研究开发项目经费会计核算理论与实务温州市高新技术企业协会.ppt

研发项目费用会计核算理论与实务浙江工商大学朱发仓137581301252011.12 温州,主要内容,一、研发项目独立核算方法及案例会计制度 二、研发项目独立核算方法及案例会计准则,企业应按照制度或准则要求，合理设置二级会计科目对科研经费进行单独归集核算，并与本单位的其他生产经营成本费用区分,那么，什么是独立核算？,根据现行企业会计核算管理规范，企业科研项目会计核算一般可分为：一、执行企业会计制度 二、执行企业会计准则 下面分别讲解,财政部关于印发企业会计制度的通知（财会200025号）第二节 长期负债第七十六条“企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积”。第四章 所有者权益第八十二条“资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等”。资本公积项目的第五款：（五）“拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账”。,企业会计制度规定,1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：（形成负债）借：银行存款 贷：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套,会计核算方法-执行会计制度-拨款,2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算（1）财政科技拨款部分,会计核算方法-执行会计制度-拨款,购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：借：固定资产项目 无形资产项目 贷：银行存款等相关科目,借：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 贷：资本公积拨款转入项目,发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额冲减专项应付款：借：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 贷：银行存款等相关科目,会计核算方法-执行会计制度-拨款,（2）企业自筹科研经费部分购置固定资产、无形资产时：借：固定资产项目无形资产项目 贷：银行存款等相关科目,会计核算方法-执行会计制度-自筹,最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程项目贷：银行存款等相关科目完工时：借：固定资产项目贷：在建工程项目 注,会计核算方法-执行会计制度-自筹,发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，按实际发生额：借：管理费用研发费项目贷：银行存款等相关科目 注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会计核算账务处理同上，如果大量购进，分批领用时会计核算稍有变化：,会计核算方法-执行会计制度-自筹,3企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时会计核算账务处理：借：专项应付款项目省科技厅拨款专项应付款项目市、县配套 资本公积拨款转入项目 贷：银行存款,会计核算方法-执行会计制度,4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：经批准留单位继续使用：借：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 贷：资本公积拨款转入项目,会计核算方法-执行会计制度,4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：按规定上交部分：借：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 贷：银行存款,会计核算方法-执行会计制度,5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：借：资本公积拨款转入项目 贷：银行存款 注：这里只是简约过程，仅供了解。实际上还有涉及到固定资产清理等诸多程序，一般地单位不会涉及到此步骤,会计核算方法-执行会计制度,设备无形资产,浙江省省级科技成果转化 产业化项目事后补助和贷款贴息经费管理办法（试行）浙财教字2007224号 第十八条企业收到事后补助财政资金后，应在“专项应付款”中单列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发。贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接冲转财务费用。,会计核算方法-执行会计制度-事后补助、贷款贴息,浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法 浙财教2010382号 第十三条“事后补助资金允许全额核销企业当年研究开发费支出，或用于后续项目的研究开发”第十六条“贷款贴息补助允许企业弥补已经支付给银行的贷款利息，直接冲转财务费用。”,会计核算方法-执行会计制度-事后补助、贷款贴息,6企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时，会计核算账务处理为：简单化处理（当期无研发支出）：借：贷：直接核销当年研发支出费用：借：贷：或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付款，后续支出），处理过程同前面的步骤。,会计核算方法-执行会计制度,7企业收到贷款贴息拨款时，会计核算账务处理为：借：银行存款 贷：在建工程或固定资产（已资本化部分，如建厂房）财务费用（未资本化部分）按照224号文件的要求，实际仅发生在财务费用上,会计核算方法-执行会计制度,例1.2007年2月1日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款20万元，主要用于材料费，任务书期限2007年2月-2009年2月。没有形成无形资产，核算过程为？,四、案例解析-执行会计制度,（1）2007.2.1收到科技厅拨款借：贷：,（2）发生支出时 借：贷：,例2.2007年1月5日，某科技公司收到100万元的省科技厅资助（预算材料费50万元，检测费40万元,人工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入700万元，其中材料费400万元，人工工资100万元，其他费用200万元，项目研发费用中形成无形资产的支出为750万元（构成为企业自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费50万元）。2007年9月20日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。例子同准则例3,（二）案例解析-执行会计制度,（1）2007年1月5日实际收到财政拨款,借：,相关费用发生时：,贷：,（2）财政拨款支出 借：贷：,形成无形资产的材料费：,借：贷：借：贷：,（3）企业自筹科研经费部分 借：贷：,自筹部分全额形成无形资产借：贷：,（4）无形资产开发完毕，每年计提摊销 借：贷：,上面是执行科会计制度时的核算办法，总的来讲简单易操作。执行会计准则稍微复杂，下面先看看企业会计准则中对与财政拨款以及相应项目研发形成的无形资产的处理规定,二、执行会计准则的企业科技项目核算办法 会计准则有关规定 科技项目核算方法,第一章 第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。第二章 确认和计量第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提,新企业会计准则第16号-政府补助（2007）,“递延收益”科目就是专门为核算不能一次而应该分期计入当期损益的政府补助而设置的。“递延收益”科目贷方核算企业收到或者应收的与资产相关的政府补助，以及用于补偿企业以后期间相关费用或损失的与收益相关的政府补助；借方核算与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命内分配的递延收益，以及与收益相关的政府补助在发生相关费用或损失的未来期间分配的递延收益；期末余额在贷方，反应企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。目前的计划体系中，只有事后补助和贷款贴息类项目的补助经费允许核销当年研究开发费，其余类型的项目在取得补助时一律计入递延收益。,关于“递延收益”科目,对于综合性项目的补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，可将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。,关于“递延收益”科目,企业取得的补助之所以确认为“营业外收入”，是因为该补助形成企业经济利益流入的组成部分，但由于无偿性，不符合销售收入或者提供服务收入的确认条件，因此计入营业外收入科目，或者通过递延收益分期计入营业外收入。,关于“营业外收入”科目,1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：借：银行存款 贷：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套,二、会计核算方法-执行会计准则-拨款,2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算（1）财政科技拨款部分购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：借：固定资产项目 无形资产项目 贷：银行存款等相关科目（现金、应付账款等）,会计核算方法-执行会计准则-拨款,该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：借：研发支出项目（类似制度的管理费用）贷：累计折旧 无形资产（累计摊销）年末或项目完成时按照折旧或摊销额转销递延收益借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入,会计核算方法-执行会计准则-拨款,最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程项目贷：银行存款等相关科目完工时：借：固定资产项目贷：在建工程项目借：研发支出项目贷：累计折旧 年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益：借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入,会计核算方法-执行会计准则-拨款,发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，账务处理为：借：研发支出项目 贷：银行存款等相关科目 并根据项目是否形成无形资产，分别结转（根据准则第6号）：无形资产的取得有多种方式，和我们相关的是企业自行进行的研究开发项目,会计核算方法-执行会计准则-拨款,第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,新企业会计准则第6号-内部研究开发项目,根据科技项目的阶段以及是否形成无形资产，会计核算思路为：研究阶段：研发支出全部转为费用 开发阶段：研发支出年末余额归在开发支出（报表项目，账务核算表现为研发支出）项目，形成技术的转为无形资产，不形成技术则转为费用。无形资产核算的有关科目：“无形资产”科目“累计摊销”科目“研发支出”科目,新企业会计准则第6号-无形资产（2007）,如果未形成无形资产，借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入项目,会计核算方法-执行会计准则-拨款,如果形成了无形资产：借：无形资产资产 贷：研发支出项目 再 借：研发支出项目 贷：累计摊销（无形资产摊销）借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入项目,会计核算方法-执行会计准则-拨款,（2）企业自筹科研经费部分 购置固定资产、无形资产时：借：固定资产项目无形资产项目 贷：银行存款等相关科目,会计核算方法-执行会计准则-自筹,最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程项目贷：银行存款等相关科目 完工时：借：固定资产项目贷：在建工程项目自筹部分形成的固定资产折旧和无形资产摊销不构成该项目的研发支出,会计核算方法-执行会计准则-自筹,发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账,账务处理为：借：研发支出项目 贷：银行存款等相关科目针对研发项目是否形成无形资产，分别结转,会计核算方法-执行会计制度-自筹,如果未形成无形资产：借：管理费用研发支出 贷：研发支出项目如果形成了无形资产：借：无形资产资产 贷：研发支出项目,会计核算方法-执行会计准则-自筹,3企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时，会计核算账务处理：借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 营业外收入 年初未分配利润 贷：银行存款,会计核算方法-执行会计准则,4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：经批准留单位继续使用：借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入项目,会计核算方法-执行会计准则,4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：按规定上交部分：借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：银行存款,会计核算方法-执行会计准则,5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：处理所得资金大于资产净值的：借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 固定资产清理（营业外收入）其他业务收入 贷：银行存款,会计核算方法-执行会计准则,5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：处理所得资金小于资产净值的：借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 贷：银行存款 固定资产清理（营业外收入）其他业务收入,会计核算方法-执行会计准则,6企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款 时，账务处理：借：银行存款 贷：营业外收入 7企业收到科技项目贷款贴息拨款时，账务处理：借：银行存款 贷：在建工程或固定资产（已资本化部分）财务费用（未资本化部分）,会计核算方法-执行会计准则,做好会计核算，为研究开发费加计扣除和申报高新技术企业打下基础 1.做好独立核算，有助于加计扣除研究开发费归集2.做好独立核算，有助于申报高新技术企业3.研究开发费在高企申报和加计扣除上的异同,例1.2007年2月1日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款20万元，主要用于材料费，任务书期限2007年2月-2009年2月。没有形成无形资产，账务处理：,（二）案例解析-执行会计准则,（1）2007.2.1收到科技厅拨款，确认为与收益相关补助 借：贷：,（2）按项目研究进程发生研发支出，转为费用，冲销递延收益，结转到营业外收入 借：贷：借：贷：,例2.2007科技厅补助甲公司300万元，建设核辐射监测基地，甲构建了专门设施并于2007年末达到可使用状态，该专门设施入账金额为360万元，预计使用年限为4年，预计净产值为0。,1、2007年接受补助和设施完工时借：贷：借：贷：贷：,2、在2008年转销收益和计提折旧时借：贷：借：贷：,例3.2007年1月5日，某科技公司收到100万元的省科技厅资助（预算材料费50万元，检测费40万元,人工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入700万元，其中材料费400万元，人工工资100万元，其他费用200万元，项目研发费用中形成无形资产的支出为750万元（构成为企业自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费50万元）。2007年9月20日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。注：补助应确认为递延收益，无形资产在使用寿命10年内平均摊销（当月开始摊销），每年5万元计入当期损益,（1）2007年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助,借：,相关费用发生时：,贷：,（2）财政拨款支出 借：贷：,针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，形成无形资产的：,借：贷：,针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，未形成无形资产的：,借：贷：并结转相应递延收益：借：贷：,（3）企业自筹科研经费部分应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额：借：贷：,自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：,自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：借：贷：,（4）每年年末，计提折旧共提10年（注：该专利技术帐面价值750万，10年摊销每年摊销75万元）借：贷：财政拨款形成无形资产的价值是50万元，年末按10年摊销每年摊5万转做递延收益：借：贷：,例4.某公司于2009年11月5日收到省科技厅资助的事后立项事后补助项目：单晶硅提取，补助资金900000元，其中600000元用于冲销当年研发经费，300000元用于后续项目研究，不考虑其他因素。,借：贷：,例5.2007年1月5日，某公司收到500万元的省科技厅资助，作为其上年投入使用的废水处理设施补偿，条件是公司必须向其他中小企业开方该设施。该设施账面价值1500万元，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。但2009年3月25日，因自身原因，公司关闭使用，科技厅要求返还补助资金300万元。注：补助应确认为递延收益，并在使用寿命10年内平均摊销，每年50万元计入当期损益,（1）2007年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助,借：,（2）2007年12月31日，以年底为例结转营业外收入：,贷：000,借：,贷：,总资产 借：,贷：,（3）2008年12月31日：,借：,贷：,总资产 借：,贷：,（4）2009年的会计处理：（2009年返还科技厅300万元，2009年递延收益平均摊销12.5万元（500/10/12*3），递延收益账面余额为：500万元-50万元*2-12.5=387.5万元，返还科技厅300万元与递延收益账面余额的差额87.5万元计入当期损益（营业外支出）,借：,贷：,贷：,借：,贷：,例6.2001年1月5日，省科技厅拨付某研发中心450万元财政拨款（同日到账），补助其研发中建设购买大型科研设备1台。2001年1月31日，该研发中心购入设备（假设不需要安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法集体折旧（假设无残值）。2009年2月1日，该研发中出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑其他因素。,