跃市场上，各公司已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价，为市场中的现行出价；拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价，为市场中的现行要价；,（2）金融资产和金融负债没有现行出价或要价，采用最近交易的市场报价或经调整的最近交易的市场报价，除非存在明确的证据表明该市场报价不是公允价值。,13,2金融资产或金融负债不存在活跃市场的，各公司采用估值技术确定其公允价,值。,三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金,融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,（一）交易性金融资产,金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：,1取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，例如以赚取差价为,目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明公司近期采用短期获利方式对该组合进行管理，例如基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。,3属于衍生工具，例如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。,（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，在符合下列条件之一时，各公司仍可在初始确认时将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：,1该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利,得或损失在确认或计量方面不一致的情况。,2公司风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,14,1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。,各公司取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。,各公司取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。,2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为投资收益。借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,3资产负债表日，各公司应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,4处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确,认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,出售交易性金融资产，各公司应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,5“交易性金融资产”期末借方余额，反映各公司持有的交易性金融资产的公,允价值。,四、持有至到期投资,15,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且公司有明确意,图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，例如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。,不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合应收款项和贷款的定义的非衍生金融资产。,（一）持有至到期投资的初始确认,持有至到期投资初始确认时，应按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收利息”。,持有至到期投资初始确认时，应计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。,各公司取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记,16,“持有至到期投资利息调整”。,（二）持有至到期投资的计息,1资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”。,2持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”。,（三）持有至到期投资的重分类,各公司应于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。,如果各公司因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”（成本、利息调整、应计利息），按账面价值与其公允价值之间的差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,（四）出售持有至到期投资,应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,（五）期末余额,“持有至到期投资”科目期末借方余额，反映公司持有至到期投资的摊余成本。,17,摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。,五、可供出售金融资产,（一）可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融,资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：,（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；,（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应划分为哪一类，主要取决于公司管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。,可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金,融资产的会计处理有类似，但对于可供出售金融资产：,（1）相关交易费用应计入初始入账金额；,（2）资产负债表日可供出售金融资产的公允价值变动不是计入当期损益，通常,计入所有者权益。,（二）各公司取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。,各公司取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。,18,（三）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。,可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。,（四）资产负债表日的计量和减值准备,资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入,资本公积。,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。,确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目。,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产公允价值变动”，贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的,19,权益工具投资），借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。（五）可供出售金融资产的处置,处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。,具体进行会计处理时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,六、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产转移,金融资产转移是指公司将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方。金融资产转移分为金融资产整体转移和部分转移。金融资产转移包括两种情况：1将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，如将持有的未到期商业票据,向银行贴现；,2将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利并承担将收,取的现金流量支付给最终收款方的义务。,（二）符合终止确认条件的判断,各公司收取金融资产现金流量的合同权利终止的，应当终止确认该金融资产。此外，已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，也应当终止确认该金融资产。,终止确认主要包括下列情况：,1以不附追索权方式出售金融资产；,2将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融,资产的