《高级会计学》第6章.物价变动会计(人大版).ppt.ppt

第 6章 物价变动会计,第 六 章 物价变动会计,重点与难点：资本保全理论一般物价水平会计现行成本会计现行成本与一般物价水平相结合的会计参考文献：IAS15反映物价变动影响的信息IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告常勋财务会计四大难题，立信会计出版社，2002年常勋等高级会计学，厦门大学出版社，1995年,第 6章 物价变动会计,第一节 物价变动与物价变动会计,一、物价变动与物价指数（一）物价变动与物价指数（二）物价变动的具体情形个别物价变动相关物资本身的价格变动一般物价变动货币购买力变动二者兼之,第 6章 物价变动会计,二、物价变动对传统会计的影响,传统会计的计量特征：历史成本/名义货币。轻微的物价变动没有太大的影响，持续剧烈的物价变动，对传统会计会产生严重的影响：1.它影响传统会计的计量单位名义货币的稳定性，否定了货币计量假使的币值不变假使；2.它影响传统会计的计量基础（属性）历史成本的相关性，动摇了历史成本原则。降低了传统会计信息的可比性、相关性。,第 6章 物价变动会计,三、物价变动会计,（一）概念：（二）消除物价变动对财务报告影响的方法1、部分调整法：着眼于个别资产的价格变动，通过改变资产的计价方式来抵消物价变动对会计信息的影响。2、改变计量模式传统会计的计量模式：历史成本/名义货币物价变动会计模式：一般物价水平会计：历史成本/稳值货币现行成本会计：现行成本/名义货币现行成本与一般物价水平相结合：现行成本/稳值货币,第 6章 物价变动会计,四、物价变动与利润确定,（一）购买力损益与资产持有损益1.货币性项目的购买力损益：由于一般物价水平变动使货币性项目赢得或损失的购买力。一般物价水平上涨，货币购买力下降，货币性资产将发生购买力损失，货币性负债将赢得购买力收益；反之，货币性资产将获得购买力收益，货币性负债将发生购买力损失。例：年初至年末持有现金10000元，年初指数100、年末指数200，购买力损失=10000200100-10000=10000购买力损益与货币性项目、一般物价水平变动有关。,第 6章 物价变动会计,2.资产持有利得（或损失）,持有利得（损失）：本期持有资产的价格提高（降低）。例：企业年初100万元购置的房屋，年末市价120万元，则持有利得=120-100=20万元持有利得或损失与非货币性资产、个别物价变动有关。如果考虑一般物价水平变动，则计算剔除一般物价水平变动后的持有利得。例：如果年初物价指数100，年末物价指数110,则持有利得=120-100110100=10万元,第 6章 物价变动会计,（二）资本保全理论与利润确定,购买力损益和持有损益的处理计入损益或作为资本保全调整取决于资本保全理论。资本保全：企业应在保持资本完整无损的前提下确认净收益。财务资本保全名义货币资本保全不变购买力资本保全实物资本保全,第 6章 物价变动会计,资本保全与利润确定,资产负债观：利润期末净资产期初净资产业主本期净投入收入费用观：利润=收入费用资本保全概念，提供了计量利润的参照点。,第 6章 物价变动会计,（1）名义货币资本保全与利润确定,资产负债观：利润为本期内按名义货币计量的净资产的增加（扣除业主本期净投入）。收入费用观：利润收入按名义货币计量的费用特点：无视物价变动的影响。,第 6章 物价变动会计,（2）固定购买力资本保全与利润确定,资产负债观：利润为本期内以不变购买力计量的净资产的增加（扣除业主本期净投入）。本期持有资产的价格提高中，只有大于一般物价水平增加的那一部分才能作为利润，其余部分只能作为资本保全调整（权益的一部分）。收入费用观：利润收入按不变购买力计量的费用特点：将物价变动影响的一部分处理为利得或损失。,第 6章 物价变动会计,（3）实物资本保全与利润确定,资产负债观：利润表示本期增加的实物资本，为期末实物生产能力或经营能力超过其期初的部分（扣除业主本期净投入）。所有影响企业资产和负债的价格变动，都应当作为企业实物生产能力计量上的变动，从而都应当作为资本保全调整，而不作为利润。收入费用观：利润收入按现行成本计量的费用特点：物价变动的影响不计入当期损益，而全部作为资本保全调整计入资产负债表。,第 6章 物价变动会计,例,同样的业务或事项，根据不同的资本保全概念确定的利润不一样。,第 6章 物价变动会计,评价,财务资本保全优点：易于计量缺点：难以保全业主最初投入的生产经营能力实物资本保全优点：能恰当地反映业主最初投入的生产经营能力的保全情况缺点：难以计量,第 6章 物价变动会计,第二节一般物价水平会计,一、一般物价水平会计的特点（一）计量模式：历史成本/稳值货币。（二）要计算并揭示货币性项目的购买力损益。（三）与企业的日常会计处理无关，不需要调整账项，只是将历史成本/名义货币财务报表，调整（换算）为历史成本/不变币值财务报表。目的：揭示或消除一般物价变动对传统会计信息的影响。,第 6章 物价变动会计,二、基本程序,（一）编制历史成本/名义货币会计报表编制程序、编制方法同传统会计模式,第 6章 物价变动会计,（二）区分货币性项目和非货币性项目,第 6章 物价变动会计,3、区分货币性与非货币性项目的意义,（1）从企业理财的角度：在通货膨胀时期应减少货币性资产，在物价下降时期应减少货币性负债。（2）从物价变动会计角度看：货币性项目要计算购买力损益，非货币性项目要进行调整。,第 6章 物价变动会计,（三）调整（换算）,将名义货币单位表述的财务报表换算为按不变币值货币单位表述的财务报表。要解决的问题：转换因子一般物价指数不变币值货币报告期末的货币是否调整：取决于该项目的计量单位是否为不变币值货币单位。调整后的金额=调整前的金额年末物价指数/表述该项目的名义货币对应的物价指数,第 6章 物价变动会计,1.货币性项目,期末数已经按照稳值货币表述，不必调整。年初数是具有年初购买力的名义货币金额，按下列公式进行调整：年初货币性项目调整后的金额=按名义货币表述的年初数年末物价指数/年初物价指数,第 6章 物价变动会计,2.非货币性项目,非货币性项目的历史成本是按其取得时的名义货币金额表述的，期末数和期初数应按下列公式进行换算：调整后金额=该项目的名义货币金额年末物价指数取得时的物价指数关键是确定取得时的物价指数：（1）固定资产、无形资产等，如果购置的时间不同，应该分别计算确定调整后的金额。（2）存货项目，确定存货的取得时间，既要考虑存货的购入时间，还要考虑到存货的计价方式。（3）普通股，发行时间。,第 6章 物价变动会计,3.损益表及利润分配表,（1）营业收入、营业费用（不包括折旧费）、所得税等项目，在年内均衡发生，调整后的金额=调整前的金额年末物价指数年内平均物价指数（2）营业成本调整后的金额=年初存货年末物价指数取得年初存货时的物价指数+年内购货年末物价指数年内平均物价指数（均衡进货）年末存货年末物价指数取得年末存货时的物价指数（3）折旧费调整后的金额=调整前的金额年末物价指数取得该项固定资产时的物价指数（4）利润分配项目调整后的金额=调整前的金额年末物价指数利润分配时的物价指数,第 6章 物价变动会计,4.留存收益,要在调整后的资产、负债、和普通股的基础上采用余额法倒算，倒算出的留存收益应该与利润分配表的期末留存收益相符。,第 6章 物价变动会计,（四）计算货币性项目的购买力损益,1.年末应该持有的货币性项目净额=年初货币性项目净额年末物价指数年初物价指数货币性项目增加数年末物价指数增加时的物价指数货币性项目减少数年末物价指数减少时的物价指数如果增减数是均衡发生的，则运用年均物价指数2.年末实际持有的货币性项目净额（不需调整）=年末货币性资产-年末货币性负债3.本期货币性项目净额上的购买力损益=年末实际持有的货币性项目净额年末应该持有的货币性项目净额正数为购买力利得，负数为购买力损失,第 6章 物价变动会计,【例4】,1.年末应该持有的货币性项目净额=20000165110+500000165150-300000165150=30000+550000-330000=5200002.年末实际持有的货币性项目净额=310000-90000=2200003.本期货币性项目净额上的购买力损益=220000-520000=-30000（购买力损失）,第 6章 物价变动会计,【例5】,1.年末应该持有的货币性项目净额=-220000154100+1102500154140-715000154140-70000154140-90000154140-170000 154154=-2585502.年末实际持有的货币性项目净额=210000-222500-150000=-1625003.本期货币性项目净额上的购买力损益=-162500-（-258550）=96050（购买力收益）,第 6章 物价变动会计,（五）重编历史成本/稳值货币会计报表,【例】,第 6章 物价变动会计,三、评价,（一）优点方法简便、实用；易于审计；提高了可比性（二）缺点1.重编的报表不能反映企业实际的财务状况和经营成果，容易导致误解。2.物价指数的可信性值得怀疑，个别物价指数和一般物价指数可能存在重大差异。3.对物价变动的揭示不全面，不考虑个别物价变动，不反映非货币性项目的持有损益。,第 6章 物价变动会计,第三节 现行成本会计,一、现行成本会计的特点（一）计量模式：现行成本/名义货币；（二）需要确定现行成本变动额（资产持有损益），但不计算货币性项目购买力损益；（三）需要按现行成本调整账项；（四）可以以现行成本进行日常会计处理，也可以在期末一次性重估现行成本，确认现行成本变动额，并重编现行成本财务报表。实务中一般采用后者。目的：揭示或消除个别物价变动对传统会计信息的影响。,第 6章 物价变动会计,二、资产持有损益的计算与处理,（一）资产持有损益1.资产持有损益，是企业持有资产价格变动的损益。持有利得与持有损失已实现持有损益与未实现持有损益2.持有损益与非货币性资产、个别物价变动有关。（二）资产持有损益的处理1.计入当期收益（财务资本保全）2.作为资本保全调整（实物资本保全）,第 6章 物价变动会计,（三）存货项目持有损益的计算,1.已实现持有损益=现行成本销售成本-历史成本销售成本2.未实现持有损益=期末存货现行成本-期末存货历史成本,第 6章 物价变动会计,【例6】,1.计算（1）已实现持有损益=150017-150015=3000（2）未实现持有损益=50018-50015=1500（3）本期存货现行成本变动额=3000+1500=45002.处理,作为资本保全调整：借：存货 1500 营业成本 3000 贷：资本保全调整 4500,计入当期损益：借：营业成本 3000 存货 1500 贷：已实现持有损益 3000 未实现持有损益 1500,第 6章 物价变动会计,（四）固定资产持有损益的计算,1.已实现持有损益=现行成本折旧额-历史成本折旧额2.未实现持有损益=期末现行成本净值-期末历史成本净值 或=现行成本增加额-增补折旧额,第 6章 物价变动会计,【例7】,1.计算：（1）已实现持有损益=120000/5-100000/5=4000（2）未实现持有损益=（120000-120000/5）-（100000-100000/5）=96000-80000=16000 或=20000-4000=16000（3）本期固定资产现行成本变动额=4000+16000=200002.处理：（1）计入当期损益：（2）作为资本保全调整：,借：固定资产 20000 贷：资本保全调整 20000,借：固定资产 20000 贷：未实现持有损益 20000借：折旧费用 4000 贷：累积折旧 4000借：未实现持有损益 4000 贷：已实现持有损益 4000,第 6章 物价变动会计,三、现行成本会计的基本程序,（一）按现行成本调整财务数据1.资产负债表项目的调整货币性项目，已经是现行成本，不必进行调整。非货币性项目，调整至现行成本，确认持有损益。调整数现行成本历史成本（或上期末现行成本）正数为未实现持有利得，调整分录为：借：有关资产 贷：未实现持有损益负数为未实现持有损失，编制相反的调整分录。留存收益，采用结余法倒算。,第 6章 物价变动会计,2.利润表及利润分配表项目的调整,（1）通常不予调整的项目按现时的或接近于现时的物价水平逐渐累积的，通常不予调整。包括：销售收入销售和管理费用（折旧费除外）所得税费用现金股利前期未分配利润本期提取的盈余公积,第 6章 物价变动会计,需要调整的项目,调整本期实现的持有损益销售成本调整数=现行成本销售成本历史成本销售成本借：销售成本 贷：已实现持有损益折旧费用调整数=现行成本折旧额历史成本折旧额借：折旧费用 贷：累计折旧借：未实现持有损益 贷：已实现持有损益,第 6章 物价变动会计,（二）汇总持有损益数额,1.本期已实现持有损益2.本期未实现持有损益（三）编制现行成本会计报表【例8】,第 6章 物价变动会计,四、评价,（一）优点1.能够比较恰当地反映企业的经营业绩2.增强了报表的可比性3.在采用实物资本保全观念的情况下，有利于揭示企业资本的保全情况。（二）缺点1.资料难以取得，主观性强2.工作量大，费时费力3.对物价变动的揭示不全面，不考虑一般物价水平的变化，不反映货币性项目的购买力损益。,第 6章 物价变动会计,第四节 现行成本/一般物价水平会计,一、现行成本/一般物价水平会计的特点（一）计量模式：现行成本/稳值货币。（二）既要计算货币性项目的购买力损益，也要计算非货币性项目的持有损益，但应该是扣除一般物价水平变动影响后的持有损益。（三）先按现行成本调整账项、编制现行成本报表，再按一般物价水平调整现行成本报表，编制现行成本/不变币值报表。目的：同时消除一般物价和个别物价变动的影响。,第 6章 物价变动会计,二、基本程序,结合运用一般物价水平会计与现行成本会计的有关程序。（一）按现行成本会计程序编制现行成本/名义货币财务报表,第 6章 物价变动会计,（二）编制现行成本/不变币值财务报表,1.资产负债表的调整（1）各项资产与负债年末数：年末现行成本已经用年末货币单位表述，不必调整。年初数：年初现行成本是用具有年初购买力的名义货币表述的，应该进行调整。调整后的金额年初现行成本年末物价指数年初物价指数,第 6章 物价变动会计,（2）普通股或实收资本,年初、年末数均要调整，因为在编制现行成本会计报表时，普通股并未按现行成本重新表述，其货币单位是具有发行时的购买力的名义货币单位。按一般物价水平调整后的普通股=调整前的普通股年末物价指数发行时的物价指数本例中年初年末实收资本未发生变化，按一般物价水平调整后的实收资本均为500000 154/100=770 000,第 6章 物价变动会计,（3）留存收益,留存收益采用倒算法，但应该在按稳值货币调整后进行倒算，并应与利润分配表有关项目相符。按稳值货币表述的留存收益=现行成本/稳值货币的资产总额 现行成本/稳值货币的负债总额 稳值货币的普通股或实收资本=1 300 000-（222 500+150 000）-770 000=157 500按稳值货币表述的盈余公积和未分配利润盈余公积=80000（年初）154/100+20000（本年提取）=143200未分配利润=157500-143200=14300,第 6章 物价变动会计,.确定持有损益,（1）现行成本稳值货币会计模式下的资产持有损益是剔除了一般物价水平变动影响后的持有损益。也就是说，计算持有损益的现行成本与历史成本都应该根据一般物价指数进行换算。,第 6章 物价变动会计,（2）存货项目的持有损益,年末存货未实现持有损益=年末存货现行成本年末存货历史成本年末物价指数取得时的物价指数=574000-451000154/123.2=10250存货已实现持有损益=现行成本销售成本年末物价指数年内平均物价指数按一般物价水平调整的历史成本销售成本（在一般物价水平会计中倒算出的销售成本）=882 000 154/140-823 350=146 850,第 6章 物价变动会计,（3）固定资产项目的持有损益,年末固定资产未实现持有损益=年末固定资产净值（现行成本）年末固定资产净值（历史成本）年末物价指数取得时的物价指数=516 000-344 000154/100=-13 760本年固定资产已实现持有损益=按现行成本计提的折旧按历史成本计提的折旧年末物价指数固定资产取得时的物价指数（按一般物价水平调整后历史成本折旧额）=（历史成本折旧86000+增补折旧43000）-86000 154/100=129000-132440=-3440,第 6章 物价变动会计,（4）汇总持有损益,已实现持有损益=146 850-3 440=143 410未实现持有损益=10 250-13 760=-3 510,第 6章 物价变动会计,3.确定货币性项目的购买力损益,在现行成本/稳值货币会计模式下，货币性项目的年初年末数都视为现行成本，所以，货币性项目购买力损益的计算方法和结果，与历史成本/一般物价水平会计模式下的完全相同。即96 050元。,第 6章 物价变动会计,4.利润及利润分配表其他项目的确定,需要调整的项目营业收入、营业成本、营业费用、所得税等，为年内均衡发生的项目，可理解为是用平均币值表述的，要调整至具有年末购买力的货币单位：调整后的金额=调整前的金额年末物价指数年内平均物价指数前期未分配利润，是以其实现时的货币单位表述的，要调整至具有年末购买力的货币单位：调整后的金额=调整前的金额年末物价指数实现时的物价指数=20000 154100=30 800,第 6章 物价变动会计,不需调整的项目,现行成本折旧费对于在年末发生的项目，如年末提取的盈余公积、分配的利润无论是现行成本折旧费，还是年末发生的项目，都已经按具有年末购买力的货币单位表述，不需要调整。注意：如果所得税是在年末发生的，也不需要调整。,第 6章 物价变动会计,5.编制现行成本/稳值货币财务报表,【例】,第 6章 物价变动会计,三、评价,既保持了一般物价水平会计与现行成本会计的优点，又；具备了一般物价水平会计与现行成本会计的缺点。（一）优点1.既能稳定计量单位，又能在现行成本的基础上提供更为相关、可比的信息；2.能够同时揭示一般物价水平、个别物价变动的影响。（二）缺点1.成本高；2.过于复杂，容易引起误解。国际上尚没有全面实行这一模式的,