邮政集团公司“营改增”会计核算办法培训.ppt

,邮政集团公司“营改增”会计核算办法培训,2,2,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,目录,第三部分 增值税销项税额的会计处理,第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理,第五部分 需要注意的几个会计处理事项,3,第一部分 会计科目设置,详细情况请见“邮政集团会计科目变更及新增情况表”,1.在“其他应收款”科目下增设“待抵扣进项税额”二级科目；在“其他应收（付）款省内往来”科目下增设“税金”三级科目。,2.在“应交税费”下设置与增值税有关的“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”、“税收罚款”五个二级科目，其中“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”、“税收罚款科目为增设的二级会计科目；在“应交增值税”下设置九个三级科目，借方科目包括：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税，贷方科目包括：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税，请见下表。,3.“进项税额”三级科目下增设“汇总纳税”、“属地纳税”、“混用”三个四级科目，其他三级科目下增设“汇总纳税”、“属地纳税”两个四级科目，“汇总纳税”明细科目适用于“邮政业”业务按“分支机构预缴、省级汇总机构汇总计算”的原则缴纳增值税情况；“属地纳税”明细科目适用于非“邮政业”业务增值税的缴纳。,4.在“销项税额汇总纳税/属地纳税”科目下按税率类别增设“17%、13%、11%、6%、4%、3%”六个五级科目。,一、邮政集团会计科目设置及变化情况,应交税费应交增值税,借 方,贷方,进项税额,已交税金,减免税款,出口抵减内销产品应纳税额,转出未交增值税,销项税额,出口退税,进项税额转出,转出多交增值税,第一部分 会计科目设置,5,第一部分 会计科目设置,1.在“其他应收款”科目下增设“待抵扣进项税额”二级科目；在“其他应收（付）款省内往来”科目下增设“税金”三级科目。,2.在“应交税费”下增设“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”、“税收罚款”三个二级科目；在“应交税费/应交增值税/一般纳税人”科目下设“营改增业务“和”原增值税业务”两个四级科目。,3.“营改增业务“科目下设置十个五级科目，包括：进项税额、已交税金、转出未交增值税，减免税款、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税和“预交税金”；“原增值税业务”科目下设置上述除“预交税金”外的九个五级科目。,4.“进项税额”科目下设置“用于应税服务”、“用于免税和非应税服务”、“混用”和“汇总纳税结转”四个六级科目；在“销项税额”科目下设置“日常经营业务”、“视同销售业务“和“汇总纳税结转”三个六级科目；在“预交税金”科目下设置“属地预缴税款“和”汇总纳税结转”两个六级科目。,二、速递物流会计科目设置及变化情况,6,第一部分 会计科目设置,三、二级科目的核算内容,7,第一部分 会计科目设置,四、三级科目的核算内容,8,第一部分 会计科目设置,案例11：某邮政企业收到纪特邮资封片一批10万元，收到货物及增值税专用发票，发票中注明价款10万元，税款1.1万元，公司已开出转账支票支付，假设该批纪特邮资封片售价为15万元。,借：集邮票品纪特邮资封片售价 150,000 应交税费应交增值税进项税额汇总纳税 11,000 贷：集邮票品纪特邮资封片进销差价 50,000 银行存款 111,000,会计分录,9,第一部分 会计科目设置,案例12：某邮政企业2013年12月31日有分销酒水业务所产生的留抵税额100万元，2014年1月份分销酒水业务产生销项税额40万元，进项税额10万元；邮品销售业务产生销项税额80万元，进项税额30万元。则“增值税留抵税额”科目相关的会计处理如下：,2014年1月1日：,2014年1月31日：,将不得从集邮品业务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入增值税留抵税额”明细科目：借：应交税费增值税留抵税额 1,000,000 贷：应交税费应交增值税进项税额转出属地纳税 1,000,000,按允许在本月抵扣的留抵税额30万元（4010）：借：应交税费应交增值税进项税额属地纳税 300,000 贷：应交税费增值税留抵税额 300,000,案例13：某邮政企业204年12月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计分录：,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）200,000 贷：应交税费未交增值税 200,000,如果当月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为101万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税费应交增值税”账户有借方余额l万元，属于尚未抵扣的增值税。,如果发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，已交税金30万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：,借：应交税费未交增值税 100,000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）100,000,如果当月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，已交税金30万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：,借：应交税费未交增值税 100,000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）100,000,注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，此题转出多交的增值税只有30万元，而不是50万元，借方与贷方的差额20万元属于尚未抵扣的增值税。,13,13,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,目录,第三部分 增值税销项税额的会计处理,第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理,第五部分 需要注意的几个会计处理事项,14,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,一、增值税进项税额的会计处理1.购进货物进项税额的会计处理,不准抵扣的进项税额,将专用发票上注明的增值税额记入采购货物的成本中去，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,根据购进货物的类别和用途，按专用发票上注明的增值税额借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目。,准抵扣的进项税额,“应交税费应交增值税进项税额混用”科目主要用于购进货物用于应税和免税项目共用时的进项税额核算，待月末对混用进项税额进行分配后，再转入“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税”或“应交税费应交增值税进项税额属地纳税”科目。,说明：,15,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,库存管理部门按对方送货单据或合同价格填制一式几联暂估入库单，财务部门以此为附件进行会计处理，借记“原材料、库存商品等科目”，贷记“应付账款暂估应付账款”。,货物已到，发票未到,说明,1.库存管理部门必须以收料单或入库单登记仓库账，并同时将财务记账联转财务部门入账；2.暂估入账不包括进项税额；3.“应付账款暂估应付账款”科目余额并不完全等于应付供货商的金额，仅是暂估料的过渡性科目；4.次月初用红字冲回，以库存管理部门上月末出具的暂估入库单改为负数为附件进行会计处理：借记“原材料、库存商品等（负数）”，贷记“应付账款暂估应付账款（负数）”。,16,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,案例23：某邮政企业购进集邮用品一批10万元，增值税适用税率为17%，货物已到但增值税专用发票未到，公司已开出转账支票支付，假设该批集邮用品售价为12万元。,暂估入账时,收到发票时,借：集邮票品集邮用品售价 120,000 贷：应付账款应付商品款暂估入账 100,000 集邮票品集邮用品进销差价 20,000,借：集邮票品集邮用品售价 120,000 贷：应付账款应付商品款暂估入账 100,000 集邮票品集邮用品进销差价 20,000 借：集邮票品集邮用品售价 120,000 应交税费应交增值税进项税额属地纳税 17,000 贷：集邮票品纪特邮资封片进销差价 20,000 银行存款 117,000,购货方只有在收到销货方通过防伪税控系统开具红字专用发票的发票联和抵扣联后，才能扣减进项税额。按红字发票所列销项税额，用红字借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，按应付或已退回的金额，借记“应付账款”等科目，按负数发票所列销售额，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。如果是部分退回，还应按销货方重新 开具专用发票确认购货。,17,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,2.外购货物退货、折让的进项税额会计处理,取得发票但未进行相关账务处理时，只需在进销登记备查簿中登记本项购入和退出业务，如果已经支付预付账款的，待收到退回的预付款后，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。对于货物已经暂估入账的，按货物入账成本，借记“应付账款暂估应付账款”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。同时，退回专用发票的发票联和抵扣联给对方。,能够退回专用发票的发票联和抵扣联,进货折让的会计处理方法与进货退回基本相同，按折让后的金额重新入账或对原入账金额作相应调整。,进货折让,不能退回专用发票的发票联和抵扣联,18,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,其进项税额可以抵扣（如运输途中的合理损耗）,3.外购材料短缺与损耗的进项税额会计处理,材料短缺损失由验收入库的材料承担,材料短缺损失由供应单位承担,1.若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额需待补来材料验收入库后，才可予以抵扣。2.若对方决定退赔货款，应比照购货退回进行处理。如购买方未付款且未作账务处理，应退回原增值税专用发票，注明作废后，重开增值税专用发票。如已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单交供应方，企业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。,19,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,3.外购材料短缺与损耗的进项税额会计处理,其进项税额应由“应交税费应交增值税进项税额转出汇总纳税/属地纳税”科目的贷方转入“其他应收款”科目的借方。,材料短缺损失由运输单位承担,属于购入途中发生的非常损失,其进项税额不得抵扣，而应由“应交税费应交增值税进项税额转出汇总纳税/属地纳税”科目的贷方转入“待处理财产损溢”科目的借方，与损失的材料成本一并处理。经批准转销时，将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出”科目。,20,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,A.委托加工材料、提供应税劳务的单位，如为一般纳税人，应使用增值税专用发票，分别注明加工、修理修配的成本和税额，接受劳务的单位即可据此编制会计分录。按所发材料的实际成本与支付的加工费、运杂费之和，借记“原材料”等账户；按应税劳务加工费的增值税额，借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，按所发材料的实际成本、支付的加工费、运杂费之和，贷记“委托加工物资”科目；如为小规模纳税人，且不能由税务所代开增值税专用发票，则接受应税劳务企业虽为一般纳税人，也不能享受进项税额抵扣。在这种情况下，只能按取得普通发票确认全部应付或实付金额。,4.委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理,B.接受应税劳务，按照增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，按增值税专用发票记载的加工、修理、修配费用借记“其他业务成本”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,21,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,5.购建固定资产进项税额的会计处理,（1）购买固定资产时，取得专用发票并支付进项税额，会计处理方法与增加存货基本相同。按专用发票注明的税额，借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，按专用发票注明的价款，借记“固定资产”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,（2）对于随固定资产购置发生的运费，在取得货物运费发票并认证通过后，按税法规定准予抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，其余部分转入固定资产的价值，会计处理方法与存货采购的会计处理方法一致。,22,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,二、增值税进项税额转出的会计处理,1.购进货物改变用途,2.用于免税项目,3.非正常损失,为生产、销售购进的货物，支付的增值税已计入“进项税额”，若该货物购进后被用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费，应将其负担的增值税从“进项税额”中转出，同货物成本计入有关科目。,企业购进的货物（如：水电费），如果既用于应税项目，又用于免税项目，且进项税额无法划分时，月末应按免税项目销售额与应税免税项目销售额合计之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后作“进项税额转出”的会计处理。,会计处理方法同一、3.外购材料短缺与损耗的进项税额会计处理。,23,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,借：固定资产 20,000 应交税费应交增值税进项税额属地纳税 3,400 贷：银行存款 23,400,案例24：邮政企业购入集邮用品业务专用的计算机一台，增值税专用发票上注明价款2万元，增值税额 0.34万元，并在当月认证并获得通过，用银行存款支付。则会计处理如下：,假设第二年公司决定将上例中购买的计算机，用于函件、包裹等邮件寄递业务，则会计处理如下：,借：固定资产 3,400 贷：应交税费应交增值税进项税额转出属地纳税 3,400,24,24,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,目录,第三部分 增值税销项税额的会计处理,第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理,第五部分 需要注意的几个会计处理事项,25,第三部分 增值税销项税额的会计处理,一、销售货物销项税额的会计处理,1.采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式销售产品，税法规定，属于直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到货款或取得索取销货款的凭据，应于提货单交给购货方的当天，确认销售成立并发生纳税义务。公司应根据销售结算凭证和银行存款进账单，借记“银行存款”、“应收账款”等科目；按不含税销售额乘以适用税率计算的销项税额，贷记“应交税费应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”科目，按不含税销售额，贷记“主营业务收入”科目。,2.采用商业汇票结算方式销售产品，当收到购货方交来的商业汇票时，销售收入实现并发生纳税义务。,3.采用委托收款、托收承付结算方式销售产品，应于发出商品并向银行办妥托收手续的当天，确认销售实现并发生纳税义务。公司应根据委托收款、托收承付结算凭证和发票，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”、“主营业务收入”科目。对不符合企业会计准则中收入确认条件的销售业务，只要开出并转交专用发票，也应确认纳税义务的发生。,26,第三部分 增值税销项税额的会计处理,一、销售货物销项税额的会计处理,1.采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式销售产品，税法规定，属于直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到货款或取得索取销货款的凭据，应于提货单交给购货方的当天，确认销售成立并发生纳税义务。企业应根据销售结算凭证和银行存款进账单，借记“银行存款”、“应收账款”等科目；按不含税销售额乘以适用税率计算的销项税额，贷记“应交税费应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”科目，按不含税销售额，贷记“主营业务收入”科目。,2.采用委托收款、托收承付结算方式销售产品，应于发出商品并向银行办妥托收手续的当天，确认销售实现并发生纳税义务。企业应根据委托收款、托收承付结算凭证和发票，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”、“主营业务收入”科目。对不符合企业会计准则中收入确认条件的销售业务，只要开出并转交专用发票，也应确认纳税义务的发生。,27,第三部分 增值税销项税额的会计处理,3.采用商业汇票结算方式销售产品，当收到购货方交来的商业汇票时，销售收入实现并发生纳税义务。,4.兼营不同税率的货物或应税劳务行为的税务处理 兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。所谓“分别核算”是指对兼营不同税率的货物或应税劳务在取得收入后，应分别如实记账，分别核算销售额，并按照不同的税率各自计算应纳税额，以避免适用税率混乱，出现少缴或多缴税款的现象。,一、销售货物销项税额的会计处理,28,第三部分 增值税销项税额的会计处理,二、销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理,1.销售退回的销项税额的会计处理,已开发票未入账退货的会计处理,无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理,附退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理,29,第三部分 增值税销项税额的会计处理,1.已开发票未入账退货的会计处理,当销货方收到退回发票时，可对原蓝字发票作废处理，收入成本，相关账务一般不做账务处理。发生的相关费用如运输费等，则借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。,2.无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理,如未确认收入，企业应按已计入相关成本科目的金额，借记“库存商品”科目，贷记：“主营业务成本”等科目，采用售价核算的，应按售价记入库存商品，同时计算商品进销差价。如已确认收入，销货方在购货方提供 进货退出或索取折让通知单后，开具红字专用发票。用负数借记：“应收账款”、“银行存款”科目，贷记：“主营业务收入”、“应交税费应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”科目。,3.附退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理,附退货条件的商品销售方式的，企业根据以往经验能够合理估计退货可能 性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满后确认收入。,30,第三部分 增值税销项税额的会计处理,收到退回货物时,例31：某邮政企业2014年10月15日销售一批定制型邮册，取得不含税收入10万元，增值税税率11%，企业发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本8万元，该笔货款尚未收到。2015年1月30日，由于产品质量问题，本批邮册被退回。,借：应收账款 111,000 贷：以前年度损益调整 100,000 应交税费应交增值税销项税额汇总纳 税11%11,000 借：以前年度损益调整 80,000 贷：库存商品 80,000,31,第三部分 增值税销项税额的会计处理,销货方应在收到购货方转来的原开增值税专用发票的发票联合抵扣联上注明“作废”字样。如果当月销售，销货方尚未进行账务处理，则不需要进行冲销当月产品销售收入和销项税额的账务处理，只需根据双方协商扣除折让后的价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，并进行账务处理。,购货方尚未进行账务处理、也未付款,销货方一般也已进行了账务处理，销货方应根据购货方转来的通知单，按折让金额（价款和税额）开具红字增值税专用发票，作为冲销当期收入和销项税额的凭据。如属以前月份销售，销货方已进行账务处理，则应根据折让后的价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，按原开增值税专用发票的发票联和抵扣联与新开的增值税专用发票的记账联的差额，冲销当月主营业务收入和当月销项税额，负数借记：“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”科目。,购货方已进行账务处理，发票联和抵扣联已无法退还,32,第三部分 增值税销项税额的会计处理,折扣销售即会计中的商业折扣，在会计处理上，与一般销售和购货相 同，购销双方均不反映折扣额，双方均按扣减折扣额后的余额计价入账，并各自反映其销项税额和进项税额。,销售折扣即会计中的现金折扣，是指销货方为鼓励购货方及早还款而给予购货方的一种折扣优待，是企业的一种融资性质的理财费用。销售折扣不得从销售额中减除。,33,第三部分 增值税销项税额的会计处理,案例32：某邮政企业8月10日销售定制性邮册一批给A公司，不含税售价总额为10万元，税率为11%，并规定给予10%的折扣，邮政企业将折扣额与销售额在同一张发票上注明。同时给予A公司的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，A公司于8月15日付款，则邮政企业：,8月10日实现销售时,8月15日收款时，应给予对方2%的价格折扣,借：应收账款 99,900 贷：主营业务收入 90,000(100,000(110%)=90,000)应交税费应交增值税销项税额汇总纳税 9,900(90,00011%),借：银行存款 97,902 财务费用 1,998(99,9002%=1,998)贷：应收账款 99,900,34,第三部分 增值税销项税额的会计处理,三、以物易物、以旧换新销项税额的会计处理,1.以物易物的双方都要作购销处理，以各自发出的货物核定销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核定购货额，并依据对方开具的增值税专用发票抵扣进项税额。在进行会计处理时，只有得到对方开具的增值税专用发票且认证通过后，才能据以借记“应交税金应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，而不能仅据“材料入库单”自行估算进项税额；另外，对发出的产品必须按售价贷记“主营业务收入”科目，而不能直接冲减“库存商品”科目，漏记收入。,2.以旧换新方式，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧的货物是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。,35,第三部分 增值税销项税额的会计处理,1.视同销售行为是否会使企业获得收益。如果能获得收益，就应按销售收入处理，否则，按其成本进行结转。,2.对视同销售计算的应交增值税额，与一般的“进项税额转出”意义不同，会计上应将其作为“销项税额”处理。,3.视同销售行为的价格（计税依据）应按税法规定确定（税务部门认定）。,4.不作收入的视同销售的会计处理。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、捐赠、赞助等，不属于两个会计主体之间的利益交换。这类会计事项不符合会计准则收入确认标准，因为不产生经济利益流入，或主 要风险和报酬没有转移到另一个会计主体。因此，不作收入处理，直接结转产品成本，但按税法规定，应按公允价值确认计量其销项税额。,四 视同销售的销项税额的会计处理,视同销售是指没有直接现金流入的“销售”。根据税法的要求，所有视同销售行为都应正常计税，但视同销售一般不符合收入确认原则。对视同销售行为的会计处理，难点主要是应否通过收入科目进行核算。对视同销售行为的会计处理，一般应遵循如下原则：,5.作为收入的视同销售的会计处理。企业将自产、委托加工或外购货物用于债务重组、奖励、职工福利、利润分配等。这类会计事项，符合会计准则的收入确认条件。虽然没有直接的现金流入，但它减少了企业的负债。,36,第三部分 增值税销项税额的会计处理,增值税“视同销售”与“不得抵扣”分析表,37,第三部分 增值税销项税额的会计处理,按该货物的公允价值和应支付的销项税额，借记“长期股权投资”科目，按货物的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按该类货物的公允价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税金应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”科目，同时，结转销售成本，按该货物的成本借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。说明：会计上按照非货币性资产交换准则进行会计处理。,按分配货物的售价或组成计税价格、市场价格和按其适用税率计算的应 纳增值税两项之和，借记：“应付利润”科目，按应税货物的售价、组成 计税价格、市场价格，贷记“主营业务收入”等科目，按应纳增值税税额，贷记“应交税金应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”科目。,38,第三部分 增值税销项税额的会计处理,企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的会计处理企业将自产、委托加工的货物用于集体福利，会计上不确认收入，若用于个人消费，会计上按经济利益流入确认计量收入，但根据税法规定，用于集体福利或个人消费，均应视同销售确认计量销项税额。如果发放外购货物用于集体福利或个人消费，不得抵扣进项税额，可按购进价格结转成本，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存商品”、“应交税金应交增值税进项税额转出汇总纳税/属地纳税/混用”等科目。如果发放自产、委托加工的货物用于个人消费，按实际发放货物的销售价格和销项税额确认计量应付职工薪酬，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；按实际发放货物的销售价格和适用税率计算销项税额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”，贷记“应交税金应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”科目，同时，结转发 放货物的成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。,39,第三部分 增值税销项税额的会计处理,按该货物的账面价值和销项税额，借记“主营业务成本”、“营业外支出”等 科目，按货物的账面价值，贷记“库存成品”、“原材料”等科目，按该类 货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税 金应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”。,企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目的，按该货物的账面价值和销项税额之和，借记“在建工程”等科目，按货物的账面价值，贷记“库存成品”、“原材料”等科目，按该类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税金应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”科目。,40,第三部分 增值税销项税额的会计处理,以支付手续费方式,委托单位应在受托方交回代销清单时，为受托方开具专用发票，按照手续费金额，借记“主营业务成本”，按价税合计金额扣除手续费后的余 额，借记“银行存款”等科目，按照按规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税金应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”，按照协议约定的售价，贷记“主营业务收入”。,委托单位应在受托方交回代销清单时，为受托方开具专用发票，按照手续费金额，借记“主营业务成本”，按价税合计金额扣除手续费后的余 额，借记“银行存款”等科目，按照按规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税金应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”，按照协议约定的售价，贷记“主营业务收入”。,视同买断方式,以支付手续费方式,所谓视同买断方式是指委托方和受托方签订协议，约定委托方按照协议价收取代销货款，实际售价由受托方自定，实际售价和协议价之间的差额归受托方所有。委托单位在收到受托单位的代销清单后，按商品代销价反映销售收入，其账务处理与“以支付手续费方式的委托代销”的账务处理基本相同，只是不支付手续费而已。,视同买断方式,41,第三部分 增值税销项税额的会计处理,受托单位应在货物售出后按照协议约定方法计算的手续费确认收入，按照协议约定的售价和收取的增值税，借记“银行存款”等科目，按照应交纳的增值税，贷记“应交税金应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”科目，按照协议约定的售价，贷记“应付账款”科目。收到委托方开具的增值税专用发后，按照可予以抵扣的进项税额，借记“应交税金应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混合”，按照协议约定售价，借记“应付账款”科目，按照收取的手续费，贷记“主营业务收入”，按照实际支付给委托方的款项，贷记“银行存款”科目。,视同买断方式,受托单位应在销售货物时为客户开具专用发票，按照实际售价和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”科目，按实际售价，贷记“主营业务收入”等科目，同时结转成本，借记“主营业务成本”、“应交税金应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混合”，贷记“应付账款”、“其他应付款”、“受托代销商品款”等科目，同时结转代销商品，借记“应付账款”、“其他应付款”、“受托代销商品款”等科目，贷记“受托代销商品”科目。,支付手续费方式,42,第三部分 增值税销项税额的会计处理,8.调拨货物增值税销项税额的会计处理,对实行汇总纳税范围内的单位，将货物从一个机构调拨至其他机构（不在同一县、市）用于销售的，税务上不视同销售处理，会计上也无需进行账务处理；对实行汇总纳税范围外的单位，将货物从一个机构调拨至其他机构（不在同一县、市）用于销售的，税务上视同销售处理，需要开具增值税专用发票，会计处理上调出方贷记“应交税金应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”科目，调入方借记“应交税金应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混合”科目。,43,第三部分 增值税销项税额的会计处理,如果销售的对象是在增值税转型之前购入的设备，当初购入时，增值税进项税额已计入设备成本，即进项税额未记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，则其出售视为旧货销售，按照不含税销售额与4%的征收率减半计算缴纳增值税。,企业销售已使用过的，可抵扣增值税的固定资产，因该项固定资产在原取得时，其增值税进项税额已记入“应交税金应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混合”账户，销售时按基本税率17%计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税金 应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税”账户。,情况1,情况2,44,第三部分 增值税销项税额的会计处理,案例33：某邮政企业出售1台已经使用过的生产设备，含税价为117万元，已提折旧10万元，但未计提资产减值准备。该固定资产取得时，其进项税额17万元已记入“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税”账户，出售时收到价款80万元，不考虑城市维护建设税及教育费附加。,转入清理时：,借：固定资产清理 900,000 累计折旧 100,000 贷：固定资产 1,000,000,出售时：,借：银行存款 800,000 贷：固定资产清理 683,761(800,000(1+17%)=683,761)应交税费应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税 116,239,683,76117%=116,239,转销固定资产清理时：,借：营业外支出 216,239 贷：固定资产清理 216,239,45,45,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,目录,第三部分 增值税销项税额的会计处理,第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理,第五部分 需要注意的几个会计处理事项,46,第三部分 增值税销项税额的会计处理,会计上不要求单独反映直接减免的税金，只需按规定核算销售收入，销售货物或提供应税劳务和应税服务，按规定免征增值税时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。,销售免税项目,税法规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税减免税款”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税减免税款”科目，贷记“管理费用”等科目。,增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理,47,第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理,案例41：某邮政企业首次购入增值税税控系统设备，支付价款2,000元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费300元。当月两项合计抵减增值税应纳税额2,300元。,1.首次购入增值税税控系统专用设备：,借：固定资产 2,000 贷：银行存款 2,000,2.发生防伪税控系统专用设备技术维护费：,借：管理费用 300 贷：银行存款 300,3.按税法规定，抵减当月增值税应纳税额时：,借：应交税费应交增值税减免税款 2,300 贷：管理费用 300 递延收益 2,000,4.以后各月计提折旧时（假设折旧年限为5年，残值为5%）：,借：管理费用 31.67 贷：累计折旧 31.67 借：递延收益 31.67 贷：管理费用 31.67,48,第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理,二、增值税上缴的会计处理,1.企业在月末应将当月发生的应交未交增值税额和当月多交增值税，自“应交税费应交增值税”科目转入“应交税费未交增值税”科目。如果是应交未交，则借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。如果是多交增值税，则借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。企业“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费未交增值税”科目的期末贷方余额，反映未交的增值税。“应交税费应交增值税”、“应交税费未交增值税”科目，期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。,49,第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理,2.本月缴纳上月应交未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。,二、增值税上缴的会计处理,3.以进项留抵税额抵减欠缴增值税的会计处理 如果企业既存在欠缴增值税，同时又有增值税的留抵税额，在当期销项税额小于同期进项税额而产生期末留抵税额时，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。在企业用进项留抵税额抵减欠缴增值税时:如果增值税欠税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额用负数借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税”科目，贷记“应 交税费未交增值税”科目；如果增值税欠税额小于期末留抵税额，按增值税欠税额用负数借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。,50,第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理,三、邮政“营改增”增值税会计核算一般流程,A.货物及发票同时到达，且发票认证通过:借：费用、货物等 应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用 贷：银行存款/应付账款等B.货物已到但发票未到，暂估入库：借：原材料/库存商品等 贷：银行存款/应付账款等下月初，负数冲回原暂估的会计凭证：借：原材料/库存商品等（负数）贷：银行存款/应付账款等（负数）待收到发票，且发票认证通过时：借：原材料/库存商品等 应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用 贷：银行存款/应付账款等,县市级（有实质业务的单位）,省公司、信息技术局等费用单位,1.本月发生采购时：,A.货物及发票同时到达，且发票认证通过:借：费用、货物等 应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/混用 贷：银行存款/应付账款等B.货物已到但发票未到，暂估入库：借：原材料/库存商品等 贷：银行存款/应付账款等下月初，负数冲回原暂估的会计凭证：借：原材料/库存商品等（负数）贷：银行存款/应付账款等（负数）待收到发票，且发票认证通过时：借：原材料/库存商品等 应交税费应交增值税进项税额汇总纳税混用 贷：银行存款/应付账款等,1.本月发生采购时：,51,第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理,三、邮政“营改增”增值税会计核算一般流程,借：银行存款/应收账款等 贷：收入 应交税费应交增值税销项税额汇总纳税/属地纳税 17%、13%、11%、6%、4%、3%,县市级（有实质业务的单位）,省公司、信息技术局等费用单位,2.本月发生销售时：,2、3、4业务不涉及,借：应交税费应交增值税已交税金 贷：银行存款,3.本月缴纳增值税时（适用于纳税申报期为1日、3日、5日，按次的情况，仅供学习用，邮政不涉及）,借：应交税费应交增值税已交税金 贷：银行存款,4.本月预缴汇总纳税业务的增值税时：,52,第四部分 增值税减免、