4583994573人大马海涛第六版《中国税制》第4章 营业税.ppt

营业税是对销售不动产、转让无形资产以及从事各种应税服务业的单位和个人，以其营业额为依据计算征收的一种流转税。,第四章 营业税,增值税、消费税和营业税的关系,流 转 税,营 业 税,消 费 税,增 值 税,营改增专题,营业税与增值税的关系简析 营业税是一个与增值税互不交叉征收的地方性税种。一般来说，征收过增值税的不再征营业税，征收过营业税的也不再征增值税。营业税的征税范围主要集中在劳务、不动产和无形资产的提供、销售和转让之上，与增值税的征税范围完全不同；并且营业税是价内税，而增值税是价外税；营业税是根据行业来设计制定税目、税率的，而增值税是统一税率不需要制定税目。,营业税与增值税,增值税和营业税的区别和联系,我国现行营业税法规是1993年12月13日国务院颁布的中华人民共和国营业税暂行条例，1994年1月1日起实施。2008年11月5日国务院修订，修订后于2009年实施。,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。,一、营业税的概念,第一节 营业税概述,营业税是在第三产业领域内普遍调节的税种，是我国现行三大流转税税种之一。,在西方，早在中世纪，各国就曾对营业商户征收具有营业税性质的营业许可金。1791年，在营业许可金的基础上，法国开始征收一般营业税，开创了现代营业税的发展史。,二、营业税的产生与发展,在中国，早在明清时期，就开始征收现代意义的营业税，如明代的“市肆门摊税”，清代的“牙税”、“当税”等明史食货志商税说：“宣德四年（1429年），以钞法不通，由商居货不税，由是于京省商贾凑集地、市镇店肆、门摊税课，增旧凡五倍”。,1932年，民国政府颁布了营业税办法大纲，创设了一般营业税,中华人民共和国成立后，在对货物单独征收货物税的同时，对所有工商企业按营业额征收工商业税，属于一般营业税1958年，将货物税、按营业额征收的工商业税和其他相关税种合并为工商统一税1973年，又将工商统一税与其他相关税种合并为工商税。工商统一税和工商税均具有一般营业税的性质,1984年，将工商税分解为产品税、增值税、营业税和盐税，正式确立了营业税税种，并只对商业服务业征收，对工业则不再征收营业税1994年，对商业批发与零售征收的营业税改为增值税，营业税主要对农业、工业之外的第三产业征收,营业税的法律依据主要是中华人民共和国营业税暂行条例（国务院1993年12月13日颁布，2008年11月修订，简称营业税暂行条例）和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局2008年12月第52号令发布，简称营业税实施细则）。,征收面广税源普遍（非商品）,税率低、按行业设置税目税率,计算简便便于征管,三、营业税的特点,第一节 营业税概述,1、有利于组织财政收入,3、促进纳税人改善生产经营管理,2、有利于促进各行业协调发展,四、营业税的作用,第一节 营业税概述,营业税,依据征税目的,依据征税对象范围,营业收益税,特殊营业税,一般营业税,营业执照税,五、营业税的基本类型,一、营业税的征税范围,（一）一般规定（征税范围）：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。应税劳务包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业7类,第二节 营业税的征收范围和纳税人,如何判断是否是境内劳务？,营业税的征税范围,交通运输业,建筑业,金融保险业,邮电通信业,文化体育业,娱乐业,服务业,转让无形资产,销售不动产,1、提供或者接受规定应税劳务的单位或者个人在境内；2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3、所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4、所销售或者出租的不动产在境内。,如何判断是否是境内劳务？,【例题多选题】在下列各项劳务中，属于营业税的征税范围的是（）。A.某国际运输企业装运一批货物从中国境内运往俄罗斯B.外国某公司转让位于中国境内的不动产C.国内某旅行社组织中国旅客去境外旅游D.外国某旅行社组织外国旅客到中国旅游,【答案】ABC,（二）视同销售纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：1、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2、单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。但纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：1、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。,（三）混合销售行为：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为(两者之间且有必然联系)。,（四）兼营行为,纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,兼营行为：纳税人经营业务既涉及应税行为又涉及货物销售（两者之间没有必然联系）。,1、纳税人的规定：在我境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,第二节 营业税的征收范围和纳税人,二、营业税纳税人,2、营业税的扣缴义务人,（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,按照行业的不同设置九个税目、税率,一、营业税的税目、税率,第三节 营业税的税率和计税依据,1、交通运输业：3%2、建筑业：3%3、金融保险业：5%4、邮电通信业：3%5、文化体育业：3%6、娱乐业：5%20%7、服务业：5%8、转让无形资产：5%9、销售不动产：5%,（一）交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运五个子目。3%注意：1、打捞属于水路运输。2、程租、期租、湿租与光租、干租的区别。3、自2005年6月1日起，公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一按照3%征收营业税。,程租、期租、湿租与光租、干租,干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配置机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。简单的说，光、干租从字面理解，就是没有人员，才叫光、干租，只提租赁的设备无论您是船还是飞机。,湿租业务，是指航空运输企业将配置有机组工作人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方的调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担的业务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。,对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按交通运输业税目。交通运输业对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。服务业,【例】“打捞”业务取得劳务收入5万元，则应比照()税目征收营业税。A.交通运输业-陆路运输 B.交通运输业-水路运输 C.服务业-代理业 D.服务业-租赁业答案：B,（二）建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰及其它工程作业五个子目3%1、建筑：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围；出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。2、安装。3、修缮：对建筑物、构筑物进行修补、加固等。4、装饰：对建筑物、构筑物进行修饰。5、其他工程作业：代办电信工程、水利工程、道路修建等。6、管道煤气集资费(初装费)业务。管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税,自建（建筑物）行为是否按建筑业税目征收营业税？,（三）金融保险业：包括包括金融、保险二个子目。5%金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务（如银行结算）五类。离岸银行业务，也属境内提供应税劳务征营业税。（四）邮电通信业：包括邮政、电信二个子目。3%1、邮政业务包括传递函件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。2、电信业务包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。,（五）文化体育业：包括文化业（含表演、播映、培训、经营游览场所等等）、体育业二个子目。3%【例】按照现行营业税制度规定，下列经营活动应按“文化体育业”征收营业税的有()。A.电台播音 B.电视台播映广告C.时装表演 D.举办艺术讲座E.录像厅放映录像答案：ACDE,（六）娱乐业包括：娱乐提供场为顾客提供的饮食务和其它各种服务。5%-20%夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、网吧、游艺、电子游戏厅。20%2004年7月1日起，保龄球、台球按照5%的税率征收营业税。娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税,（七）服务业：5%,1、包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业（包括光租和干租）、广告业及其它服务业八个子目。2、光租业务和干租业务属于服务业中的“租赁业”。3、对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。,4、承包费、租赁费一般按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，不征收营业税：(1)承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任;(2)承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算;(3)出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础的。5、单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。(注：除此之外的索道按“交通运输业”征税),6、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。7、无船承运业务应按照“服务业-代理业”税目征收营业税。8、酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业租赁业”征收营业税。9、对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税。10、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。,【例】提供文艺演出场所单位的场租收入应按()税目征收营业税。A.文化体育业 B.娱乐业 C.服务业-代理业 D.服务业-租赁业答案：D,（八）转让无形资产：5%1、包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉以及出租电影拷贝。2、以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税，在投资后转让其股权的也不征收。【例】下列行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税的有()。A.甲企业将其原有名称有偿转让给乙企业(转让单位名称)B.某画家转让其作品的著作权C.甲企业以其商标权投资入股D.以商标权入股并按销售额的一定比例提取转让费(或固定取得利润)E.境外向境内转让无形资产，接受单位为中国境内企业F.转让土地使用权用于农业生产的种植,答案：ADE（个人转让著作权免征营业税）,（九）销售不动产：5%1、指销售建筑物及其它土地附着物。2、以不动产投资入股，共同承担风险的行为的，不征营业税，在投资后转让其股权也不征收。3、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税,计税依据：纳税人提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额及销售不动产的销售额。包括全部价款和价外费用。具体价外费用的范围与增值税一致，也不包括但同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（相关部门设置的政府性基金与收费，开具财政收据，全额上缴财政）,一、计税依据,第四节 营业税应纳税额的计算,纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。,关于计税依据营业额总的规定：,纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合经营行为 时，分别交纳营业税和增值税。装饰劳务，其营业额按纳税人向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认。娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,对于纳税人提供的营业额明显偏低而又无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：,按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格计税；,按下列公式核算计税价格：组成计税价格=计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1营业税税率）,按其他纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格计税；,一、计税依据,营业税应纳税额计算的三种方式：按营业收入全额计税，其计算公式如下：应纳税额=营业额适用税率,二、营业税应纳税额的计算,按营业收入差额计税，其计算公式如下：应纳税额=（营业额允许扣除项目金额）适用税率,按组成计税价格计税，其计算公式如下：应纳税额=组成计税价格适用税率,1、差额计税2、全额计税,（一）交通运输业：3%,三、营业税应纳税额的计算：特定业务营业税,1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。2、运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。3、运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其它运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,【例题计算题】某运输公司2009年9月份发生下列业务：取得客运收入200000元，付给境外运输企业运费150000元；取得货运收入300000元，其中支付给其它联运单位运费100000元。有关支付金额均取得有关票据。请计算该公司9月份应纳营业税额。,某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向客户收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。,应纳税额=（500 000+200 000）3%+（180 000100 000）3%=23 400（元）,应纳营业税=（200000-150000+300000-100000）3%=7500元,1、建筑业营业额：承接建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款、价款之外的各种费用。2、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。3、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，分别交纳营业税和增值税。4、纳税人自建自用的房屋不纳税；但纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售的，其自建行为应按建筑业税目计算营业税，再按销售不动产征收营业税。5、装饰劳务营业额，按纳税人向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认（即清包工）。6、通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的设备，不含在计税营业额中。,三、营业税应纳税额的计算：特定业务营业税,（二）建筑业,【例题多选题】下列各项中，应计入营业税计税依据的有（）。A.建筑工程所使用的建筑材料价款B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款。C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款D.清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原材料价款,【答案】AC,例：某建筑公司在04年9月承包市一建材厂厂房扩建项目，收到工程款120万，临时设施费5万元，另由建材厂提供建筑材料80万元、建筑设备款50万。要求确定该建筑公司应缴纳的营业税（建筑业的税率3%）,该公司应缴纳的营业税=（120+5+80）3%=6.15万,某装修公司2008年8月采用清包工形式承包了一项装修工程，客户提供的装饰材料价款8万元，向客户收取人工费2万元、管理费3万元、辅助材料费05万元。该装修公司上述业务应纳营业税()万元。,（2+3+0.5）3%=0.165（万元）,该公司自建同一规格和标准的楼房3栋，建筑安装成本为6000万元，成本利润率10%，房屋建成后，该公司将其中栋留作自用，栋对外出租，取得租金收入200万元，另栋对外销售，取得销售收入3500万元。,税法规定，自建自用行为不征营业税，对自建建筑物后销售的行为要按“建筑业”和“销售不动产”各征一道营业税。应纳营业税=6000（1/3）（1+10%）（1-3%）3%2005%+35005%=253.04（万元）,1、金融业,贷款业务，包括一般贷款和外汇转贷。按利息收入全额计税,融资租赁以向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。金融商品转让以买卖差价（卖出价买入价）计税。金融企业从事受托收款业务，如代收水费、电费、电话费、税款、学杂费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。金融经纪业(中间业务)的计税营业额为手续费(佣金)收入。,三、营业税应纳税额的计算：特定业务营业税,（三）金融保险业,某金融企业从事债券买卖业务,05年4月购入A公司债券购入价50万，B债券购入价80万,共支付相关费用和税金1.3万，次月将债券卖出,A债券售出价55万，B债券售出价78万，共支付相关费用税金1.33万，该金融企业当月应纳营业税:,某银行2003年一季度吸收存款支付利息56万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以5%的利率从境外筹措资金5000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另外取得结算业务手续费10万元。试计算该银行当季度的应纳营业税税额。,(55-50)+(78-80)5%=0.15万,应纳营业税税额705%2105%105%14.5（万元）,某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，2004年1月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格为100万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计6万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为200万元。假设设备进口的关税税率为20%，增值税税率为17%。计算该公司为此项业务应交的营业税。,进口设备的关税=10020%=20（万元）进口设备的增值税=（100+20）17%=20.4（万元）设备实际成本=100+20+20.4+6+3=149.4(万元)营业额=200149.4=50.6（万元）应纳税额=50.65%=2.53（万元）,例,保险业初保业务的计税营业额为收取的保险费全额。保险业储金业务的计税营业额为储金平均余额中国人民银行公布的一年期存款月利率。金融保险企业已征收过营业税的应收未收利息和应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期内未收回的，允许从营业额中减除。以后收回的，再并入当期营业额中。,三、营业税应纳税额的计算：特定业务营业税,（三）金融保险业,某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保费，不再缴纳保险费。2004年5月，该企业在保险公司的存款资料表明：期初存款余额300万元，期末存款余额为200万元。假定中国人民银行公布的1 年期存款利率为3%，计算该保险公司5月份此项业务应缴的营业税。,储金平均余额=（300+200）50%=250（万元）月存款利率=3%12=0.25%应纳税额=25000000.25%5%=312.5（元）,邮政业务：邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售和其他邮政业务取得的收入。,电信业务的营业额是指提供电报、电话、电传、电话安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。,邮电通信业的营业额一般情况下以其取得的收入全额确定营业额。,（四）邮电通信业：3%,三、营业税应纳税额的计算：特定业务营业税,某大学邮电局2012年4月份经营业务如下：发行邮票收入8000元；发行首日封收入3000元，报刊发行收入12300元，邮政快递业务收入9200元，电报、电传收入14000元。计算该邮局当月应纳的营业税。,邮电局从事的上述业务全部按邮电通信业税目征收营业税，税率为3%。应纳税额=（8000+3000+12300+9200+14000）3%=1395（元）,但邮电通信业的营业额下列情况按收入差额确定。,电信单位销售的各种有价电话卡，可按面值收入减去折扣、折让后的余额（差额）为营业额征收营业税。电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，受理部门按余额（差额）作为营业额。邮政电信单位与其他单位合作，共同为提供服务，其邮政电信单位按余额（差额）为营业额。,例：某电信局6月份取得话费收入50万元，电话机安装收入20万元，出售移动电话并提供电信服务取得收入20万元，代办电信工程收入40万元。该电信局当月应纳营业税()万元。答案：当月应纳营业税=(50+20+20+40)3%=3.9万元。,文化体育业的营业额是指纳税人经营文化体育活动取得的收入文化体育业的营业额一般情况下以其实际取得的全部价款确定。但单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。,（五）文化体育业,三、营业税应纳税额的计算：特定业务营业税,（六）娱乐业,娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等。,歌舞团于2007年9月来某市演出。由市人民影剧院提供场所并由其售票，共收取门票200000元，按照协议应该支付经纪人10000元，支付市影剧院40000元。请计算该歌舞团应纳的营业税。某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料收入20万元，适用的税率为20%。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。,【答案】歌舞团应纳营业税=（200000-10000-40000）3%=4500（元）,应纳税额=营业额适用税率=（60+30+20）20%=22（万元）,服务业营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业、或其他服务业的应税劳务收取的全部价款和价外费用。,1、旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，接照境外旅游的办法确定营业额。,（七）服务业,三、营业税应纳税额的计算：特定业务营业税,例：某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，请计算该旅行社本月应纳的营业税额。,应纳营业税=（158）5%+（2012）5%=0.75（万元）,例：某旅行社某月组织旅游团在境内旅游，取得旅游收入460000元，其中为旅游者支付就餐费71000元，住宿费104000元，交通费55000元，门票费30000元。另组织一旅游团去国外旅游，收取旅游费600000元，在境内替旅游者支付各项费用125000元，在境外改由其他旅游公司接团，付给该旅游公司285000元。计算该旅行社和国外的旅游公司各应纳的营业税。,（1）国内旅游业务应纳营业税（460000-71000-104000-55000-30000）5%10000（元）（2）国外旅游业务应纳营业税（600000-125000-285000）5%9500（元）（3）该旅行社共计应纳营业税10000+950019500（元）,例：某广告经营公司9月份取得广告业务收入 300000元，支付给其他单位制作费50000元；办理广告代理业务取得收入 120000元，其中支付给电视台广告发布费8万元，请计算该广告公司本月份应纳的营业税。,税法规定，广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。该公司支付给其他单位的制作费不得扣除。应纳营业税=（300000+120000-80000）5%=17000（元）,2、从事广告代理业的，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。,1、纳税人计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2、自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额；或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，根据下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款（117）17 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。,注、关于营业额确定其他规定,【例题】某运输公司2010年4月取得运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票。已知该公司适用的营业税税率为3，该公司当月应缴纳营业税（）元。【例题】某运输公司2010年4月取得运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3744元。已知该公司适用的营业税税率为3，该公司当月应缴纳营业税（）元。,应纳营业税20000033744（117）175456元,该公司应纳营业税200000337442256元。,(八)转让无形资产：5%,单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权受让原价后的余额为营业额征收营业税。单位和个人转让其抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该土地使用权作价后的余额为营业额征收营业税。,(九)销售不动产：5%,单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额征收营业税。单位和个人销售其抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该不动产作价后的余额为营业额征收营业税。个人销售住房的税收政策：自2009年1月1日至12月31日，个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2年(含2年)的普通住房对外销售的，免征营业税。,甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。,（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税=（16000-7000）3%=270（万元）（2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税=70003%=210（万元）（3）房地产公司应纳销售不动产营业税=40005%=200（万元）（4）甲建筑公司应纳销售不动产营业税=22005%=110（万元）,某房产开发经营公司2011年3月经营业务如下：1、销售商品房收入2000万元；2、娱乐中心舞厅取得门票收入5万元，点歌费收入0.8万元，销售烟酒饮料收入0.5万元，保龄球馆收入8万元；3、下属车队运营收入50万元；4、所属饭店餐饮收入30万元。,例题,计算,应纳营业税额,2000X5%,+,（5+0.8+0.5+8）X20%,+50X3%,+30X5%,=105.86（万元）,四、特殊经营行为的税务处理,【例题1】某公园本月份取得门票收入4840元，游艺场经营收入共9680元，假定两项收入能够分别核算，计算该公园应纳的营业税额。（该地区规定娱乐业营业税税率为10%）,属兼营不同税目的应税行为，应一并征收营业税,应纳营业税额=48403%=145.2（元）应纳营业税额=968010%=968（元）145.29681113.2（元）,解析,【例题2】某公园本月份取得门票收入4840元，游艺场经营收入共9680元，假定两项收入不能够分别核算，计算该公园应纳的营业税额。（该地区规定娱乐业营业税税率为10%）,解析,假定两项收入不能分别核算,应纳营业税额=（4840+9680）10%=1452（元）,【例题3】某建筑公司承揽一项装修工程,公司与发包方合同协议由公司提供装饰材料200万元,装修费300万元，装修完工后，发包方按协议付款，请计算建筑公司应纳税额。,解析,应纳营业税额=（200+300）3%=15（万元）,属混合销售行为行为，一并征收 营业税,【例题4】某电子技术服务公司从事技术咨询服务业务，也兼作家用电脑销售业务。当月咨询业务与销售电脑共收入120万元，其中销售家用电脑20台，销售款30万元。该公司对两项收入未能单独核算，请计算该公司当月应纳税额。,属兼营应税劳务与销售货物，应一并征收 增值税,解析,销售额合计120（1+3%）=116.5(万元)应纳增值税额=116.53%=3.5(万元),第五节 营业税的申报缴纳,一、营业税的纳税义务发生时间,收讫营业收入款项的当天：是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。,取得索取营业收入款项凭据的当天：索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。,第六节 营业税的税收优惠,营业税税收优惠,1.免税优惠：根据营业税暂行条例规定的免税项目；国家其他政策文件规定的免税项目。,2.起征点：（1）按期纳税的起征点为月营业额1000-5000元；（2）按次纳税的起征点为次（日）营业额100元。,仅适用于个人,二、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限分为5日、10日、15日或一个月。,三、营业税的纳税地点 1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2、纳税人提供建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。3、纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。4、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。,例：2008年，某集团公司（机构所在地在北京）发生以下业务，计算该企业应向各地申报缴纳和扣缴的营业税。（1）承包天津市某商务楼工程，价款24，000万元，其中内装修工程转给其他工程队承包，价款9，200万元，已付款，税率3%；（2）销售给石家庄市某客户座落在秦皇岛市的一座别墅35，000万元，已预收款30，000万元，其余款按协议于移交所有权时结清，税率5%；（3）为天津市某工厂安装一套价值150万元的自动化设备（计入安装工程产值），收到安装费30万元，代垫辅助材料费10万元，税率3%；（4）各地运输业务，北京市15万元，天津市8万元，石家庄市7万元，税率3%；（5）在北京从事代理业务，代理业务收入4，000万元，其中广告业务代理支付广告发布费1，000万元，税率5%；（6）安装天津至石家庄通讯光缆，工程收入7，000万元，税率3%；（7）在北京组织跨国旅游，总收入1，000万元，支付给境外旅游团体接团支出500万元，支付境内交通费200万元，税率5%；（8）在天津提供租赁业务，其中经营性租赁业务收入300万元，融资性租赁业务收入2，500万元，但该设备购入原价1，800万元，税金200万元，费用100万元，税率5%。,（1）向天津缴（24，000-9，200）3%444万元 向天津代扣代缴9，2003%276万元,（2）向秦皇岛市缴30，0005%1，500万元,（3）向天津缴（1503010）3%5.7万元,（4）向北京缴（1587）3%0.9万元,（5）向北京缴（4，0001，000）3%90万元,（6）向北京缴7，0003%210万元,（7）向北京缴（1，000500200）5%15万元,（8）向天津缴3005%（2，5001，800200100）5%47万元,1、残疾人员个人为社会提供的劳务。2、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。3、保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。4、对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。5、个人转让著作权，免征营业税。6、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。,7、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。8、中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。9、人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。10、金融机构往来业务暂不征收营业税。,11、企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税;财务公司承担此项统借统还贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。12、转让企业产权行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。13、对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以