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会计基础知识 财务报表编制与分析,中国邮政储蓄银行分行,第一专题 会计基础知识第二专题 财务报表编制与分析,主要内容,第一专题 会计基础知识,会计的起源与发展 会计的涵义及主要职能 会计信息质量要求的原则 会计确认的基础 会计要素和主要会计科目 会计记账的方法,会计的起源,中国古代的结绳记事中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载与清算债权、债务账目。他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的反映内容。如在绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结出的三个大结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。,讨论从会计的起源看会计的本质是什么？会计产生的动因是什么？人类物质资料生产的实践和经济管理的客观需要。,会计是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，又是随着生产实践和经济管理的发展而发展的。发展历程古代会计（奴隶社会、封建社会：出现专职会计人员）近代会计（借贷记账法的产生及应用）现代会计（管理会计形成、会计电算化出现）,会计的发展,会计的涵义及主要职能,会计的涵义会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映（核算）和监督的一种经济管理活动，以提高经济效益为主要目的。,会计的涵义及主要职能,会计涵义的理解会计的特点：以货币为主要计量单位会计主体：企业、行政、事业等单位会计对象：会计主体可以以货币计量的经济活动会计目标：提供决策有用的会计信息、提高经济效益会计本质：管理活动,会计的涵义及主要职能,会计的使用者1、投资人、潜在的投资人2、债权人3、供应商4、外部经济管理部门5、企业管理者6、员工,会计的涵义及主要职能主要职能,会计的核算职能,会计的核算职能，是指主要运用货币计量形式，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。,会计核算职能的特点,以货币为统一的计量单位以合法的会计凭证为依据对经济活动进行的全过程进行全面、系统、连续、综合的核算,会计的监督职能,主要利用会计资料对经济活动加以，对企业单位的经济活动加以控制和指导，它要求各项经济业务必须遵守国家财政、财务制度及其他财经纪律，同时还应遵守企业单位的经营方针、政策。会计监督的特征会计监督具有连续性和经常性，且会计监督贯穿经济活动全过程会计监督主要是进行价值监督，具有综合性会计监督具有强制性,会计监督与会计核算的关系,会计核算是会计监督的前提，没有会计核算提供的数据资料，会计监督就没有客观依据；如果只有核算而不进行监督，就不能发挥会计在管理经济中的作用。核算和监督是会计的最基本的职能，它体现了会计的本质特征。,会计信息质量要求的原则,1、客观性原则可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,2、相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,3、可理解性原则又叫“明晰性”，指提供的会计信息要简明，易于理解。新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制会计报表项目完整、数据准确。,4、可比性原则（1）含义是指同的会计主体在不同一期间的会计报表中提供的会计信息应当相互之间可以进行比较。（2）要求（企业之间横向比较）不同的会计主体可以对同一会计事项采取相同的会计处理程序。（3）目的为国家进行宏观调控和管理，为投资者作出正确的决策，提供必要的依据。,5、实质重于形式原则新企业会计准则规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入的固定资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。,6、重要性原则会计核算过程中对经济业务应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则。,7、谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。,8、及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,会计确认的基础：权责发生制和收付实现制,会计确认的基础,会计确认的一般标准,（1）可定义性，即被确认的项目是通过经济业务活动产生的，其交易性质符合会计要素的要求；（2）可确认性，与该项目有关的未来经济流入或流出企业的不确定性能明确的评估；（3）可计量性，即该项目应有可计量的属性，如价值、成本等，并能可靠的进行计量。,权责发生制,（1）含义 权责发生制，又称应计制，它是以收入和费用是否已经发生为标准来确认本期收入和支出的一种方法。（2）特点 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。,收付实现制,含义：是以款项实际收付为标准来确认本期收入和支出的一种方法。凡是在本期收到的收入和付出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，而对于应收、应付、预收、预付等款项均不予调整。为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，企业会计准则规定，企业应以权责发生制作为记账的基础。事业、行政单位(不包括营利性的的事业单位)，为了正确反映预算支出的执行情况，可以采用收付实现制作为记账的基础,例2008年7月，当月营业额10万元，其中收到现款9万元，1万元尚未收到款项即应收账款。2008年7月，一次性缴纳全年保险费12万元。请分别以权责发生制和收付实现制来判断应如何记账？,会计要素和主要会计科目的内容,会计要素资产负债所有者权益收入费用利润,1、资产是指企业由过去的经济活动形成的，现在拥有或加以控制的、能以货币计量的、能为企业带来未来经济利益的经济资源。2、负债是指企业过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。它是过去发生的交易事项而在现在承担的将来需要以资产或劳务偿还的责任和义务。3、所有者权益所有者权益也叫业主权益或股东权益，是指企业所有者（投资人）对企业净资产的所有权。企业的净资产是指全部资产减全部负债后的净额。三者之间的关系：所有者权益（净资产）=资产-负债,与负债表相关的三个要素,资产的特征及分类,资产的特征（1）企业现在所拥有或者能够加以控制的经济资源（2）由于企业过去的经济业务所形成或取得的（3）能够为企业带来未来经济利益，满足企业特定的需要，具有直接或间接为企业未来经济利益作出贡献的能力。,按流动性分类（按转变为现金的速度和能力）：（1）流动资产：定义：在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。内容：现金及各种存款、交易性金融资产、应收预付款项、存货等。（2）非流动资产：定义：在一年以上或者超过一年的一个营业周期变现或者耗用的资产。内容：长期股权投资、固定资产、无形资产、其他长期资产。,资产的分类,比较下面各组资产，哪一项流动性较强？定期存单VS收到的商业汇票国库券VS一批空调设备VS设备生产线,负债的特征1、产生于过去的交易和事项，即过去的经济业务所引起的。2、是一种承诺的义务，将来需要兑现的，并有明确的兑现日期和受款人3、代表未来经济利益的流出4、是可以用货币计量的,负债的特征及分类,负债的分类（按偿还期分类）：1、流动负债：定义：将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务；内容：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用等。2、长期负债：定义：是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。内容：长期借款、应付债券和长期应付款。,所有者权益的特征,（）所有者权益形成的资金可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，在企业经营期间不得抽回。（）所有者投资形成的资产是企业清偿债务的物质保证。即企业的资产必须在保证企业所有债务得以清偿后，才能归还给投资者。（）所有者以其出资额参与企业的经营管理，参与企业利润的分配，同时，也以其出资额承担企业的经营风险。所有者权益的来源所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益,所有者权益与负债的区别,1.负债到期必须偿还,所有者权益形成的资金可以长期使用。2.使用负债形成的资金需要支付报酬,如利息。所有者权益形成的资金不需支付报酬。3.负债有优先清偿权,所有者权益只有在偿还负债后才能还给投资者。4.负债不参与企业利润的分配,所有者权益可以。,与利润表相关的三个要素,1、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入2、费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3、利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和。,收入的特征,（1）收入是从企业的日常活动中产生的经济利益的流入，而不是从偶发的交易或事项中产生。（2）收入可以表现为资产的增加；或负债的减少；或二者兼而有之。（3）收入会导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的总流入。,收入的分类,营业收入,营业外收入（利得）,主营业务收入,其他业务收入,投资收益等,收入（广义）,费用的特征,（1）费用和损失的发生代表着企业在一个会计期间内经济利益的减少，表现为企业资产的减少或负债的增加，最终导致所有者权益的减少。（2）费用与收入具有直接的联系，费用的高低直接影响到利润的大小，费用与收入存在一定的因果关系，企业承担了费用目的是为了收入，收入的取得必须付出代价（费用）。,费用的分类,费用,营业费用,营业外损失,投资损失,所得税费用,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务支出,销售费用,财务费用,管理费用,利润的特征及组成,利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目的组成：营业利润、营业外收入、营业外支出,会计的核算及记账方法,会计核算的基本前提,会计前提,持续经营,会计分期,会计主体,货币计量,会计主体,1、定义会计工作为其服务的特定单位或组织，是对会计活动的空间范围所做的界限。2、目的（1）明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围；（2）明确会计主体，才能将会计主体的经济活动和会计主体所有者的经济活动区分开来3、应注意的问题会计主体不等于法律主体。,持续经营,在会计主体前提之后，直接面临的问题是“这个会计主体能存在多久？”。是对会计活动期间所做的时间界限，就是指会计主体在可以预见的将来，持续不断地经营下去，不会面临破产和清算。目的：（1）为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断（2）对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。,会计分期原则,1、定义是在持续经营的时间长河中,根据信息使用者的需要，人为地截取一段相等的时间间隔-即会计期间。2、目的分期结算账目，编制会计报表，及时向有关方面提供反映财务状况和经营成果的会计信息，并按时向政府缴纳税金。3、会计期间通常为一年，称为会计年度。,货币计量,是指企业在会计核算过程中以货币为计量单位，反映企业的经营情况。目的：把经济活动、财务状况、经营成果转化为价值来反映，统一量度，以无差别的价值计量尺度衡量企业的资产、负债、收入、费用等，这样使会计核算所提供的信息具有可比性，满足信息使用者的需要。,会计记账方法,每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。,记账法的原理,记账方法：是以会计凭证为依据，按照一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在有关账户中确认、计量、记录经济业务的基本方法。分为单式记账法和复式记账法,两种记账方法对比,单式记账法对每笔经济业务只在一个帐户中进行登记的办法,复式记账法对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。,优缺点比较,单式记账法优点:手续简便、方法灵活缺点:各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。应用者:农村专业户和城市个体户,特点根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,复式记账法的理论基础,资产=负债+所有者权益借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在两个或两个以上有相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。规则：有借必有贷，借贷必相等,资产、负债与所有者权益,收入与费用,应用会计分录,光大公司200 000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2004年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：业务1：服务中心2004年12月1日获得光大公司 200 000元。当即存入该中心的开户银行。业务2：2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10 000元。业务3：2004年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100 000元。,业务4：2004年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。业务5：2004年12月15日，服务中心以银行存款 8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。业务6：2004年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并一并支付利息。,第二专题 财务报表编制与分析,资产负债表的结构,资产的流动性,高,低,偿债压力,大,小,资金的来源与运用,资产负债表的精髓,会计恒等式：资产=负债+所有者权益,资金的运用,资金的来源,列示公司拥有的资产及这些资产的来源反映公司财务状况的时点值反映公司过去全部交易的累积影响,资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的会计三要素,资产质量分析,资产质量分析：指分析资产账面价值与“实际价值”之间的差异。预期按账面价值实现的资产：货币资金。预期按低于账面价值的金额实现的资产：短期债权。产生坏账的可能性，且坏账准备可能不足。（须关注具体债务人的偿债能力）部分短期投资。证券价格可能下跌，且计提的公允价值 损失未必充分。（须关注企业持有的股票及其股价走势）,部分存货。存货的可变现净值低于账面价值，且存货跌价准备未必计提充分。（计提跌价准备的依据具有主观性）部分固定资产。技术含量高的资产减值可能性较大，时间较短。关注企业的折旧政策。部分无形资产。土地使用权的价值视当地土地交易情况而定。专利权，因为新技术的出现而加速贬值，作为抵押物，风险较大。摊销性的“资产”，包括待摊费用、待处理资产净损失、递延资产等。,预期按高于账面价值的金额实现的资产：已签订购销合同的存货。因为存货按“历史成本”揭示，而多会“正常”出售。部分对外投资。在“成本法”下。部分固定资产。不动产。表外资产。如，已提足折旧但企业仍在使用的固定资产、已销账的低值易耗品、研究开发成果投入、广告投入、人力资源价值。预期不确定性较强的资产：金融资产。如果碰到此类资产占资产比重较大的的客户，要非常谨慎。,负债质量分析,负债质量分析：指分析负债的真实性及具体来源。短期借款，要关注：与流动资产规模相适应。与企业当期收益相适应。长期借款，要关注：与固定资产、无形资产的规模相适应。长期借款利息费用的处理。应付款项目，要关注：应交税金与利润表中的营业收入配比。其他应付款项在资产负债表中的数额与主营业务的债务相比不应过大，时间不易过长，否则，可能隐含企业之间的非法资金拆借、转移营业收入等违规挂账行为。预提费用与企业的费用开支紧密联系其确认数额的多少，直接对当期损益产生影响。,利润表结构,一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动净收益 投资收益(对合营、联营企业投资收益)二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益,利润表结构,利润表各项目间关系的分析,主营业务收入与主营业务利润主营业务利润与其他业务利润营业费用、管理费用和财务费用与主营业务利润营业利润、投资收益、补贴收入和营业外净收入与利润总额,主营业务毛利率；企业产品的技术含量和市场竞争力 企业主营业务是否突出；判断企业未来获利能力的稳定性 各部门的工作效率及企业融资的合理性 对企业获利能力的稳定性和可靠性做出基本判断,利润表中的会计三要素反映企业一定期间的经营成果,利润=收入-费用,利润质量分析,利润质量分析：指分析利润形成的真实性与合理性，对现金流转的影响。营业收入质量分析，应关注：营业收入的品种结构营业收入的地区结构与关联方交易实现的收入占总收入的比例地方或部门保护主义对企业业务收入实现的贡献投资收益的质量分析，应关注：投资收益是否有对应的现金/营运资金流入。公允价值变动损益，应关注：虚构证券的市场价格提高收入，核实金融资产项目的市场价格,营业成本的质量分析，应关注：成本计算是否真实？存货计价方法的选择是否合理、稳健？折旧是否正常计提？营业成本水平的下降是否为暂时性因素所致？关联方交易、地方或部门保护主义对“低成本”的贡献。营业及管理费用的质量分析，应关注：折旧及其他摊销性费用是否作正常处理？营业及管理费用的控制是否具有短期行为？财务费用的质量分析，应关注：企业是否“过少”地负债？企业是否过分依赖于短期借款？企业是否过分依赖于自然负债？,报表编制案例,资产类（企业刚开始经营）（1）有零星用现金0.5万元，银行存款2.5万元，购买随时准备变现的股票1万元；（2）为保证生产和销售的连续性，本商户总保证各种经销用材料5万元和库存商品1万元；（3）购买3年期债券2万元；（4）有车辆1辆，价值10万元，预计使用10年,；空调2台总价值1万元，预计使用5年；生产用设备2台，总价值5万元，预计使用5年，所有固定资产的净残值率为零；（5）租赁经营用房屋年租金12万元。,负债和所有者权益：（1）2年期借款10万元；（2）其余全部是自己投入资金。,经过一年的经营,（1）销售商品实现收入90万元，其中尚有10万款项尚未收回；（2）销售商品的成本为60万元，即产品生产成本人工7.8万租金及其他15万材料35万折旧费2.2万,（3）销售边角废料实现收入2万元。（4）上交定额税款6万元。（5）出售股票收入1.2万元。（6）支付借款利息7000元。,又经过一年的经营（亏损）,（1）销售商品实现收入60万元，其中尚有20万款项尚未收回；（2）销售商品的成本为60万元，即产品生产成本。人工7.8万；租金及其他15万；材料35万；折旧费2.2万。,又经过一年的经营（亏损）,（3）销售边角废料实现收入2万元。（4）上交定额税款3万元。（5）出售股票收入1.2万元。（6）支付借款利息7000元；（7）因现金不足，不能买下年经营用的材料和商品。,谢谢大家！,