《利润表分析》.湖南大学课件.ppt

,第四章 利润表分析,【内容提要】本章主要介绍了利润表分析的基本内容与基本方法。通过学习本章，应了解利润表各项目的含义；一般掌握有关利润表的概念与作用、格式和内容；一般掌握利润表的比较分析和百分比分析的方法；重点掌握利润表的项目分析与产品销售利润分析。,第一节 利润表概述第二节 利润表比较分析和百分比分析第三节 利润表项目分析第四节 产品销售利润额分析第五节 产品销售利润率分析,第一节 利润表概述一、利润表的概念与作用（一）利润表的概念 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。其中，收入、费用和利润的定义及列示应当遵循下列规定：1.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投资无关经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,2.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用按照功能可分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。3.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。在利润表上，利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。,在编制利润表时，本期利润应包括哪些内容，理论界有两种观点，即本期营业观和损益满计观。,本期营业观，是指本期利润表中所计列的利润仅包括“本期”由“营业”所产生的利润，即仅反映本期经营性的业务收支。前期损益调整、营业外收支则不列入利润表，而直接列入利润分配表中。本期营业观认为：（1）利润表的主要作用之一在于评价、预测企业的获利能力。所以，利润表中所列的项目应是管理当局可控制的当期正常损益，若将营业外收支及前期损益调整包括在利润表中，则难以客观、正确地反映企业的获利能力。,（2）为了便于本期与前期之间的比较，或与同行业其他企业的比较，利润表中只应包括本期正常经营所得，而不应包括营业外收支、前期损益调整等项目。（3）本期损益中若包括前期损益调整、营业外收支数，本期的净利润就难以反映出本期真正的盈利水平，而且使得前期报表失真。然而，由于本期营业观只将本期正常活动所取得的利润数列入利润表，忽略了本期影响所有者权益的其他项目，因此，往往导致会计报表的使用者忽略没有列入净利润的其他项目的重要性。,损益满计观是指本期利润表应包括在本期确认的损益项目。在这种观点下，所有当期营业项目、营业外收支，及前期损益调整项目等均包括在利润表中。损益满计观认为：（1）若将营业外收支、前期损益调整排除在本期损益计算之外，将使管理当局有操纵各年损益的机会，例如故意把正常损益列为非常损益。（2）在损益表中列入报告期影响所有者权益所有项目（除去利润分配与接受投资），能为财务报表使用者提供更为有用的信息。而且只要各项目的性质充分加以揭露，使用者便可按其个人需要加以分类、分析。（3）损益满计观点下的利润表易于编制和理解。,对于以上两种观点，各国会计界一般采取折中态度，主张营业外收支项目应列入利润表中，前期损益调整项目列在利润分配表中反映。我国会计准则将营业外收支项目列于利润表中，而将“以前年度损益调整”作为一个损益类会计科目，直接调整年初未分配利润。即如果要增加以前年度利润，直接增加年初未分配利润；如果减少以前年度利润，直接减少年初未分配利润。不将其作为报表项目列示。,（二）利润表的作用 利润表以“收入费用=利润”这一会计平衡公式为依据编制而成，将收入、费用、利润三大会计要素分别列示，完整地、全面地反映了企业利润的形成过程，其作用表现在：1.反映了企业经营收入的来源和成本费用的归属及其结构。2.反映了企业的盈利能力。3.利润表是企业经营者和投资者作出决策的重要依据,二、利润表的格式和内容（一）单步式利润表 单步式利润表是将所有收人及所有费用、支出分别汇总，两者相减而得出本期净利。因只有一个相减的步骤，故称为单步式利润表。单步式利润表是采用上下排列的方法，将收入、费用、利润（或亏损）等项目自上而下依次排列，用全部收入减去全部费用即为本期利润（或亏损）。其基本格式如表41所示。优点：表式简单、易于理解，避免了项目分类上的困难。但单步式利润表提供的资料过少，不利于前后对应项目的比较。,（二）多步式利润表 多步式利润表是指分步骤分性质地将收入与费用进行配比，计算各类损益。由于从营业收入到本期净利润要经过如下几步中间计算，故称多步式利润表。1.营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失十公允价值变动损益(损失以“一”号填列)十投资收益(损失以“一”号填列)2.利润总额=营业利润十营业外收入一营业外支出（其 中：非流动资产处置损失）3.净利润=利润总额所得税费用 4.每股收益：（1）基本每股收益；（2）稀释每股收益,优点：便于对公司的经营情况进行分析，有利于不同公司之间 的比较，从而更好地预测公司的盈利能力。,三、利润表附表 利润表为了反映企业利润的形成过程，更进一步说明利润的主要来源和去向，其附注中还须编制其它表格来说明，如“分部报表(业务分部)”、“分部报表(地区分部)”等。,四、利润表分析的意义（一）利润分析可正确评价企业各方面的经营业绩。由于利润受各环节和各因素的影响，因此，通过不同环节的利润分析，可准确说明各环节的业绩。如通过产品销售利润分析，不仅可说明产品销售利润受哪些因素影响以及影响程度，而且还可说明是主观影响还是客观影响，是有利影响还是不利影响等，这对于准确评价各部门和各环节的业绩是十分必要的。（二）利润分析可及时、准确地发现企业经营管理中存在的问题。正因为分析不仅能明确成绩，而且还能发现问题，因此，通过对利润的分析，可发现企业在各环节存在的问题或不足，为进一步改进企业经营管理工作指明了方向。这有利于促进企业全面改进经营管理，使利润不断增长。,（三）利润分析可为投资者、债权者的投资与信贷决策提供正确信息。他们通过对企业利润的分析，揭示出企业的经营潜力及发展前景，从而做出正确的投资与信贷决策。另外，利润分析对于国家宏观管理者研究企业对国家的贡献也有重要意义。,第二节 利润表比较分析和百分比分析一、比较和百分比利润表的编制 利润反映企业一定时期内生产经营的最终成果。企业通过编制利润表对外公布有关经营成果的信息。多步式利润表清晰地体现了利润各构成要素的关系。编制比较和百分比利润表可显示各主要指标的上年数与本年数，两者比较，可以得出主要指标的变动规模及变动幅度，从而对企业经营成果的形成过程及其制约因素有一个大体的了解。,二、利润表的比较分析 计算出的数据，反映了利润的形成过程及各项指标的相互联系。从总体来看，ABC公司的各项指标都是呈上升趋势。（一）净利润分析（二）利润总额分析（三）营业利润分析,（一）净利润分析 净利润是指企业所有者最终取得的财务成果，也是可供企业所有者分配或使用的财务成果。本例中ABC公司2006年实现净利润48120万元，比上年增长16921万元，增长率为54.24，增长幅度较高。从表4-5看，公司净利润增长主要是由利润总额比上年增长16912万元引起的；同时所得税比上年减少9万元，二者相加，导致净利润增长了16921万元。,（二）利润总额分析 利润总额是反映企业全部财务成果的指标，它不仅反映企业的营业利润，而且反映企业的营业外收支情况。本例中ABC公司利润总额比上年增长16912万元，关键原因是公司营业利润比上年增长了17327万元，增长率为53.94；同时营业外收入的增长也是利润总额增长的有利因素，公司营业外收入增长14万元，增长率为9.03；但因营业外支出增加的不利影响，使利润总额减少429万元。增减因素相抵，利润总额增加了16912万元。,（三）营业利润分析营业利润是指企业营业收入与营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益之间的差额。它既包括企业的主营业务利润和其他业务利润，又包括企业公允价值变动净收益和对外投资的净收益，反映了企业自身生产经营业务的财务成果。本例中ABC公司营业利润的增加主要是营业收入增加、营业税费降低以及投资净损失的减少所致。营业收入比上年增加131660万元，增长率为41.1，根据该公司年报，其营业收入大幅增长，主要原因在于公司不断调整产品结构，增加产量，不断满足市场需求，从而造成主营业务收入大幅上升；营业税金及附加比上年减少759万元，降低了30.7%；投资净损失大幅度下降，比上年减亏1842万元，三项导致营业利润增加了134261万元。但由于营业成本、销售费用、管理费用、财务费用的增加，使利润减少116934万元，增减相抵，营业利润增加17327万元，增长幅度为53.94。,三、利润表的百分比分析 从表45可看出企业本年度各项财务成果的构成情况。（一）利润构成的百分比分析 1净利润的构成 2营业利润的构成（二）利润构成百分比变动的分析 1净利润构成的变动 2营业利润构成的变动,（一）利润构成的百分比分析1净利润的构成 本年度营业利润的比重为10.94，而利润总额的比重降低为10.65，这其中主要因为营业外支出的比重高于营业外收入的比重，从而使利润总额的盈利能力降低了0.29%，由于公司享受了国家所得税优惠政策，所得税费用影响较小，企业仍保持10.65的净利润。2营业利润的构成 营业利润主要受到营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业税费、资产减值损失和投资收益的影响。从本年度营业利润的构成百分比看，其中营业成本影响最大，占了73.56%；其次是销售费用、管理费用、财务费用，三项分别占8.26%、5.57%、1.14%，共计为14.97%；营业税费和投资收益的影响不大，分别只占0.39%和-0.14%；资产减值损失无影响。,（二）利润构成百分比变动的分析1净利润构成的变动 本年度净利润的比重为10.65，比上年的9.75增长了0.9，利润总额的比重为10.65，比上年度的9.76增长了0.89；营业利润的比重为10.94，比上年度的10.03增长了0.91。由此可见企业净利润构成的增长较之营业利润构成的增长比上年有所降低，原因是营业外收入的结构比重比上年降低了0.02%。,2营业利润构成的变动 本年度营业利润的10.94的结构比重，比上年度的10.03增长了0.91，一方面是由于营业成本、营业税费、管理费用、财务费用的结构比重较上年度分别降低了0.63%、0.38%、0.4%、0.09%，四项共计降低1.5%；投资收益减亏的反方向影响，使营业利润的结构比重增长了0.63；由于销售费用的结构比重较上年度增长了1.22，最终使营业利润的结构比重只增长了0.91。,（三）利润构成的类型企业利润的构成情况通常可以了解企业盈利能力的稳定性，一般有以下几种类型：1如果营业利润、投资收益、营业外收支都为正，或者营业利润大于0、投资收益大于0、营业外收支小于0，致使利润总额为正。这说明企业的盈利能力比较稳定，状况比较好。2如果营业利润、投资收益为正，而营业外收支亏损多，致使利润总额为负数，表明企业利润虽然为负，系企业的营业外收支所致，构不成企业的经常性利润，并不影响企业的盈利能力状况，这种亏损状况是暂时的。3如果营业利润大于0，投资收益、营业外收支小于0，致使营业利润小于0，利润总额小于0，说明企业的盈利情况比较差，投资业务失利导致企业的营业利润比较差，企业的盈利能力不够稳定。,第三节 利润表项目分析一、营业收入 营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。主营业务收入的不断增长是企业盈利持续、稳定的主要前提。本例主营业务收入有较大增长，说明企业经营战略恰当，目标市场定位准确，市场开发取得一定进展。对主营业务收入增长的具体分析应结合企业具体的市场环境和产品自身的生命周期加以考虑。其他业务收入是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。,企业对营业收入项目的分析可以从以下几个方面进行：1分析营业收入的合理性。2分析营业收入的构成 3分析营业收入真实性 4进行趋势分析以判断营业收入的稳定性,1.分析营业收入的合理性（1）行业比较分析：可以运用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析，并在横向上将本公司与同行业其他公司的资料进行比较，纵向上将本公司不同时期的资料进行比较，分析营业收入变动是否合理。（2）结合生产与销售的相关性：公司的生产经营活动是一个包括采购、生产、消耗、产出等复杂活动的集合体，这些活动通常会涉及计划、采购、生产、仓储、销售等几个部门，所以分析公司的销售收入是否可信，还应结合产品生产工艺流程、查阅生产任务通知单、收发料凭证及其汇总表、产量和工时记录、成本计算资料等，以确定经营过程中的购货量与消耗量、消耗量与产出量、产出量与销售量之间是否配比。,（3）结合应收账款分析收入的真实性：应收账款来源于销售，销售收入的增长也可能靠制造应收账款来推动。如果仅仅是将存货从公司转到分销商或关联方手中，相当于向未来透支销售。这种虚假销售的特征是销售收入突然性地快速增长并伴随应收账款的同步或更快速增长。通过应收账款真实性的分析，了解营业收入的合理性。（4）注意销货退回相关记录：公司为了提高报告年度的经营业绩，可能在年末集中实现“销售”，期后再销货退回。分析时应关注资产负债表日后退货及应收账款收回记录，以确认收入的合理性。（5）注意收入确认时间和方法的合法性与合理性。,2分析营业收入的构成营业收入构成反映了企业的主营业务状况。它的结构及变化趋势能反映企业主营业务的稳定性与成长性。如果企业主营业务突出，则其营业收入必然由主营业务收入占据最重要的地位。如果企业的收入构成与上年比有较大的不同，则反映了公司主营业务发生了变化。主营业务的盈利能力直接决定着公司的整体盈利水平的高低。（1）品种构成目前企业大多从事多种商品或劳务的经营活动。在从事多品种经营的条件下，企业不同品种商品或劳务的营业收入构成对信息使用者有十分重要的意义。占总收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩的主要增长点。此外，信息使用者还可以通过对体现企业过去主要业绩的商品或劳务的未来发展趋势进行分析，来判断企业的未来发展。在未来具有较好市场发展前景的商品和劳务将在很大程度上决定企业的未来。,（2）地区构成当企业为不同地区提供产品或劳务的情况下，企业在不同地区商品或劳务的营业收入构成对信息使用者也具有重要价值。占总收入比重大的地区是企业过去业绩的主要地区增长点。从消费者的心理与行为表现来看，不同地区的消费者对不同品牌的商品具有不同的偏好。不同地区的市场潜力则在很大程度上制约企业的未来发展。3分析营业收入真实性4进行趋势分析以判断营业收入的稳定性,补充：分析收入项目是否存在会计操纵陷阱1、主营业务收入存在的会计操纵陷阱 主营业务收入存在的会计操纵陷阱主要包括：(1)由于发票管理不严格而带来的漏洞。(2)产品销售收入入账时间不正确。(3)产品销售收入的入账金额不实。(4)故意隐匿收入。(5)白条出库，作销售入账。(6)预收货款提前转作销售收入。(7)向预付款单位发出商品时，不作销售处理。(8)虚设公司，调整利税。,(9)延期办理托收承付，调整当年利润。(10)延期结算代销产品，经办人员获利私吞。(11)销售折扣与折让处理不规范来调整收入。(12)在建工程领用产成品，不作销售处理；企业在建工程在领用自制产品时，应视同销售。结算时按产品售价，借记“在建工程”，贷记“产品销售收入”。有的企业为了降低固定资产的造价，在领用自制产品时，不作销售收入处理，而是直接冲减成本(13)利用期后冲销虚构收入。(14)按未履行合同条款确认收入。(15)会计期间划分不确实，或会计原则适用错误，致提前确认销售收入。,(16)虚列销售收入交易事项，以增加利润。(17)在年底搞突击销售，最后几天的每天销售额是平时的几十倍，造成大批的应收账款，投资者对这样依靠大量应收账款而实现的收入要格外警觉。(18)利用往来账调剂利润。企业利润指标任务完成情况好时，利用其他应付款隐藏利润，任务完不成时，又利用其他应收款虚增利润，进行人为调节。(19)分析有无多报营业收入，虚增经营成果。产品销售收入，目前仍是有关部门考核企业的一项重要指标，也是股份制企业特别是上市公司财务报告所要披磷的一项重要财务指标。企业为应付有关部门的考核或受经济利益的驱动，企业财务信息披露时，可能会硬性扩大销售额，以虚增经营成果。,2、其他业务收入存在的会计操纵陷阱 其他业务收入是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。其他业务收入存在的会计操纵陷阱主要包括：(1)其他业务收入入账时间故意提前或推迟。(2)其他业务收入入账金额不实。如企业多列或少计固定资产出租、包装物出租等其他业务收入的金额，从而虚增利润或隐瞒利润。(3)销售材料，直接冲减材料成本。据企业会计制度规定，工业企业除了记销售以外，销售材料、固定资产出租、包装物出租或出售、技术转让、运输等非工业劳务和销售，均应作为其他业务收入进行核算，有些企业为了逃交税款，将销售材料所得的收入直接冲减材料成本。,(4)乱用科目，调整收入。如企业出租包装物收取押金5000元，企业为了不体现其他业务收入，便直接记入“营业外收入”。3、要对企业收入进行连续3年的趋势分析，以判断其收入的稳定性 只有收入较为稳定或稳步增长的企业，其生产和再生产才能正常进行。营业外收入只是偶然所得，不具持续性，因而即使能增加企业的利润，也只是暂时的，并不代表企业的长期盈利能力的发展能力。,二、营业成本营业成本是反映企业经营主要业务和其它业务所 发生的成本总额。营业成本与营业收入的取得存在直接因果关系，基本上随营业收入的增加而等比例增加。企业营业成本水平的高低既有企业不可控的因素(如受市场因素的影响而引起的价格波动)，也有企业可以控制的因素(如企业可以选择供货渠道、采购批量来控制成本水平)，还有企业通过成本会计系统的会计核算对企业制造成本的处理。因此，对营业成本降低和提高的评价应结合多种因素进行。,营业成本是抵扣营业收入的主要因素，对它要进行严格的分析和考核。1.成本与费用开支的范围分析 2.结合利润表及资产负债表分析 3.关注成本核算方法,补充:分析生产成本是否存在以下陷阱 生产成本存在的陷阱主要包括：(1)企业将不属于产品成本的费用支出列入直接材料费等成本项目。(2)企业违反成本、费用开支的范围，将应由福利费开支的费用列入成本项目，加大成本、减少利润。(3)把对外投资的支出计入成本、费用项目中。(4)企业为控制利润实现数额，将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。(5)企业违反规定，将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。(6)企业为了调节当年损益，将本期发生的生产费用在盈利产品和亏损产品之间进行不合理分配，造成盈亏不实。,(7)未用材料，不作退库。有些企业为了调节本期损益，对车间领用原材料采用以领代耗的办法，将投入产品生产的材料全部计人产品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退库处理。(8)改变分配方法，调节当年盈亏。(9)虚估约当产量，调整本期损益。有些企业利用约当产量估算的特点，采用多计(少计)在产品数量的手法，虚增(或虚减)利润，来调节当年损益，例如某制造企业年末在产品300件，在产品完工程度为60，约当产量为180件，但在分配费用时约当产量仅为200件，相应地使完工产品少计成本，随着产品的销售，也就自然少转了产品销售成本，导致利润增加。(10)期间费用计入生产成本，或生产成本计入期间费用。,(11)已销产品不结转成本。有些企业对已销产品不作成本结转，只记收入不记成本；或者相反，对未销售产品视为销售、多转成本。(12)随意改变结转产品销售成本的方法。(13)随意调节成本差异率。(14)企业采用分期收款销售方式销售产品，不按比例结转成本。(15)由于虚增期末存货价值，导致销售成本下降。,三、营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营业务而应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。这项支出不受企业决策的影响，分析时不必作过多考虑。,四、期间费用期间费用是指企业主要经营活动中必定要发生，但与营业收入的取得并不存在明显的直接因果关系，而且也无法或没有必要用系统而合理的方法加以摊销的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用等。1销售费用 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费用等经营费用。2管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。,3财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。4关注期间费用出现的不正常降低5注意费用确认的原则、标准及入账时间,五、资产减值损失 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。企业当期确认的减值损失应当反映在其利润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映于资产负债表中，从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。,考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小通常属于永久性减值；另一方面从会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。对资产减值损失的分析着重关注资产减值准备计提标准的可信度以及来年回冲的可能性等问题。,六、公允价值变动损益公允价值变动损益是反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值变动额。,新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面的确认与计量中引入了公允价值计量属性。公允价值如能在上述经济业务事项中得到正确运用，将有效提高会计信息的相关性，但不能排除公允价值不被滥用。例如：投资性房地产新准则在保留现行成本模式的情况下又引入了公允价值，公司可以将投资性房地产公允价值的变动差额计入当期损益。利用此规定，上市公司可能通过从关联企业低价购入土地使用权等投资性房地产，然后利用价值重估增值的方式进行盈余管理，增加利润。在以往，房地产只有在卖出后才能确认收益，而在新准则下，只需进行价值重估便可确认收益了，这给上市公司进行盈余管理开辟了新路子。,七、投资收益投资收益是指企业以各种方式对外投资所取得的收益。通常指企业在资金市场上进行股票、债券等投资活动以及企业所从事的联营、合资活动所取得的收益或发生的损失。投资收益主要取决于被投资对象的经营情况和分配政策。分析企业的投资收益可借助投资收益明细表来展开，弄清引起投资收益变动的原因，进一步分析企业的投资损益是战略决策问题，还是被投资方经营管理问题，或是某种偶然因素造成的损益等等，以便采取进一步的措施加以改进。,八、营业外收支营业外收支净额是企业在一定时期内发生的与其生产经营无直接关系的各项收入减去支出后的净额。虽然与企业正常的生产经营活动无直接关系，但站在企业主体的角度来看，同样是其经济利益的流入或经济利益的流出，从而构成利润要素的一部分，对企业的盈亏状况具有不可忽视的影响。1营业外收入营业外收入，是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。,（1）处置非流动资产利得：包括处置固定资产利得和处置无形资产利得。其中处置固定资产利得又包括盘盈固定资产的净值和固定资产出售、报废、毁损时所产生的净收益。处置无形资产利得，是指企业出售无形资产所取得的收入，扣除无形资产账面价值以及相关税费后的净收益等。,（2）债务重组利得：企业在债务重组过程中，按照债务重组会计处理规定应计入营业外收入的债务重组收益。对债务人而言，债务转为资本时，股权的公允价值小于债务的账面价值的差额为债务重组损益，计入营业外收入；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入；以资产清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间或转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。,（3）非货币性资产交换利得：是指企业在进行非货币性资产交换时，因收取补价款而按规定应确认的换出资产增值收益。（4）罚没收入：是指企业收取的滞纳金、违约金以及其他形式的罚款，在弥补了由于对方违约而造成的经济损失后的净收入。（5）政府补助利得：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产中该计入当期收益的政府补助金额。,2营业外支出营业外支出，是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但从企业实现的利润总额中扣除的支出。包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、计提的资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。（1）处置非流动资产损失：包括处置固定资产损失和处置无形资产损失。其中处置固定资产损失又包括盘亏固定资产的净损失和固定资产出售、报废、毁损时所产生的净损失。处置无形资产损失，是指企业出售无形资产所取得的收入，扣除无形资产账面价值以及相关税费后的净损失。,（2）债务重组损失：企业在债务重组过程中，按照债务重组会计处理规定应计入营业外支出的债务重组损失。债务人以现金清偿债务的，应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额或重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出；债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期损失。对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费，股权的公允价值与债权的账面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。,（3）非货币性资产交换损失：是指企业在进行非货币性资产交换时，因支付补价款而按规定应确认的换出资产减值损失。（4）计提的资产减值准备：是指企业按照会计制度的规定，对发生减值的固定资产、无形资产和在建工程，按其减值金额计提的损失准备。（5）罚款支出：是指企业由于违反合同、违法经营、偷税漏税、拖欠税款等而支付的违约金、罚款、滞纳金等支出。（6）捐赠支出：是指企业对外捐赠而付出的各种资产代价。（7）非常损失：是指企业由于自然灾害等客观原因造成的财产损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，应计入营业外支出的净损失。分析营业外收支时，主要检查各项营业外收入、支出的合理性。,九、所得税费用所得税是以课税为目的，对企业的经营所得及其他所得进行征税。由于财务会计与税法分别遵循不同的原则、服务于不同的目的，因而，按照财务会计方法计算的会计利润(即利润总额)与按照税法规定计算的应税所得(即应纳税所得额)之间可能存在差异。这种差异需要运用所得税会计进行核算。需关注所得税费用的确认和计量问题,第四节 产品销售利润额分析 一、产品销售利润的影响因素产品销售利润是企业利润总额的主要组成部分，也是企业完成利润总额计划的决定性因素。产品销售利润综合反映了企业的产品生产，产品成本和产品销售等工作的数量和质量。因此，它是衡量企业经济效益的基本标志。产品销售利润分析的主要任务是研究影响产品销售利润的因素及其影响程度，进而分析各个因素变动的具体原因，揭示和挖掘企业增加产品生产、降低产品成本、扩大产品销售、增加产品销售利润的问题和潜力。,产品销售利润分析的方法，包括以全部产品盈亏情况进行整体分析的综合分析法和以各种产品的盈亏情况进行单个分析的个别分析法。分析的一般顺序是，首先将全部产品及其主要产品盈亏本期实际数与上期实际数进行比较，求出差异，作为分析对象，然后分析差异形成的原因。分析对象如表4-8所示。产品销售利润=产品销售数量(产品销售单价单位销售成本)直接影响产品销售利润变动的因素有产品销售数量、产品销售品种结构、产品销售单价、单位销售成本等四个因素。,二、各影响因素与产品销售利润的关系产品销售数量、产品销售单价与产品销售利润成正比。产品销售成本与产品销售利润成反比。销售产品品种结构与产品销售利润之间没有固定的比例关系。当企业提高了利润率较高的产品在全部销售产品中所占的比重，而其他因素不变，就会使产品销售利润增加。如果提高了利润率较低的产品在全部销售产品中的比重，其他因素不变，就会使产品销售利润减少。,三、产品销售利润的影响因素分析下面，我们以ABC公司为例，具体分析各因素的变化对产品销售利润变动的影响。分析对象：本年产品销售利润上年产品销售利润=产品销售利润增减额。本例：90061.887844=2217.8万元,从分析的情况来看，企业全部产品销售利润比上年增加2217.8万元，增长2.52%。其中甲、乙两种产品的销售利润均超过上年，说明企业在扩大产品销售、降低产品成本、改善经营管理、提高经济效益方面做出了较好成绩。丙产品销售利润比上年减少879万元，应分析其原因。,（一）产品销售数量变动的影响=107.23%产品销售数量变动对销售利润的影响=上年产品销售利润（产品销售数量趋势%1）=87844（107.23%1）=6351.12(万元)由于产品销售数量本年比上年增长7.23%，因此，单纯由于产品销售数量的增长，在其他因素不变的情况下，可使产品销售利润相应增长7.23%，即增加利润6351.12万元。,当各种产品按同一比例增加时，数量变化但结构不变。,（二）产品销售品种结构变动的影响产品销售品种结构变动对销售利润的影响=（本年产品销售数量上年单位销售利润）-上年产品销售利润产品销售数量趋势%=（120741+5841+3.5372）-87844107.23%=231.88(万元)此计算公式的前半部分表示本年产品销售数量、本年产品销售品种结构、上年单价、上年单位成本条件下的产品销售利润，后半部分表示本年产品销售数量、上年产品销售品种结构、上年单价、上年单位成本条件下的产品销售利润。二者之差额即为产品销售品种结构变动对销售利润的影响额，即增加销售利润231.88万元。,（三）产品销售单价变动的影响产品销售单价变动对销售利润的影响=本年产品销售数量（本年销售单价上年销售单价）=120（16001650）+5（50005000）+3.5（42004300）=（-6000）+0+（-350）=-6350(万元)由于甲、丙产品销售单价降低，乙产品销售单价没变，使产品销售利润减少6350(万元)。,（四）产品销售成本变动的影响产品销售成本变动对销售利润的影响=本年产品销售数量（本年单位销售成本上年单位销售成本）=120(890.76909)+5(4130.204159)+3.5(40263928)=1984.8(万元)由于甲、乙产品销售成本降低，丙产品销售成本提高，产品销售成本减少1984.8万元，使得产品销售利润增加1984.8万元。,以上各因素变动对产品销售利润的影响，可归纳如下表：产品销售利润影响因素汇总表,从表中可知，ABC公司2006年产品销售利润比2005年增加2217.8万元，主要是由产品销售量增加、品种结构优化和单位销售成本下降三个因素引起的，该三因素的共同作用使利润增加8567.8万元，但由于产品销售价格降低抵减了6350万元，最终该公司销售利润仅增加2217.8万元。在增利因素中，销售数量排列第一，增量绝对数为6351.12万元，相对额为286.37%；销售成本排列第二，增利绝对额1984.8万元，相对额为89.49%；销售品种结构排列第三，增利绝对额231.88万元，相对额为10.46%；销售价格是不利因素，减利绝对额6350万元，相对额为286.32%。,（五）税率变动对产品销售利润的影响在现行税收体制下，企业缴纳的税金主要有增值税、消费税等。由于产品销售价格中不含产品销项税金在内，产品成本中也不含进项税，因此，增值税对产品销售利润没有直接影响。应当注意，由于企业缴纳的城建税及教育费附加等的计税依据与增值税有关，因此，增值税变动可通过城建税及教育费附加间接影响销售利润。但是，因为其金额较小，且与销售量关系复杂，分析时通常将其作为期间费用处理，将其增减变动额单独作为对分析对象的影响额。,如果企业生产并销售烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、鞭炮、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等应缴纳消费税的产品，消费税率或单位税金变动将影响产品销售利润。消费税率变动对产品销售利润影响的计算公式是：消费税率变动对产品销售利润的影响=本年产品销售收入（本年消费税率上年消费税率）这一公式主要适用于企业实行从价定率法计算消费税的情况。,如果企业实行从量定额法计算消费税额，则单位消费税额变动对产品销售利润影响的计算公式是：消费税额变动对产品销售利润的影响=本年产品销售数量（本年单位消费税额上年单位消费税额）在实行从价定率计税时，前述价格变动（以及后述产品质量变动）对产品销售利润影响的计算公式后都应乘以(1一上年消费税率)。同时还应注意税率变动对产品销售利润的影响是成相反方向的，在其他条件不变的情况下，税率越高，销售利润越低，反之，税率降低，销售利润增加。,四、各影响因素变动原因分析（一）销售数量变动的原因分析销售数量是影响产品销售利润的重要因素，应进一步分析其变动原因，本例中全部产品销售数量本年比上年增长7.23%，但是，从各种产品销售数量的增减情况来看是不同的。根据表4-6和表4-7资料分析可以得到表4-10。,我们可以对乙产品运用平衡分析法就其销售数量变动进一步分析如下:产品销售数量=本期产品生产量+期初产品结存量-期末产品结存量乙产品销售数量变动分析为：上年数：4=4.5+0.5-1本年数：5=5.2+1-1.2差异：+1=+0.7+0.5-0.2 可见，乙产品本年比上年多销售1万台，是由于本年产量比上年增加0.7台，期初产品结存本年比上年多0.5万台，期末产品结存本年比上年多0.2万台。,（二）销售品种结构变动的原因分析1.销售品种结构：是指各种产品销售数量在全部产品销售数量中所占的比重。在销售多品种企业中，各种产品不成比例的变动，必会产生品种结构变化。在各品种利润率不同的情况下，品种结构变化，全体平均利润率变动，从而影响产品总的销售利润额。若提高利润率高的产品所占比重，会使平均利润率提高，从而使利润额增加，反之则利润减少。,由于总利润率是以品种结构为权数的个别利润率的加权平均数，故可能产生：一方面企业各种产品的利润率都提高了，但全部产品的总利润率却降低了。另外一方面，企业没有一种产品的利润率提高，反而全部产品的总利润率却提高了。,2.以平均销售利润率变动代表品种结构变动下分析销售变动的影响=（120-112）1650+（5-4）5000+（3.5-4）4300 39.57%=6350.99（元）品种结构变动的影响=（1201 650+5 5000+3.5 4300）（39.68%-39.57%）=261.86（元）,（三）产品销售价格变动的原因分析1)价格变动：客观因素价格调整 主观因素质量变动平均价格变动来实现2)质量变动和价格调整对销售利润的影响分析。丙产品：上年 本年,上年平均单价=50%4400+50%4200=4300（元/台）或=（24400+24200）/4=4300（元/台）本年等级构成下的上年平均单价=40%4400+60%4200=4280（元/台）或=（1.4