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普华永道中天会计师事务所内部培训新企业会计准则的实施及证监会相关披露要求中国专业技术部2007年7月,Slide 1,课程题纲,企业会计准则体系-回顾具体准则的疑点和难点证监会颁布的相关规定其他,Slide 2,提示,本次课程(2007年7月)的材料是以财政部2006年2月15日发布的企业会计准则正文、2006年10月30日发布的相关应用指南、财政部会计司编写组2007年4月出版的准则讲解、以及企业会计准则实施问题专家工作组意见为基础编制的，仅供执行准则时参考，不能替代实际执行新企业会计准则体系时自行阅读准则正文、应用指南以及财政部发布的其他相关规定。,Slide 3,新企业会计准则体系-回顾,Slide 4,企业会计准则体系,基本准则(2006.2.15),具体会计准则*(2006.2.15),1、企业会计准则讲解(2007.4)2、企业会计准则实施问题专家工作组意见？第一号(2007.2.1)第二号(2007.4.30)3、？,会计法(1999.10.31),企业财务报告条例(2000.6.21),(部门规章),(行政法规),(规范性文件),(法律),应用指南(2006.10.30)(附录:会计科目和主要账务处理),Slide 5,企业会计准则的发布,2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则，包括：,财政部部长令第33号-基本准则财会20063号文-38项具体准则,Slide 6,企业会计准则 38项具体准则*,Slide 7,企业会计准则应用指南的发布,财政部以2006年10月30日财会200618号文，印发了企业会计准则应用指南，包括：,32项具体准则的应用指南：对32项具体准则的进一步阐释（除了CAS 15建造合同、CAS 25原保险合同、CAS 26再保险合同、CAS 29资产负债表日后事项、CAS 32中期财务报表及 CAS 36关联方披露外）；附录会计科目和主要账务处理：对会计科目和主要账务处理做出的操作性规定,如果与准则存在冲突，以准则为准。,Slide 8,企业会计准则其他相关指引,财政部会计司编写组于2007年4月出版了企业会计准则讲解-对准则出台的背景、基本准则、每一个具体准则进行进一步的解释 企业会计准则实施问题专家工作组意见 第一号(2007.2.1)第二号(2007.4.30),具体准则中的难点和疑点(1),Slide 10,CAS 14 收入-具有融资性质的分期收款销售,分期收款销售商品（“通常”为超过三年），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值，差额按照实际利率法摊销计入各期损益。“通常”一般为准则比较倾向的会计处理方法，但“通常”=/=“应当”,Slide 11,CAS 14 收入-具有融资性质的分期收款销售（续）,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，确认为未实现融资收益，在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入财务费用。实际利率，指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率。,Slide 12,CAS 14 收入-现金折扣,销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。,Slide 13,CAS 14 收入-首次执行,对于分期收款发出商品，实质上具有融资性质的，首次执行日之前已确认的收入和结转的成本不再追溯调整。首次执行日后的第一个会计期间，将尚未收取的价款按照公允价值确认收入和应收款，应收款在剩余收款期内采用实际利率法摊销，冲减财务费用。,Slide 14,CAS 16 政府补助-确认的时点(1),准则正文：政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：能够满足政府补助所附条件；能够收到政府补助。,Slide 15,CAS 16 政府补助-确认的时点(2),准则指南：货币性资产形式的:企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。,Slide 16,CAS 16 政府补助-确认的时点(3),准则讲解：与收益相关的政府补助：在日常活动中按照固定的定额标准取得的，按照应收金额计量；不确定的或者在非日常活动中取得的，按照实际收到的金额计量与资产相关的政府补助：实际收到款项时，按照到帐的实际金额计量；收到非货币性资产的，在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量。,Slide 17,CAS 16 政府补助-综合性的政府补助,对于综合性的政府补助，需要将其分解为与资产相关的和与收益相关的，分别进行会计处理；难以区分的，整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同记入当期损益或在项目期内分期确认为当期收益。,Slide 18,CAS 16 政府补助-购买国产设备获得的所得税抵减(1),CAS16指南二(三)除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。CAS19第十五条 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。,Slide 19,CAS 16 政府补助-购买国产设备获得的所得税抵减(2),在财政部提供进一步的指引之前，按照所得税准则要求进行会计处理,Slide 20,CAS 17 借款费用-一般借款的汇兑差额,准则正文和指南：没有明确准则讲解：财务费用，计入当期损益。,Slide 21,CAS 18 所得税-合并报表产生的暂时性差异,专家工作组意见第二号第七条：编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值，与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,Slide 22,CAS 18 所得税-新所得税法对递延所得税计量的影响,全国人民代表大会于2007年3月16日通过了中华人民共和国企业所得税法，自2008年1月1日起施行，一般企业适用的所得税率从33%调整为25%2007年3月16日之后的第一份财务报表：反映税率变动的影响，调整2008年1月1日之后转回的暂时性差异形成的递延所得税资产和负债的账面价值,Slide 23,CAS 18 所得税-新所得税法对递延所得税计量的影响-(本页同上页),全国人民代表大会于2007年3月16日通过了中华人民共和国企业所得税法，自2008年1月1日起施行，一般企业适用的所得税率从33%调整为25%2007年3月16日之后的第一份财务报表：反映税率变动的影响，调整2008年1月1日之后转回的暂时性差异形成的递延所得税资产和负债的账面价值,Slide 24,CAS 19 外币折算-记账本位币(1),会计法：会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记帐本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,Slide 25,CAS 19 外币折算-记账本位币(2),CAS19第四条：记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币,但是,编报的财务报表应当折算为人民币。,Slide 26,CAS 19 外币折算-记账本位币(3),CAS讲解第二十章第五节：新准则明确记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，并规定了判断记账本位币需要考虑的因素=IFRS中的功能货币,Slide 27,CAS 31 现金流量表-交易性金融资产,讲解：对于一般的工商企业而言，属于投资活动现金流量 IAS7para15：购买和销售交易性证券（不属于现金等价物的部分）所形成的现金流量属于经营活动现金流量,Slide 28,CAS 31 现金流量表-偿付利息,偿付利息产生的现金流量属于筹资活动的现金流量，包括资本化利息支出。,Slide 29,CAS 32 中期财务报告-中期财务报表的列报,CAS32要求至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注,不包括股东权益变动表CSRC半年报的披露要求中包括股东权益变动表，但没有涉及比较数据如何列报建议参照如下顺序披露股东权益的变动：2006年1月1日至2006年6月30日2006年7月1日至2006年12月31日2007年1月1日至2007年6月30日,Slide 30,CAS 36 关联方披露-母公司报表,原准则：不要求在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易新准则：企业个别财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易,Slide 31,CAS 38 首次执行企业会计准则-附注中列表形式详细披露的调节过程(1),(以2007年6月30日的中期报告为例）按原会计制度或准则列报的比较报表最早期间(2006年1月1日)的期初所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益按原会计制度或准则列报的最近年度年末所有者权益(2006年12月31日)，调整为按照企业会计准则列报的所有者权益按原会计制度或准则列报的最近年度损益(2006年度)，调整为按照企业会计准则列报的损益比较中期期末按原会计制度或准则列报的所有者权益(2006年6月30日)，调整为按企业会计准则列报的所有者权益,Slide 32,CAS 38 首次执行企业会计准则-附注中列表形式详细披露调节过程(2),比较中期(2006年1-6月)按原会计制度或准则列报的损益（可比中期和上年初至可比中期末累计数），调整为同一期间按企业会计准则列报的损益注：首份季报或半年报：上述1至5项首份年报：上述1至3项其他季报或半年报：上述4、5 项,Slide 33,企业会计准则实施问题专家工作组意见第一号-B股和H股上市公司,原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。未发行B股、H股的金融企业可比照处理。,Slide 34,企业会计准则实施问题专家工作组意见第一号-B股和H股上市公司-(本页同上页),原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。未发行B股、H股的金融企业可比照处理。,具体准则中的难点和疑点(2),Slide 36,CAS 9 职工薪酬-职工内部退休计划,劳动部关于实行劳动合同制度若干问题的通知（劳部发1996354号）规定，已办理厂内离岗休养或退休手续的原固定工，用人单位应当与其签订劳动合同，明确权利义务关系，其离岗休养或退养的有关文件作为劳动合同的附件。辞退福利：因解除劳动关系而给予的补偿职工内部退休计划：比照辞退福利处理,Slide 37,CAS 9 职工薪酬-职工内部退休计划-(本页同上页),劳动部关于实行劳动合同制度若干问题的通知（劳部发1996354号）规定，已办理厂内离岗休养或退休手续的原固定工，用人单位应当与其签订劳动合同，明确权利义务关系，其离岗休养或退养的有关文件作为劳动合同的附件。辞退福利：因解除劳动关系而给予的补偿职工内部退休计划：比照辞退福利处理,Slide 38,CAS 9 职工薪酬-职工内部退休计划(续),国资委国资厅发评价200760号关于中央企业执行有关事项的补充通知在首次执行日,企业按照企业会计准则第9号职工薪酬准则 对内部退休人员支出确认预计负债并进行追溯调整,应当满足以下条件:内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权力机构批准并已实施,不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划;内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企业职工;内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。,Slide 39,CAS 9 职工薪酬-工效挂钩工资,工效挂钩办法关于发布的通知（国务院 劳动部 财政部 国家计委 国家体改委 国家经贸委1993年7月9日）规定，工资总额同经济效益挂钩(以下简称“工效挂钩”)目前是向社会主义市场经济体制转换过程中,确定和调控企业工资总量的主要形式。企业实行工效挂钩办法,必须坚持工资总额增长幅度低于本企业经济效益(依据实现利税计算)增长幅度、职工实际平均工资增长幅度低于本企业劳动生产率(依据净产值计算)增长幅度的原则。工效挂钩工资：利润分享及奖金计划,Slide 40,CAS 9 职工薪酬-职工福利费,执行新企业会计准则的企业，按照首次执行日后第一个会计期间，将不符合负债定义和确认条件的应付福利费计入管理费用；同时停止继续按照14%计提职工福利费。CAS IG 38未执行新企业会计准则的企业，按照企业财务通则及其相关规定，从2007年1月1日起，也不再计提14%福利费，结余继续使用，但余额为赤字的，以留存收益来弥补。企业公司制改建的，职工福利费的结余应按财企200512号和财办企200623号文的要求，转入资本公积。,Slide 41,CAS 9 职工薪酬-职工教育经费,国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定（国发200216号）规定，“一般企业按照职工工资总额的1.5足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5提取，列入成本开支”。按照上述规定计提职工教育经费时，是否需要考虑其是否符合负债的定义和确认条件？,Slide 42,CAS 9 职工薪酬-工会经费,中华人民共和国工会法规定，“工会是职工自愿结合的工人阶级的群众组织”。财政部1992年12月30日工业企业财务制度规定，工会经费是指按照职工工资总额2计提拨交给工会的经费。中华全国总工会、国家税务总局2005年1月21日总工发20059号关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知规定，凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。,Slide 43,CAS 20 企业合并-概述,什么是企业合并？,以一笔款项购入多项资产,业务合并,企业合并,CAS 20 企业合并,CAS 4 固定资产准则等,Slide 44,CAS 20 企业合并-概述(续),企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体：存在通用财务信息使用者的主体，该使用者依赖其通用财务报表获取资源配置决策有用信息；可以是单个主体，也可以是一家母公司及其全部子公司构成的一个集团。,Slide 45,CAS 20 企业合并-概述(续),业务合并：涉及业务的合并比照本准则规定处理；业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合：一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入；不构成独立法人资格。,Slide 46,CAS 20 企业合并-概述(续),处理企业合并的三种概念：,Slide 47,CAS 20 企业合并-概述(续)-(本页同上页),处理企业合并的三种概念：,Slide 48,CAS 20 企业合并-概述(续),处理企业合并的三种概念(续)：一般而言，不同处理方法的经济影响如下：,Slide 49,CAS 20 企业合并-概述(续),按企业合并的法律形式分类(三种基本类型),对于同一控制下的企业合并，其法律形式不同的，其财务报表的编制方法不同，净利润也可能因此不同。,Slide 50,CAS 20 企业合并-同一控制下企业合并的列报,同一控制下控股合并的合并财务报表：产生母子公司关系的，合并财务报表包括被合并各方自合并当期期初至合并日的经营成果和现金流量。合并后形成的会计主体，视同在合并日以前即已存在，需要重新编制比较会计期间的财务报表同一控制下吸收合并的个别财务报表对于同一控制下的吸收合并，在编制吸收合并后主体的比较财务报表时，无需调整其比较数据。,同一控制下新设合并的个别财务报表：没有涉及,Slide 51,CAS 20 企业合并-同一控制下企业合并的认定,通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。,Slide 52,CAS 20 企业合并非同一控制下企业合并-对购买日暂时确定的公允价值的调整,2007年12月31日,2007年5月1日,2008年4月30日,2008年12月31日,CAS20,追溯调整,CAS28,CAS28,除了或有对价和DTA,Slide 53,CAS 20 企业合并非同一控制下企业合并-公允价值调整导致的递延所得税处理,A,G,100%,A,B,100%,企业合并前,B,企业合并后,G,一般情况下，公允价值调整不得税前列支，B的企业所得税税率为40%。B公司的其他情况见后页。(货币单位：人民币千元),Slide 54,CAS 20 企业合并非同一控制下企业合并-公允价值调整导致的递延所得税处理(续),Slide 55,CAS 20 企业合并非同一控制下企业合并-公允价值调整导致的递延所得税处理(续),Slide 56,CAS 20企业合并非同一控制下企业合并-分阶段实现的企业合并,A股东,C,C,20%,80%,90%,10%,合并前,合并后,B股东,A股东,B股东,背景：A(中方)与B(外方)于2008年1月1日共同投资设立了中外合资企业C公司，A以现金出资并持股20%，具有重大影响。2010年12月31日，A又以现金收购了70%股权，取得了对C公司的控制权。A如何对该合并进行会计处理？,Slide 57,CAS 20企业合并非同一控制下企业合并-分阶段实现的企业合并(续),Slide 58,CAS 20企业合并非同一控制下企业合并-分阶段实现的企业合并(续),1、商誉的计算对于成本为20,000千元的20%权益：商誉=20,000-(100,000 x 20%)=0对于成本为130,000千元的70%权益：商誉=130,000-(150,000 x 70%)=25,000,Slide 59,CAS 20企业合并非同一控制下企业合并-分阶段实现的企业合并(续),2、在购买日(2010年12月31日)合并财务报表上的处理2-1、对C公司按照公允价值进行调整 借：xx资产 150,000-90,000=60,000 60,000 贷：资本公积资产重估增值(60,000),Slide 60,CAS 20企业合并非同一控制下企业合并-分阶段实现的企业合并(续),2、在购买日(2010年12月31日)合并财务报表上的处理(续)2-2、将对C公司初始20%的投资重述为成本 借：长期股权投资 2,000 贷：留存收益(2,000),Slide 61,CAS 20企业合并非同一控制下企业合并-分阶段实现的企业合并(续),2、在购买日(2010年12月31日)合并财务报表上的处理(续)2-3、确认A公司初始所持20%股权对应的商誉，并抵消该投资与C公司的相关所有者权益余额 借：实收资本 100,000 x20%20,000 借：商誉-贷：长期股权投资(20,000),Slide 62,CAS 20企业合并非同一控制下企业合并-分阶段实现的企业合并(续),2、在购买日(2010年12月31日)合并财务报表上的处理(续)2-4、确认A公司70%长期投资对应的商誉，并抵消A公司70%长期投资和C公司相关所有者权益余额 借：实收资本 100,000 x70%70,000 借：资本公积 60,000 x70%42,000 借：留存收益-10,000 x70%(7,000)借：商誉 25,000 贷：长期股权投资(130,000),Slide 63,CAS 20企业合并非同一控制下企业合并-分阶段实现的企业合并(续),2、在购买日(2010年12月31日)合并财务报表上的处理(续)2-5、确认在C公司中的少数股东权益 借：实收资本 100,000 x10%10,000 借：资本公积 60,000 x10%6,000 借：留存收益-10,000 x10%(1,000)贷：少数股东权益(15,000),Slide 64,CAS 20 企业合并非同一控制下企业合并-被购买方的会计处理,非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100%股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。,Slide 65,CAS 33 合并财务报表-合营企业在合并财务报表上的处理,对合营企业的投资在投资企业的合并财务报表上采用比例合并法,现行会计法规,新企业会计准则,对合营企业的投资在投资企业的合并财务报表上采用权益法在目前也可以根据实际情况采用比例合并法,企业会计准则讲解第567页,Slide 66,CAS 33合并财务报表-以购买日可辨认净资产公允价值为基础的调整,子公司系以非同一控制下企业合并方式取得的，编制合并财务报表时，应当以购买日可辨认资产、负债和或有负债的公允价值为基础对其财务报表进行调整。,CAS 20 企业合并,Slide 67,CAS 33合并财务报表-以购买日可辨认净资产公允价值为基础的调整(续),一般原则于资产负债表日，以购买日可辨认资产、负债和或有负债的公允价值为基础对子公司财务报表进行调整，是视同从购买日起，该子公司已经按照公允价值调整其会计记录，并以调整后的账面价值重新确认、计量和列报其购买日以后会计期间的财务状况和经营成果。,备查账？,Slide 68,CAS 33合并财务报表-以购买日可辨认净资产公允价值为基础的调整(续),具体示例,Slide 69,CAS 33合并财务报表-以购买日可辨认净资产公允价值为基础的调整(续),具体示例(续)1、存货，假定购买日(20 x8.6.30)的存货已于下半年全部售出，且重新购置了存货150，则截止资产负债表日(20 x8.12.31)，购买日原存货的公允价值已经全部实现，并以反映在公允价值调整前的财务报表中，因此，无需调整年末存货的账面价值。,Slide 70,CAS 33合并财务报表-以购买日可辨认净资产公允价值为基础的调整(续),具体示例(续)2、固定资产，假定购买日(20 x8.6.30)的固定资产截止资产负债表日(20 x8.12.31)仍在正常使用，预计使用年限5年，残值率为零，则以公允价值为基础补提折旧，即：(2,000-1,000)/5/12*6=100年末固定资产调整后的价值：900+(2,000-1,000)-100=1,800,Slide 71,CAS 33合并财务报表-以购买日可辨认净资产公允价值为基础的调整(续),具体示例(续)3、递延所得税负债，以公允价值调整后的价值为基础重新计算递延所得税，即：,Slide 72,CAS 33合并财务报表-以购买日可辨认净资产公允价值为基础的调整(续),具体示例(续),Slide 73,CAS 33 合并财务报表-首份比较合并报表中的未确认投资损失,企业在编制执行新准则后的首份报表时，对于比较合并财务报表中的“未确认的投资损失”项目金额，应当按照企业会计准则的列报要求进行调整，相应冲减合并资产负债表中的“未分配利润”项目和合并利润表中的“净利润”及“归属于母公司所有者的净利润”项目。并非CAS38p5-19所涉及的重新确认和计量事项，但是，属于需要重新列报的事项。,具体准则中的难点和疑点(3),Slide 75,CAS 2 长期股权投资-长期股权投资的认定,根据什么标准认定一项资产是长期股权投资？CAS 2 没有涉及参照CAS 22,长期股权投资,持有的其他单位的权益工具,金融资产,Slide 76,CAS 2 长期股权投资-长期股权投资的认定,示例A企业持有B企业的30%股权，不享有参与经营决策的权利，但是，根据B企业的公司章程，B企业必须按照上述投资的固定比率按年支付股利，只要该企业拥有足够的可供分配利润；当年可供分配利润不足以分配的，由以后年度补足应分配的股利。A企业持有的权利属于股权性质的投资？,Slide 77,CAS 2 长期股权投资-长期股权投资的认定,示例(续)不是股权性质的投资，因为A企业持有的权利，不是B企业的权益工具，而是B企业的负债。,公司法第三十五条 股东按照实缴的出资比例分取红利 但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利的 除外。公司法第四十三条 股东会会议由股东按照出资比例行 使表决权，但是，公司章程另有规定的除外。,Slide 78,CAS 2 长期股权投资-以发行权益性证券方式取得的投资,企业合并以外，发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。交易日的公允价值存在公开市场：市价不存在公开市场：以被投资单位的公允价值为基础手续费、佣金等发行直接相关费用，冲减权益性证券的溢价发行收入；不足冲减的，冲减留存收益。,Slide 79,CAS 2 长期股权投资-以发行权益性证券方式取得的投资,示例甲公司是一家H股上市公司，乙公司是一家A股上市公司，二者没有关联方关系。2007年上半年，甲公司以在上海证券交易所发行A股的方式，按2股甲公司股票换取1股乙公司股票的比例，换取了乙公司全部30%社会公众股，并因此能够对乙公司施加重大影响。甲公司对乙公司的初始投资成本是多少？,Slide 80,CAS 2 长期股权投资-以发行权益性证券方式取得的投资,示例(续),Slide 81,CAS 2 长期股权投资-通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,示例A公司以一幢自用写字楼作价3000万元出资，B公司以现金7000万元出资，共同出资组建了C公司，其中A公司持股30%，B公司持股70%并控制了C公司。用以出资的写字楼在A公司的账面价值为2000万元。A公司如何确定其对C公司的初始投资成本？,Slide 82,CAS 2 长期股权投资-通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,示例CAS7p3 非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。A公司的会计分录(忽略相关税费)：借：长期股权投资-B公司 30,000,000贷：营业外收入(10,000,000)贷：固定资产(20,000,000),Slide 83,CAS 2 长期股权投资-外币报表折算差额在权益法下的处理,外币报表折算差额在权益法下是否需要确认？CASIG2对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,企业按照持股比例计算应享有或承担的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。CAS19p14企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。,Slide 84,CAS 2 长期股权投资-外币报表折算差额在权益法下的处理(续),按照权益法确认的外币报表折算差额如何列报？CAS19p12按照上述(一)、(二)折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。CASIG30个别财务报表格式中没有“外币报表折算差额”项目。CASIG33 合并财务报表格式中包含“外币报表折算差额”项目。,Slide 85,CAS 2 长期股权投资-权益法下取得现金股利的处理,企业会计准则讲解第39页假定被投资单位宣告分配的现金股利为30，已确认投资收益为20，被投资企业已实现的账面净利润由投资企业分享的份额为24，则：,20,24,30,冲减长期股权投资-损益调整,确认为投资收益,冲减长期股权投资-投资成本,已确认 投资收益,账面利润 的分享额,现金股利,Slide 86,CAS 2 长期股权投资-权益法下取得现金股利的处理,20,24,30,冲减长期股权投资-损益调整,冲减投资收益?冲减长期股权投资？,冲减长期股权投资-投资成本,*如果已确认投资收益大于账面净利润的分享额，则如何处理？,*与IFRS是否存在差异？,已确认投资收益,账面利润 的分享额,现金股利,Slide 87,CAS 2 长期股权投资-被投资单位净损益以外的净资产变动,CAS2p13 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变 动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。CASIG2变动前后持股比例不变的企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）变动前后持股比例改变的（Deemed acquisition or disposal）,Slide 88,示例1被投资单位可供出售金融资产公允价值变动,CAS 2 长期股权投资-被投资单位净损益以外的净资产变动(续),Slide 89,示例2境外经营的外币报表折算差额,CAS 2 长期股权投资-被投资单位净损益以外的净资产变动(续),Slide 90,示例3被投资单位首次公开募股,CAS 2 长期股权投资-被投资单位净损益以外的净资产变动(续),Slide 91,示例4被投资单位接受另一股东单方面增资,CAS 2 长期股权投资-被投资单位净损益以外的净资产变动(续),Reference under IFRS:ABAS IFRS NoE/International Accounting/Global ACS Technical Advice/BC06.03,具体准则中的难点和疑点(4),Slide 93,CAS 2 长期股权投资-转换,25%,10%,38%,60%,成本法/公允价值,权益法,权益法,成本法/合并,其他长期股权投资可供出售金融资产交易性金融资产,对联营企业的投资,80%,成本法/合并,对子公司的投资,假定股权比例的变化全部因为追加投资，不涉及deemed acquisition,Reference under IFRS:ABAS IFRS NoE/International Accounting/Global ACS Technical Advice/BC06.06（Step acquisition）,Slide 94,CAS 2 长期股权投资-转换-(本页同上页),25%,10%,38%,60%,成本法/公允价值,权益法,权益法,成本法/合并,其他长期股权投资可供出售金融资产交易性金融资产,对联营企业的投资,80%,成本法/合并,对子公司的投资,假定股权比例的变化全部因为追加投资，不涉及deemed acquisition,Reference under IFRS:ABAS IFRS NoE/International Accounting/Global ACS Technical Advice/BC06.06（Step acquisition）,Slide 95,CAS 2 长期股权投资-转换(续),10%,25%,38%,60%,成本法/公允价值,权益法,权益法,成本法/合并,其他长期股权投资可供出售金融资产交易性金融资产,对联营企业的投资,对子公司的投资,80%,成本法/合并,假定股权比例的变化全部因为减少投资，不涉及deemed disposal,Reference under IFRS:ABAS IFRS NoE/International Accounting/Global ACS Technical Advice/BC06.07(Partial disposal),Slide 96,CAS 2 长期股权投资-转换(续),CAS2p14因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。企业会计准则讲解第三章第四节因追加投资由不具有重大影响或共同控制变为具有重大影响或者共同控制的，对原有投资进行追溯调整，视同原有投资一开始已经按照权益法核算，并确认可辨认净资产公允价值重估增值的相应份额。,修订了CAS2p14。,成本法变为权益法(10%25%),Slide 97,CAS 2 长期股权投资-转换(续),成本法变为权益法(10%25%)(续)背景信息,假定2008年7月1日至2009年1月1日期间B公司没有分配股利，即A公司10%股权投资的账面价值与其投资成本相等。,Slide 98,CAS 2 长期股权投资-转换(续),成本法变为权益法(10%25%)(续)商誉的计算,Slide 99,CAS 2 长期股权投资-转换(续),成本法变为权益法(10%25%)(续)会计分录(2009.1.1),Slide 100,CAS 2 长期股权投资-转换(续),成本法变为权益法(10%25%)(续)留存收益调整的列报,如上所述，对于原持有的10%投资，已视同其一开始即已按照权益法核算，并相应调整了留存收益等相关项目。在编制比较财务报表时，需要因此重述比较数据吗？,答：将上述留存收益的调整金额作为当期变动处理，不调整其期初金额。,Slide 101,CAS 2 长期股权投资-转换(续),成本法变为权益法(10%25%)(续)只能调整留存收益？,例如：20 x8年1月1日取得10%投资，按成本法处理，且未取得现金股利。20 x8年9月30日追加投资取得15%投资，并因此能够施加重大影响，整个投资采用权益法核算。在上述情况下，按照权益法调整原有10%投资对应的投资收益时，应该调整留存受益还是当期损益？,答：应该调整当期损益。企业会计准则讲解第42页第8行有关成本法转权益法的规定存有遗漏。,Slide 102,CAS 2 长期股权投资-转换(续),成本法变为权益法(10%25%)(续)未追加投资但持股比例上升,A公司和B公司共同投资设立C公司，A公司持股10%，B公司持股90%，A公司采用成本法核算其投资。B公司后因资金紧张而单方面减资，减资后A公司持股20%，B公司持股80%，A公司能够对C公司施加重大影响。在此例中，A公司没有追加投资，假定其应享有的净资产份额也未因减资而发生变化。如果按照上述规定处理，是否可能出现不合理的结果？,Slide 103,CAS 2 长期股权投资-转换(续),成本法变为权益法(10%25%)(续)未追加投资但持股比例上升(续),答：企业会计准则讲解第三章第四节的有关规定，不适用于未追加投资但持股比例上升的情形。对于上述情形，参照有关净损益以外其他所有者权益变动的规定处理。,Slide 104,CAS 2 长期股权投资-转换(续),公允价值变为权益法(10%25%)(续),CAS2p14因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以按照CAS22金融工具确认和计量 确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。企业会计准则讲解第三章第四节没有涉及。,实务中如何处理？是否可以参照成本法转权益法(10%25%)的处理或者参照企业合并的处理？是否也可以选择按照CAS2p14进行处理？,Slide 105,CAS 2 长期股权投资-转换(续),权益法内部的变化(25%38%),25%,38%,差额200如何处理?,被投资单位可辨认净资产公允价值,1,200,2,000,2,000 x25%=500,2,000 x13%=260,1,20