消费税法专题讲座PPT.ppt

2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,1,第三章,税法,消费税法,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,2,思考：1、什么是消费品?2、我国对所有的消费品课税吗？,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,3,我国消费税是对应税消费品和特定消费行为征收的一种税,我国消费税是特别消费税,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,4,我国对所有的奢侈品课税吗？,有选择,目的：限制消费规模、引导消费方向 调节消费结构 保证财政收入 缓解社会分配不公,1、重庆特别房产消费税获批买豪宅须缴税2、个人住宅消费税或近期开征 开发商狂找对策 3、征收特别房产消费税可能违法 4、某些高级订制,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,5,我国现行消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种价内税。,零售环节批发环节,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,6,我国消费税的特点,1.征税范围具有选择性。2.征税环节具有单一性。3.平均税率水平比较高且税负差异大4.征收方式具有灵活性5、税负具有转嫁性。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,7,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,8,第一节 纳税义务人与征税范围,一、纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税义务人。“境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,9,【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,10,二、征税范围,（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（金、银、钻）（五）批发卷烟,1、生产直接销售2、连续生产应税消费品3、其他,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,11,只有卷烟在批发环节加征一道消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,12,【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答案AB,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,13,第二节 税目与税率,一、税目征税对象的具体分类目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,14,（一）烟1卷烟；2雪茄烟；3烟丝,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,15,（1）卷烟回购问题：不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税：联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,16,（2）卷烟批发环节的消费税,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,17,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,18,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,19,（二）酒及酒精包括六个子目：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒、酒精。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,20,对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,21,（三）化妆品(含原护肤护发品中高档护肤护发品):舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。（四）贵重首饰及珠宝玉石出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（五）鞭炮、焰火,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,22,（六）成品油(包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。)（七）汽车轮胎(不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎)（八）小汽车（九）摩托车,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,23,十十四：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为：1、高尔夫球及球具税率为10%；2、高档手表税率为20%；3、游艇税率为10%；4、木制一次性筷子税率为5%；5、实木地板税率为5%。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,24,【考题单选题】（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车答案D,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,25,二、税率-两种税率形式：,（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：适用于液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,26,第三节 计税依据,从价定率从量定额复合计税特殊规定,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,27,一、从价计征,应纳税额=销售额税率1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（不包括增值税金）2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率),比例税率,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,28,【例题】消费税纳税人同时又是增值税纳税人的，计算应税消费品销售额时可使用的价税分离的增值税税率或征收率可以是（）A.17%B.13%C.2%D.3%,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,29,【答案】AD【解析】缴纳消费税的货物不涉及增值税的低税率。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,30,【考题多选题】（2010年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,31,【例题】,一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,32,二、从量计征,应纳税额=销售数量单位税额（一）销售数量的确定：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,33,【考题多选题】（2011年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量正确答案ABC,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,34,三、从价从量复合计征,应纳消费税=销售额消费税率+销售量单位税额,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,35,【例题】某酒厂2009年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含增值税销售额38000元，货款已收到。已知白酒的比例税率为20%，定额税率每500克0.5元。要求：计算上述业务应纳消费税。,从量计征的消费税=120000.5=1000元 注：1吨=1000公斤=2000斤从价计征的消费税=3800020%=7600元,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,36,四、计税依据特殊规定,1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,37,【例题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者。消费税率10%要求：计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,38,【解析】（1）摩托车适用消费税税率10%（2）应纳税额=销售额税率=16380（1+17%）3010%=42000010%=42000（元）,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,39,2.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,40,【例题】某日化公司（一般纳税人）9月发生以下购销业务：（1）9日销售化妆品400箱，每箱不含税单价600元；13日销售化妆品500箱，每箱不含税单价650元。（2）将100箱化妆品当作节日礼品发放职工。（3）用200箱化妆品与某纸业公司换取产品用包装箱。要求：计算日化公司9月份应纳消费税和增值税（消费税税率为30%）,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,41,【答案】（1）应纳消费税加权平均单价=（400600+500650）（400+500）=627.78元销售化妆品应纳消费税=（400600+500650+100627.78+200650）30%=227333.4（元）（2）应纳增值税：销项税=（400600+500650+100627.78+200627.78）17%=128066.78元,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,42,【例题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,43,【解析】消费税：10010%+2002001000010%=10.40（万元）增值税：10017%+2001901000017%=17.646（万元）,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,44,3、酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理,公允性品牌使用费 价外费用,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,45,4、兼营不同税率应税消费品的税务处理,分别核算，未分别核算的，从高计税成套消费品的销售一律从高计税,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,46,第四节 应纳税额的计算,一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接出售从价从量复合,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,47,（二）自产自用用于其他,所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,48,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,49,（三）组成计税价格及税额的计算,有售价按售价，没有售价按组价计算。组成计税价格=（成本利润）（1消费税税率）从价定率组成计税价格=（成本利润+定额税）（1消费税税率）复合计税,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,50,某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品无同类产品市场售价，其成本为6000元，成本利润率为5%，消费税税率为30%。要求：计算上述业务应纳的消费税。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,51,组成计税价格=6000+（60005%）（1-30%）=9000（元）应纳消费税=900030%=2700（元）应纳增值税=900017%=1530（元）,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,52,（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价中应含消费税税金。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,53,【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价.,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,54,【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价，成本利润率为10%，粮食白酒消费税税率为20%，每斤0.5元。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,55,二、委托加工环节应税消费品应纳税的计算,什么是委托加工？委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,56,不属于委托加工的三种情况,1.由受托方提供原料生产应税消费品2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,57,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,58,组成计税价格及应纳税额的计算,有售价按售价，没有售价按组价1、从价定率,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,59,2、复合计税组成计税价格=（材料成本+加工费+从量税）（1-比例税率）,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,60,【例题】,某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该酒厂代收的消费税为（）,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,61,三、进口环节应纳消费税的计算,1.从价定率：应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,62,【例题】,某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,63,2、从量定额应纳税额=应税消费品数量定额税率3、复合计税白酒组成计税价格=（关税完税价格+关税+定额税）（1-消费税税率）,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,64,【考题单选题】（2009年）税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。A.要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款 答案：B,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,65,四、已纳消费税扣除的计算,用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销售，为避免出现重复征税，税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,66,1.扣税范围：在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表四个税目外，其余税目有扣税规定。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,67,（1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,68,（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,69,【例题】（2003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,70,2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。【例题】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是()。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,71,【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）,生产领用部分的买价=5080%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,72,3.扣税环节：纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除珠宝玉石的已纳税款。对于自己不生产应税消费品，而只是购时后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,73,【考题多选题】（2009年）下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品答案AD,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,74,第六节 征收管理,一、纳税义务发生时间销售自产自用用于其他委托加工进口,2023年2月15日9时8分,湖南商学院会计系 水会莉,75,二、纳税期限三、纳税地点,