资产负债表日后事项.ppt

第七章 资产负债表日后事项,教学目的和要求：1.掌握资产负债表日后事项的定义、涵盖的期间 2.掌握资产负债表日后调整事项的会计处理原则和 方法 3.掌握资产负债表日后非调整事项的会计处理原则 及方法 4.熟悉资产负债表日后事项的内容,第七章 资产负债表日后事项,教学内容：第一节 资产负债表日后事项概述第二节 调整事项第三节 非调整事项,第一节 资产负债表日后事项概述,一、资产负债表日后事项的定义二、资产负债表日后事项涵盖的期间三、资产负债表日后事项的内容,一、资产负债表日后事项的定义,1.概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。前提：持续经营假设成立,2.注意:资产负债表日年度为12月31日；中期为月末、季末、半年末。财务会计报告批准报出日：董事会或类似权力机构批准财务报告报出日期包括所有有利事项、不利事项，均采用同一原则处理。不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽无关但对财务状况有重大影响的事项。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,1.资产负债表日后事项涵盖的期间 是年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。2.包括（1）报告年度次年的1月1日至董事会批准财务报告可以对外公布的日期；,（2）董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。（3）如果由此影响审计报告内容的，按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或更改审计报告日期。,三、资产负债表日后事项的内容,1.调整事项 资产负债表日后获得新的或进一步证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据，对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。,三、资产负债表日后事项的内容,特点：（1）资产负债表日或以前已存在，资产负债表日后得以证实；（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。,调整事项:（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。,调整事项:（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,2.非调整事项：是指资产负债表日该事项的状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。特点：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生事项。（2）对理解和分析财务报告有重大影响事项。,非调整事项:（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。,非调整事项:（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,3.调整事项与非调整事项的区别与联系区别：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项作进一步的说明；非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在。,3.调整事项与非调整事项的区别与联系共同点：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务状况、经营成果都将产生重大影响。,第二节 调整事项的处理原则及方法,一、调整事项的处理原则二、调整事项的会计处理方法三、调整事项的案例分析,一、调整事项的处理原则,调整资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。调整事项：账务处理记入涵盖期间的会计凭证和会计账簿视同报告年度发生的事项，调整报告年度会计报表相关项目的年末数和本年累计数，以及当期会计报表相关项目的年初数和上年数。,具体内容：1-41.涉及损益的事项“以前年度损益调整”2.涉及利润分配调整的事项 在“利润分配一未分配利润”科目核算（根据董事会批准的利润分配方案分配利润除外）；3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目；,4.通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：（1）调整报告年度资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；（2）调整日后事项发生当期编制的资产负债表相关项目的年初数；（3）提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；（4）如果涉及相关附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。,二、调整事项的会计处理方法,资产负债表日后事项涉及所得税:（1）所得税汇算清缴之前 销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。前提：税法允许实务：若税法不允许，作为本年纳税调整事项,（2）所得税汇算清缴之后 销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前，按照会计准则的规定，虽然销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，其销售退回仍应作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。通常没有,（3）资产减值准备 日后事项期间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按规定调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税，相关的会计处理按照会计制度及相关准则有关资产负债表日后事项的规定办理。,1.诉讼案件结案，证实资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整已确认的预计负债 比如：资产负债表日或以前已经存在的赔偿事项，在*之间取得了新的证据，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款。或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额而结案，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款与原估计金额不同。（见例2）应注意：调整通常不涉及现金流量，所以不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。,2.已证实某项资产在资产负债表日已减损，或为该项资产已确认的减值损失需要调整 指在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生。在*之间，所取得的新证据能证明该项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。,例如，甲企业应收乙企业账款560000元，按合同约定应在2007年11月10日前偿还。在2007年12月31日结账时甲企业尚未收到这笔应收账款，并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲企业对该项应收账款提取2的坏账准备。2008年2月10日，在甲企业报出财务报告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产，无法偿付全部欠款。,分析：2007年12月31日2%2008年2月10日 收到乙企业已破产通知新的证据表明2007年12月31日2%调整2008年2月10日调整准备：548800元（560000-5600002%），其他相关项目也应随之调整。,3.资产负债表日后进一步确定：日前购入资产成本或售出资产的收入 资产负债表日或以前已确认了收入并结转了相关成本，并在会计报表上反映。但在*之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已退回（见例1）；资产负债表日前购入的资产估价入帐，日后获得证据，证实资产成本，应对已入帐成本进行调整,4.资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错。指在年度资产负债表日已确认并在会计报表上反映的收益、费用、资产、负债，但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间取得了新证据证明该项确认或计量存在重大误差或舞弊，为此，应对资产负债表日所作的估计予以调整。,三、调整事项的案例分析,例1销售退回例2未决诉讼例3计提准备、发生坏账等,例1：乙公司2007年11月销售给丙企业一批产品，销售价格25000元（不含税），销售成本20000元，货款于当年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到丙企业通知，在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题。在12月31日编制资产负债表日时，将该应收账款29250元（包括增值税）列示于资产负债表应收账款项目内，公司按应收账款年末余额的5计提坏账准备。,2008年1月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于2008年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。乙公司所得税核算采用债务法，2008年2月28日完成2007年所得税汇算清缴。（假定增值税率为17，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。判断：该事项属于调整事项,（1）调整主营业务收入借：以前年度损益调整 25000 应交税费应交增值税（销项）4250贷：应收账款 29250（2）调整坏账准备余额借：坏账准备 1462.50贷：以前年度损益调整 1462.50（292505%）（3）调整主营业务成本借：库存商品 20000贷：以前年度损益调整 20000,（4）调整应交所得税和所得税费用借：应交税费应交所得税 160174贷：以前年度损益调整 1601.74（2500020000292505）33,（5）调整已确认的递延税款 借：以前年度损益调整 434.36 贷：递延所得税资产 434.36（1462.50-146.25）33%,（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 2370.12贷：以前年度损益调整 2370.12（25000200001462.501601.74+434.36）（7）调整利润分配有关数字借：盈余公积 237.01贷：利润分配未分配利润 237.01（2370.1210）,（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字 资产负债表（调整年末数）：应收账款调减27787.5元（29250-1462.5）;存货调增20000元；递延所得税资产调减434.36元；应交税费调减5851.74元（4250+1601.74）；未分配利润调减2133.11元（2370.12-237.01）;盈余公积调减237.01元。,利润表：主营业务收入调减25000元；资产减值损失调减1462.5元；主营业务成本调减20000元；所得税费用调减1167.38元；净利润调减2370.12元；未分配利润调减2133.11元。所有者权益变动表（调整本年数）：提取盈余公积调减237.01元 盈余公积调减237.01元,如退货发生在2008年3月15日（所得税汇算清缴日后），则上述分录的第（4）笔应改为：（4）调整递延所得税和所得税费用借：递延所得税资产 1601.74贷：以前年度损益调整 1601.74（2500020000292505）33,相关会计报表项目的调整为：资产负债表：递延所得税资产调增1167.38元（1601.74-434.36）应交增值税调减4250元；其他同上。利润及所有者权益变动表：调整同上,以上调整基于会计考试；会计实务：（1）调整主营业务收入借：以前年度损益调整 25000 应交税费应交增值税（销项）4250贷：应收账款 29250注意：增值税申报一定在2008年度。会计报表与增值税的申报不同步。,例2，甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中规定甲公司在2007年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司要求甲公司赔偿经济损失55000万元。该诉讼案件至2007年12月31日尚未判决，甲公司记录了40000万元的预计负债并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。,2008年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000万元，甲公司不再上诉，假定赔偿款已经支付。甲公司与乙公司均采用应付税款法核算所得税，两公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得税汇算清缴。假定税法规定上述预计负债所产生的损失不允许在税前扣除。,日后事项的判断：属于调整事项按调整事项处理（金额单位：万元）甲公司：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整10000贷：其他应付款10000借：预计负债40000贷：其他应付款 40000借：其他应付款50000贷：银行存款 50000,应注意：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，已支付的赔偿款，作为2008年的会计事项处理。税法：确凿证据允许调整应交税费,借：应交税费所得税16500贷：以前年度损益调整 16500（2）将“以前年度损益调整”余额转入利润分配：借：以前年度损益调整 6500贷：利润分配-未分配利润 6500（3）调整利润分配：借：利润分配-未分配利润 650贷：盈余公积 650,（4）调整报告年度会计报表相关项目的数字 资产负债表（调整年末数）：其他应付款调增50000万元；预计负债调减40000万元；应交税费调减16500万元；盈余公积调增650万元;未分配利润调增5850万元。,（4）调整报告年度会计报表相关项目的数字 利润表及所有者权益变动表（调整本年数）：营业外支出调增10000万；所得税费用调减16500万元；净利润调增6500万元；提取盈余公积调增650万元；盈余公积调增650万元；未分配利润调增5850万元。,乙公司：（1）记录已收到的赔偿款借：其他应收款50000贷：以前年度损益调整 50000（2）借：银行存款50000 贷：其他应收款 50000 注意：第二笔分录作为2008年的会计事项处理。,乙公司：（3）计提所得税 借：以前年度损益调整16500贷：应交税费所得税 16500（4）调整利润分配借：以前年度损益调整 33500贷：利润分配-未分配利润 33500（5）提取盈余公积 借：利润分配-未分配利润 3350贷：盈余公积 3350,（4）调整报告年度会计报表相关项目的数字 资产负债表（调整年末数）：其他应收款调增50000万元；应交税费调增16500万元；盈余公积调增3350万元；未分配利润调增30150万元。,（4）调整报告年度会计报表相关项目的数字利润表及所有者权益变动表（调整本年数）营业外收入调增50000万元；所得税费用调增16500万元；净利润调增33500万元；提取盈余公积调增3350万元；盈余公积调增3350万元；未分配利润调增30150万元。,课后思考题：假定双方企业采用债务法核算所得税，请考虑如何进行会计处理？,例3，甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人。2004年4月20日，甲公司2003年度的财务报告经董事会批准对外报出。该公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计价，按单项存货计提跌价准备；采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%。甲公司2003年度所得税汇算清缴完成于2004年4月30日。甲公司2003年度实现的净利润尚未分配。,甲公司04年1月1日至4月20日，发现：（1）1月20日，甲公司发现在03年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。2003年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1200万元。会计处理：增加计提减值准备200万元：借：以前年度损益调整200贷：存货跌价准备200,（2）1月20日，甲公司收到乙企业通知；被告知乙企业于1月18日受洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。2003年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。属于资产负债表日后事项的非调整事项，不做处理。,（3）1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元的20%。企业现金流量不足的情况于2002年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。2003年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40%的坏账准备。会计处理:增加计提坏账准备80万元：借：以前年度损益调整80 贷：坏账准备 80 20080%20040%）,（4）2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。03年度财务报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于02年度销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。03年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。会计处理：增加营业外支出120万元：借：以前年度损益调整120贷：其他应付款120借：预计负债100贷：其他应付款100,（5）3月2日，甲公司于03年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元（不含增值税），销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元（假定不考虑其他相关税费），该销售产品价款在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款尚未支付，已开具红字增值税专用发票。,此项债权未提准备金会计处理：冲减上年度收入、成本等：借：以前年度损益调整 800应交税费-应交增值税（销项）136贷：应收账款 936借：库存商品400 贷：以前年度损益调整400,或:借：以前年度损益调整 400库存商品 400 应交税费应交增值税（销项）136 贷：应收账款 936（或：其他应付款）以上业务的所得税调整：借：应交税费应交所得税 204.6 贷：以前年度损益调整 204.6（220+400）*33%注意：有确凿证据,结转“以前年度损益调整”：借：利润分配-未分配利润595.4 贷：以前年度损益调整 595.4 利润分配调整：借：利润分配-未分配利润 59.54 贷：盈余公积 59.54会计报表相关项目调整略。,第三节 非调整事项,一、非调整事项的处理原则二、非调整事项的会计处理方法,一、非调整事项的处理原则,1.非调整事项 指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。特点：资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；对理解和分析财务报告有重大影响的事项。,与调整事项的区别：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。与调整事项的共同点：都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。,2.非调整事项会计处理的原则对于非调整事项，不需要进行账务处理，也不需要调整会计报表 资产负债表日后事项如属于非调整事项，由于这类事项与资产负债表日存在状况无关，调整会计报表是不恰当的，因此，应在附注中加以披露。,二、非调整事项的会计处理方法,处理方法：附注说明。财务报告应当反映最近期的相关信息，以满足财务报告及时性的要求，由于非调整事项可能很重大，如不加以说明，将会影响财务报告的使用者对企业财务状况、经营成果作出正确的估价和决策，因而需要在附注中说明事项的内容、估计其对财务状况、经营成果的影响，以提供会计数据来补充资产负债表日编制的财务报告的信息。如无法对影响作出估计，应说明其原因。,例4:新东方公司为股份有限公司，适用的增值税率为17，销售价格不含增值税；适用的所得税率为33(不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2006年度的财务会计报告于2007年4月20日批准报出。该公司2007年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：,（1）2005年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0.2万元，该公司将该项累积影响数计入了2006年度利润表的管理费用项目。税务部门允许此项调整数可在2007年度计算应纳税所得额前扣除。（2）由于持续通货膨胀，该公司从2007年1月1日起将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。,（3）从2005年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2007年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为9000万元，净残值率为5，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。,（4）2007年5月20日召开的股东大会通过的2006年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利增加100万元。对此项差异，该公司未调整2007年年初留存收益及其他相关项目。（5）2007年6月30日分派2006年度的股票股利800万股，该公司按每股1元的价格调减了 2007年年初未分配利润，并调增了2007年年初的股本金额。,（6）2007年2月5日收到退回2005年度销售的甲商品，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元。该公司调整了2006年度的销售收入、销售成本和增值税销项税额等。（7）2007年1月1日在境外发行可转换债券15000万元(折人民币，下同)，每张可转换债券的面值为1000元，票面年利率为2，每年年底付息，债券期限为5年。按照发行协议规定，债券自2008年1月1日起至到期日止的任何时间都可转换为股份，每张面值1000元债券可转换为每股面值1元的股份30股。,同时规定，在2009年12月31日或此后至债券到期之前，证券市场的收盘价在连续30个交易日内不低于1250元，如未满足这一条件的，该公司在债权人的要求下应当赎回债券。在赎回债券时，赎回价等于债券到期时本金的100，并按5的票面年利率支付债券利息。发行的可转换公司债券所筹资金用于某项在建工程项目的建造，该在建项目预计于 2010年3月完工。该公司于2007年12月31日估计很可能赎回债券，因此，按照5的年利率计提了应付利息。,（8）2006年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2007年4月15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2006年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2006年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2006年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。,（9）2007年1月1日向丁企业投资，拥有丁企业25的股份，丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45的股份，Y企业和Z企业分别持有15的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业2007年度实现净利润850万元，新东方公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益。,（10）B公司为新东方公司的第二大股东，持有新东方公司18%的股份，计2000万股。因B公司欠新东方公司3000万元，逾期未偿还，新东方公司于2006年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向新东方公司送达民事裁定书同意上述申请。新东方公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2006年12月31日，此案尚在审理中。2007年3月10日，新东方公司估计该诉讼很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。新东方公司于2007年3月10日将其作为其他应收款和营业外收入处理。,要求：（1）根据会计准则规定，说明新东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。,答案：1.事项（1）、（2）、（3）、（4）、（6）、（7）处理正确。事项（5）、（8）、（9）、（10）处理不正确。2.事项（1）（4）做法正确 事项（5），按照规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2006年度的股票股利调整2007年度会计报表相关项目的年初数，而应当作为2007年度的事项处理。,事项（8），资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表中与货币资金有关的项目。事项（9），按照企业会计准则长期股权投资)规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。事项（10）不符合将或有事项确认为资产的条件。,例5甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2007年度财务会计报告于2008年4月29日对外报出。甲公司2007年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2008年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：,（1）2007年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2007年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。,（2）为筹措研发新药品所需资金，2007年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，规定甲公司于2008年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2007年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。（3）2007年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。,（4）2008年1月9日，甲公司发现2007年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2007年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2007年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。,（5）甲公司于2007年11月涉及的一项诉讼，在编制2007年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2008年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2007年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。,要求：（1）指出甲公司上述（1）（3）项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。（2）根据上述资料，指出甲公司对外报出的2007年度的利润表应调整的项目及其金额。（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。,答案：第（1）项业务有退回条款，需要在确认不退货时登记收入实现；不确认 第（2）项业务属售后回购，不确认收入实现；第（3）项业务研究费应计入当期损益。利润调整原利润额-（10000-4000）-（3000-1000）-100-20-50-180,应纳税所得额利润额+（10000-4000）+（3000-1000）+180注意：50万元补提折旧会计实务中不允许补提，也应作为纳税调整事项。,