行政单位会计.ppt

行政单位会计,行政单位与事业单位比较,行政单位行使对社会经济行政管理职能，它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，具有明显的非市场性和非营利性，提供产品为纯公共产品行政单位的收支必须服从预算管理要求,事业单位的专业活动也具有非市场性和非营利性，但提供产品多为混合产品事业单位的收支也需要服从国家预算管理要求,由于非盈利性质，行政单位会计核算基础严格执行收付实现制原则，不进行成本核算行政单位的会计组织系统主管会计单位二级会计单位基层会计单位,事业单位会计核算以收付实现制为主要基础，但其经营活动可采用权责发生制原则。有经营活动的事业单位可以进行成本核算,流动资产的核算,行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等暂付款：待结算款项，主要有预付设备款、职工预借差旅费、报账单位领用的备用金等p246,事业单位的流动资产主要包括现金、银行存款、应收及预付款项、存货等应收及预付款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等其他应收款核算借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等,库存材料：大宗购入的修理用材料、取暖用材料、办公用品等。采购运杂费均不计入材料成本中，直接记入经费支出对于数量少，随买随用的办公用一般材料，可采购时直接列为支出。1、现付购入材料：借：库存材料 贷：银行存款2、预付款采购时：借：暂付款 贷：银行存款,存货主要包括材料、产成品等，如原材料、低值易耗品、办公用品、产成品。采购运杂费要计入材料成本中材料记入“材料”账预付款采购涉及“预付账款”,材料入库时：借：库存材料 贷：暂付款3、赊购时：借：库存材料 贷：暂存款3、领用材料：（加权平均计价）借：经费支出 贷：库存材料 加权平均价=（期初结存成本+本期购进成本）/(期初结存材料数量+本期购进材料数量),赊购要涉及“应付账款”或“应付票据”领用材料一般采用先进先出法或加权平均法，涉及账户为事业支出、经营支出或成本费用,期末结存材料实际成本=期末结存材料数量*平均单价本期发出材料成本=发出材料数量*平均单价4、材料盘盈与盘亏：借：库存材料 贷：经费支出 借：经费支出 贷：库存材料,材料盘盈与盘亏涉及“事业支出”或“经营支出”,有价证券的核算,定义：国家或企业依法定程序发行的，约定在一定时期内还本付息的信用凭证。行政单位只能购买公债行政单位只能用其结余资金购买购入的公债视同货币资金保管,事业单位可以认购公债和其他各种债券事业单位除了进行债券投资外，还可以与其他单位进行合资或联营实体的其他投资,总账：“有价证券”利息收入和转让净收入计入“其他收入”,涉及账户：“对外投资债券投资”、“对外投资其他投资”、“事业基金投资基金”、“事业基金一般基金”利息收入和转让净收入计入“其他收入”,固定资产的核算,一、计价标准1、原值2、重置完全价3、净值（行政单位不适用）确认标准:使用期限1年以上、一般设备单价500元，专用设备单价800元，或大批同类物资,计价标准：原值、重置完全价、净值确认标准与行政单位相同,二、入账计价：历史成本原则，采购差旅费不计入固定资产成本。但有时入账的固定资产也会发生账务调整：1、根据国家规定对固定资产进行重新估价时；2、增加补充设备和改良装置的；3、将部分固定资产拆除的；4、根据实际价值调整原暂时估价的；5、原记账错误的。,入账计价也按历史成本原则，采购差旅费也不计入固定资产成本，调账情况与行政单位相同盘盈固定资产按照重置完全价值入账，与行政单位相同其他情形下的入账价值，与行政单位也相同,三、账务处理（一）增加固定资产1、购入或有偿调入：借：经费支出 贷：银行存款 同时：借：固定资产 贷：固定基金,增加时可能计入“事业支出”、“专款支出”、“专用基金修购基金”固定资产业务也都有“固定资产”与“固定基金”的对应分录。,2、自制：工、料、费作为实际成本借：暂付款贷：现金/库存材料/银行存款完工时：借：经费支出 贷：暂付款同时：借：固定资产 贷：固定基金3、接受捐赠：借：固定资产 贷：固定基金4、盘盈：借：固定资产 贷：固定基金,各种情况下分录基本相同，但所涉及的支出类账户名不同,二）减少固定资产1、变价出售、有偿调出 借：固定基金 贷：固定资产 同时：借：银行存款 贷：其他收入2、报废：借：固定基金 贷：固定资产 残料收入：借：现金 贷：其他收入清理费用：借：经费支出 贷：现金,事业单位变价收入和清理费用均计入或冲减“专用基金修购基金”，其他记录与行政单位相同,3、捐赠出：借：固定基金 贷：固定资产4、修理费用：记入经费支出5、租赁出去后收取的租金：记入其他收入6、盘亏：借：固定基金 贷：固定资产,维修费用冲减“专用基金修购基金”，其他相同事业单位还有“无形资产”需要核算,负债的核算,行政单位的负债包括应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款暂存款：在业务活动中发生的各种待结算资金，如临时暂存款、应付未付款项、不明性质款项、以及收到外单位委托办理事务的款。P269例102,事业单位的负债主要有：借入款项、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金、应付及预收款项。应付及预收款项包括应付账款、应付票据、其他应付款和预收账款其他应付款：应付租入固定资产租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等,应缴预算款：p267应缴财政专户款：管理方式：全额上缴、比例上缴、余额上缴比例上缴和余额上缴涉及“预算外资金收入”收到拨回的财政专户款计入“预算外资金收入”p271,应缴预算款与事业单位相同应缴财政专户款三种管理方式与行政单位相同，比例上缴和余额上缴涉及“事业收入”收到拨回的财政专户款计入“事业收入”,净资产的核算,行政单位净资产包括固定基金和结余一、固定基金：与固定资产同增同减。二、结余：分为经常性结余和专项结余1、年终，将经常性收支科目结转经常性结余：借：拨入经费拨入经常性经费 其他收入 预算外收入经常性收入 贷：结余经常性结余,事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、结余、结余分配专用基金包括修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金结余包括事业结余、经营结余年终需将结余转入结余分配，未分配的结余作为事业基金一般基金,将经常性支出科目结转：借：结余经常性结余 贷：拨出经费拨出经常性经费 经费支出经常性支出 结转自筹基建2、专项收支科目结转专项结余：借：拨入经费拨入专项经费 贷：结余专项结余 借：结余专项结余 贷：拨出经费拨出专项经费 经费支出专项支出,基本相同，账户名有差异而已。,收入的核算,收入指行政单位为了完成业务活动，从财政、上级单位或其他单位取得的非偿还性收入，主要包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。收入的核算：从一般来讲，平时收到各种收入时，借：银行存款 贷：收入类账户；年终时结转结余，分录略,事业单位收入主要有财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入等核算基本相同，只有拨入专款的核算有特殊之处。,一、拨入经费：可以设置“拨入经常性经费”和“拨入专项经费”两个二级级账户，专项经费只能用于专项工程或专项工作。二、预算外资金收入：全额上缴、比例上缴、余额上缴三、其他收入：有偿服务收入、零星杂项收入、利息收入、固定资产变价收入。,基本相同，只有预算外资金收入在事业单位作为“事业收入”，固定资产变价收入作为专用基金修购基金,支出的核算,行政单位支出主要包括经费支出、拨出经费、结转自筹基建等一、开支类型按对象分，分为人员经费支出和公用经费支出；按用途分，分为十类：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用。,事业单位支出主要包括拨出经费、拨出专款、对附属单位补助、事业支出、经营支出、专款支出、上缴上级支出、基本建设支出、成本费用等开支类型大致相同,二、账务处理从一般来讲，平时发生支出时，借：支出类账户 贷：银行存款等；年终结账时，借：结余 贷：支出类账户（一）经费支出经常性指出1、购办公用品，p3002、发放工资，并代扣应由职工负担的水电费、住房公积金等。P3003、其他经费支出,基本相同，只是需注意拨出专款和专款支出,（二）经费支出专项支出1、收到专项经费：借：银行存款 贷：拨入经费拨入专项经费2、转拨所属单位专项经费；借：拨出经费拨出专项经费 贷：银行存款,3、用专项经费购买设备借：经费支出专项支出 贷：银行存款同时：借：固定资产 贷：固定基金4、年终，将“拨入经费拨入专项经费”转入“结余专项结余”（按规定专项经费结余留用的部分转入结余）借：拨入经费拨入专项经费 贷：结余专项结余,5、将“经费支出专项支出”和“拨出经费拨出专项经费”余额结转：借：结余专项结余 贷：拨出经费拨出专项经费 经费支出专项支出（三）拨出经费（四）结转自筹基建,拨出经费和结转自筹基建的核算与行政单位基本相同,会计报表,一、会计报表的意义二、种类按内容分：资产负债表、收入支出总表、支出明细表、往来款项明细表、基本数字表、专项资金支出明细表。按编报时间分：月报、季报和年报。,事业单位会计报表主要有资产负债表、收入支出表、附表及附注及收支情况说明书等,三、编制原则1、真实性2、及时性3、完整性四、编制前准备工作（一）年终清理1、预算收支数字和预算领拨数字2、核对各项收支款项3、清理各项往来款项4、财产清查,事业单位报表编制原则：数字正确；内容完整；报送及时,（二）年终结账1、编制结账前资产负债表，然后收支科目转账2、结清旧账3、记入新账五、会计报表编制1、资产负债表2、收入支出总表3、支出明细表4、基本数字表六、报表审核、汇总、分析,基本相同,