企业所得税政策培训讲义.ppt

2008年度企业所得税政策培训讲义,主讲人：周晓鲁 曾任四川省某国税局稽查局局长。清华大学税务经理人高级研修班、四川大学MBA班、高级纳税筹划师培训班讲师。曾获国家税务总局“全国优秀税收科研成果二等奖”，入选中国专家大典和中国当代社会科学专家学者大典，在省级和国家级刊物发表税收论文20余篇。曾获税务机关“稽查能手”称号。,概 述,2008年企业所得税管理的新要求,2008年加强新时期企业所得税管理的新要求“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”。,2008年企业所得税汇算主要特点,1、内资、外资企业均适用统一的所得税法；2、应纳税所得额计算公式作了调整；3、收入的确认作了政策调整；4、增加了不征税收入及免税收入等收入类型；5、扣除项目范围作了调整；6、扣除标准作了调整；7、税务处理作了调整；8、税收优惠政策作了调整 9、征管办法作了调整；,第一讲、应纳税所得额,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。计算公式：应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额 不征税收入-免税收入各项扣除-允许弥补的以前年度亏损,第二讲、应纳税所得额的计算原则,一、权责发生制原则：权责发生制，是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认本期的收 入、费用及债权、债务。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,二、税法优先原则 1、税法优先原则的一般理论 在税法与财务会计制度无法协调的时候，则要遵循税法优先的原则。2、我国新税法和实施条例中的税法优先原则 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。,第三讲 收入,一、企业所得收入确认的一般原则（一）收入实现原则（二）纳税必要资金原则（三）实质重于形式原则（三）企业所得税收入的确定,二、收入总额：企 业所得税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体包括九项。,销售货物收入,现金折扣销售折扣销售折让销售退回,税务检查中的常见问题,企业按现金折扣后的实际收款金额作收入；通过中间环节实现销售折扣；（例药品）流程：制药厂-医药公司-终瑞客户单独开具红字发票反映折扣并冲减销售收入；向对方收取非发票凭据反映折扣并冲减销售收入；利用代收代付款项冲减销售收入；,部分特殊交易事项收入的确认,1销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；2销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；3销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装 和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品 时确认收入；4销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；5销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入，6、企业委托加工，制造大型机械设备、船舶等，以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，持续时间跨纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。,提供劳务收入,部分劳务确认收入的具体规定,1、安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2、宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3、软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。4、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.、表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。,6、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。7、特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,税务检查中的常见问题,1、收到款项长期挂往来帐，不作收入；2、部分建安企业利用存货、在建工程隐匿收入；3、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，未在相关劳务活动发生时确认收入。4、预收帐款未按工程进度列收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,产品分成收入,利 息 收 入,税务检查中的常见问题,1、关联企业之间拆借资金不计收入；2、将收取的利息收入长期挂在“往来”帐上；3、按利息所属期计收入；4、关联企业之间收取或支付利息未按银行同期贷款利率5、因交易行为发生的罚息等未作为价外费用缴税,租 金 收 入,税务检查中的常见问题,1、关联企业之间占用固定资产等未收取租金；2、关联企业之间收取租金未按市场公允价值；3、收取租金长期挂往来帐不作收入；4、收取租金未依法缴纳房产税；5、未按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其 他 收 入,资产溢余收入,逾期未退包装物押金收入,税务检查中的常见问题,逾期包装物押金收入未作为价外费用计算流转税；逾期包装物押金收入确认收入计算增值税时，未按规定将其含税收入换算为不含税收入。,确实无法偿付的应付款,已作坏账损失处理后又收回的应收款项,债 务 重 组 收 入,政府补贴（税收返还）收入,税务检查中常见的问题,部分企业收到的各级政府（包括当地财政部门的各项返还、上级有关部门的补贴及基金等）补贴未依法纳税；部分企业收到的各级政府的补贴多缴税；企业收到政府补贴的会计核算不规范；,违 约 金 收 入,汇 兑 收 益,增值税等税收返还收入,关联企业业务往来的收入,税务检查中常见的问题,关联企业之间销售产品未按公允价格（某工业企业以购进价加价数倍销售给关联企业）；关联企业之间借款未收取资金占用费（利息）；关联企业之间未按公允价格计算非货币性资产的使用（占用）费；（某房产公司将开发产品无偿给集团公司使用）关联企业之间未按公允价格摊销共用费用；关联企业之间未按规定收取劳务费,金融资产处置收入,视 同 销 售 收 入,税务检查中的常见问题,企业自用产品或对外捐赠未视同销售计税；例，某企业将三个地下车库奖励给员工未作视同销售收入；企业视同销售计税未按公允价格，例，某某产品成本40万元，公允价格400万元，以组成计税价格计算增值税；企业视同销售仅计算了流转税，未作纳税调整，依法缴纳企业所得税。会计核算中将视同销售作为收入进行会计核算；,采用售后回租方式销售商品确认收入,采用售后回购方式销售商品,权益性投资转让所得,公允价值变动损益,在建工程试运行收入,税务检查中常见的问题,部分企业发生的试运行收入直接冲减成本、未记收入，少缴纳流转税,关于资产评估增值,税务检查中的常见问题,任意进行资产评估；资产评估后未依法缴纳企业所得税；资产评估后未依法缴纳其他税，例，房地产业企业以土地对外投资，应依法缴纳土地增值税等；（财税2006第21号：五、关于以房地产进行投资或联营的征免税问题 对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税字1995第048号）第一条暂免征收土地增值税的规定）。,无赔款优待收入,税务检查中的常见问题,保险公司给予纳税人的无赔款优待，未作为当年的应纳税所得额？,综合利用资源收入的确定,房地产开发项目有关的收入,代扣代缴个人所得税手续费收入,税务检查中的常见问题,会计科目使用不规范：例，借 银行存款 贷 其他应付款部分企业未将代收手续费列帐；未作缴纳调整，未依法缴纳企业所得税；未依法缴纳营业税及个人所得税；,拆迁补偿收入,税务检查中的常见问题,部分企业取得的拆迁补偿收入未按规定缴纳营业税；部分企业取得的拆迁收入未依法缴纳企业所得税；部分企业在拆迁中发生的费用未取得相应合法票据,非居民企业相关收入的确定,第四讲 不征税收入,1财政拨款；2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3国务院规定的其他不征税收入。,税务检查中的常见问题,部分企业将财政税收返还作为不征税收入；部分投资者从证券投资基金分配中取得的收入未作纳税调整；部分软件生产企业对增值税即征即退政策所退还的税款未作纳税调整,第五讲 免税收入,1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入 4、符合条件的非营利公益组织的收入,税务检查中常见的问题,部分企业将国债收入计入会计利润未作纳税调整；部分企业将在二级市场上买卖国债、国库券所取得的有价证券转让收入，未按规定纳税。将企业发行的债券取得的利息收入也作为免税收入；部分企业股票转让收入未按规定纳税。部分企业对存在税率差的居民企业之间的股息、红利收入补税；,企业所得税收入中的几个疑难问题？,哪些单位所得税可实行核定征收？,所得税与流转税视同销售是一致的吗？,以前年度销售退回如何进行税务处理？,视同销售的产品，会计上是否要作销售收入？,虚构业务多缴纳税款是否可要求退还？,企业年未提前开具销售发票何时作收入？,为购货方重新开具发票是否再作收入？,调整上年的销售收入 是否可同时调整成本？,预缴中少缴的所得税款是否作为偷税？,税务机关企业所得税汇算相关涉税问题税 务 处 罚 标 准（收入类举例）,税务处罚标准（1）,处罚事项：取得应税收入不入帐，未进行纳税申报，不缴或少缴税款。处理标准:补 税 加收滞纳金 罚 款注:当年企业所得税未汇算清缴的不加收滞纳金，已汇算清缴的从结束后的次日起加收滞纳金。(以下涉及滞纳金均相同),税务处罚标准（2）,处罚事项：将应税收入记入往来帐户或其他科目未申报应纳税所得额。处理标准:补 税 加收滞纳金 罚 款,税务处罚标准（3）,处罚事项：与关联企业之间的购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价，少申报应纳税所得额 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准（4）,处罚事项：盘盈收入未申报应纳税所得额 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准（5）,处罚事项：企业接受资产捐赠未申报应纳税所得额 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准（6）,处罚事项：收回以前年度已核销的坏帐损失，未申报应纳税所得额。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准（7）,处罚事项：调整增加以前年度利润，未申报缴纳企业所得税 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准（8）,处罚事项：支付的应付款项，未申报应纳税所得额 处理标准:补 税 加收滞纳金,第六讲 税前扣除,一、税前扣除的基本原则,二、税前扣除的主要内容 新税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。新税法实施条例对成本、费用，税金、损失和其他支出进一步解释明确。三、税前扣除的具体规定,公益性捐赠,税务检查中的常见问题,1、对外捐赠未获取合法票据；2、超过捐赠比例未作纳税调整；3、未按税法规定的基数计数捐赠数额；4、部分企业捐赠未取得任何票据5、捐赠内容的选择,工资薪金,税务检查中的常见问题,工资与劳务报酬的会计核算不规范（以自制凭证列支劳务报酬）；例，某企业以自制工资表列支民工劳务费400万元。工资与住房补贴等非工资项目会计核算不规范；“三新技术”项目未列支工资；应列入工资的部分项目未列入“应付工资”进行核算：列，加班人员工资直接列“管理费用”或“生产成本”；职工食堂人员工资，企业高级管理人员的奖历工资等）；,社会保险支出,1、基本社会保险费和住房公积金的扣除 2、补充养老保险费和补充医疗保险费的扣除 3、其他保险费支出的税前扣除,税务检查中的常见问题,将商业保险列入相关费用；列支关联企业其他人员的保险费用；计提相关保险费但并未按规定上交；将应由单位承担的社保费用以现金的形式发放给个人，未将其计入工资总额计算代扣个人所得税.企业在会计核算中，基本养老保险、基本医疗保险、补充养老保险、补充医疗保险核算不规范，未按规定进行纳税调整；列支私车保险费；,借款费用,税务检查中的常见问题,关联企业之间借款未收取资金占用费（利息）；企业有多个项目使用借款时，未按规定分摊利息用；建造（或购置）固定资产时达到可使用状态前发生的借款费用未予资本化；企业筹建期间发生的长期借款费用，未计入开办费；职工个人集资超过银行同期同类贷款利率未依法作纳税调整；发放利息未代扣代缴个人所得税和营业税；关联企业之间借款超过银行同期同类贷款利率部分，未依法作纳税调整；从关联企业借款超过注册资金50%以上部分未作纳税调整；股东个人长期借款挂“其他应收款”，未收取集资利息，例，某企业董事长个人借款1200万元；计提的借款利息长期挂在“其他应付款”或“预提费用”等科目，并未支付；,汇兑损失,税务检查中的常见问题,企业的生产经营中发生的外币业务折合为人民币时，未将企业采用何种折合汇率（固定汇率、变动汇率）报主管税务机关备案；未按税法规定将筹建期间发生的汇兑净损失计入开办费，从开始生产经营的次月起，在五年内扣除；产生的净收益，从开始生产经营的次月起，在五年内转入应纳税所得额；未按规定将购建固定资产等直接有关的汇兑损益，在资产尚未交付使用或尚未办理竣工决算前，依法予以资本化；,工会经费，职工福利费、职工教育经费,职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,税务检查中常见的问题,未按税法与会计制度的规定继续计提“应付福利费”；计提“应付福利费”时的基数不规范；未按税法规定先冲减”应付福利费”企业清算时，“应付福利费”的处理问题及技巧未按税法与会计制度的规定继续计提计提“职工教育经费”将企业老总大额培训费列“职工教育经费”未成立工会计提“工会经费”；计提“工会经费”基数不规范；虽成立工会组织并计提了“工会经费”但并未上缴；上缴工会经费时未依法取得合法凭据；从“工会经费”会计科目中发放给个人的相关项目未代扣代缴个人所得税；,业务招待费,税务检查中的常见问题,会计核算时，业务招待费的归集混乱（多个会计科目）；企业取得的业务招待费原始凭证不规范（白条，旅游票据、礼品发票、自制凭据等）；业务招待费名目混乱;业务招待费的管理繁杂;注：礼品发票 礼品支出属于公司直接向受赠人的捐赠支出，按现行税法的规定，将会给公司带来以下三方面的涉税问题：1、在企业所得税方面，由于是直接向受赠人的捐赠支出，不能依法在企业所得税前扣除，应在企业所得税汇算时做纳税调整。2、礼品支出由于是无偿赠送他人，属于增值税暂行条例实施细则规定的视同销售行为，有被税务机关要求征收增值税的风险。3、根据上述关于个人所得税的相关规定，公司向客户等发放的礼品应代扣代交个人所得税。,广告宣传费,税务检查中的常见问题,将不符合税法规定条件其他费用列支广告费；超过税法规定的广告费未作纳税调整；以前年度纳税申报已作过纳税调整的广告费未作调减当期应纳税所得额；,准 备 金,1、企业计提的跌价或减值准备，会计处理上要求计入当期损益，但企业未作纳税调整；2、企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备未作相反的纳税调整,租赁支出,税务检查中的常见问题,支付租赁费未取得对方的合法票据（例某企业租凭某政府办公房，取和非经营性统一收据）；未按规定取得税务机关印制的”租赁业发票“；未按规定缴纳租赁合同（或协议）的印花税，或虽缴纳了印花税但适用税率有误；支付租赁费用取得白条或收据等,企业提取的专项基金,财产保险支出,税务检查中的常见问题,部分企业支付私车财产保险收到保险公司赔付款未依法计入当期应纳税所得额,劳动保护支出,税务检查中的常见问题,部分企业通过“应付福利费”科目发放劳保费；部分企业超标准发放劳动保护费；,营业机构内部往来支出,非居民企业在中国境内设立的机构、场所分摊的相关费用,职工冬季取暖费、职工防暑降温费,税务检查中常见的问题,部分企业未发放冬季取暖费、职工防暑降温费两项补贴；发放金额超过当地税务部门规定的标准未作纳税调整；部分企业通过“应付福利费”发放，但未作纳税调整；发放金额超过税法规定的标准，未代扣代缴个人所得税；,佣金支出,税务检查中常见的问题,部分企业支付给个人的佣金超过税法规定的标准，未依法作纳税调整；部分企业支付给个人的佣金未向对方收取合法票据；（个人收取款项可到税务部门代开发票）,关于住房补贴支出,税务检查中常见的问题,部分企业计税工资超过税法规定的标准，但未运用住房补贴的相关政策；住房补贴发放会计核算不规范；住房补贴发放未依法计算缴纳个人所得税；,财产损失,1、按财产的性质分为：货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；2、按申报扣除程序分为：、自行申报扣除财产损失：、经审批扣除财产损失：,税务检查中的常见问题,将企业发生的财产损失长期挂在帐上不处理；企业未按税务机关规定的期限报批财产损失，失去报批权力；企业部分财产发生损失时，未及时通知主管税务机关到现场审核；企业发生的财产损失未及时申报给企业造成损失；企业财产损失报批文件不规范影响税务机关审批；企业将发生的备案类损失，报税务机关审批；,关联企业间业务往来坏帐损失税前扣除,税务检查中常见的问题,将关联企业之间非购销活动发生的借款等作为财产损失；将关联企业之间购销活动产生的符合税法规定条件的损失，长期挂帐未作处理；,坏帐损失与坏帐准备金,预 提 费 用,税务检查中常见的问题,计提的预提费用（例劳务费、销售费用、工资等）在企业所得税汇算时，未依法作纳税调整以前年度企业所得税汇算时已作纳税调整的事项在费用发生年度未作调减应纳税所得额处理；,应计未计、应提未提费用,税务检查中常见的问题,企业将以前年度各类应计未计费用、应提未提折旧等在当年补记、补提；未将以前年度各类应计未计费用、应提未提折旧等调整到会计制度及税法规定的年度；,行 业 会 费,税务检查中常见的问题,企业交缴会员费时未取得合法的票据；企业交缴会员费时虽取得合法的票据，但交款内容却是会员费以外的种种名称（例赞助费等）；,固定资产的税务处理,税务检查中常见的问题,、达到固定资产标准未列入固定资产；、固定资产的残值率不规范；、固定资产折旧年限不规范；、固定资产改良支出核算不规范；、固定资产残值率的调整不规范、将不属于本单位的汽车列固定资产；例，某公司固定资产中有19台汽车，原价合计4,117,290元。除今年4月新购一台外，其余产权都不在公司。,生产性生物资产的税务处理,税务检查中常见的问题,1、未将相关资产归入生产性生物资产；2、生产性生物资产的计税基础不规范；3、未依法进行生产性生物资产的折旧；4、未预计生产性生物资产的净残值；,加 计 扣 除,税务检查中的常见问题,部分企业未设置“技术开发费”科目归集相关费用；企业设置了“技术开发费”会计科目，并以此科目归集相关费用，但其技术开发项目未按规定向科技主管部门申报立项；企业在设置的“技术开发费”科目归集的费用中，未包括相关技术人员的工资企业未将符合条件的技术开发费在所得税纳税申报时予以加计扣除；支付境外技术开发费未按规定代扣代缴各项税款；,无形资产的税务处理,税务检查中的常见问题,1、土地使用权的摊销不规范；2、软件的摊销不规范；3、企业通过股权转让获得土地资产，但帐上未列土地资产；4、企业购置无形资产-土地使用权时，未取得合法票据 5、以土地对外投资评估价值未依法缴纳企业所得税；例，某企业为154,567,500.00元，其账面成本仅为59,583,258.20元,土地评估增值94,984,241.80元.根据现行税法的规定,公司以土地对外投资应视同销售缴纳企业所得税 注：根据2006年新的税收政策，企业以土地对外投资用于房地产开发应视同销售缴纳土地增值税，,已足额提取折旧的固定资产的改建支出,租入固定资产的改建支出,大修理支出,资 本 性 支 出,税务检查中的常见问题,将购置、建造固定资产的费用直接列入当期损益，使企业部分非货币性资产成为帐外资产；将对外投资（例股权转让）的金额作为被投资企业的资本公积-资本溢价在“管理费用”中进行摊销；,企业重组中资产的税务处理,企业开办费的扣除,无形资产受让、开发支出,税务检查中的常见问题,企业将自行开发并已依法申请取得的无形资产，在开发过程中发生的支出直接在税前扣除；企业购置无形资产-土地使用权时，未取得合法票据；企业将股权转让中新股东支付的超过原股本的价款列入无形资产：例，借:无形资产-股本溢价 2000万元 贷:其他应收款 2000万元以土地对外投资评估价值未依法缴纳企业所得税；例，某企业为154,567,500.00元，其账面成本仅为59,583,258.20元,土地评估增值94,984,241.80元.根据现行税法的规定,公司以土地对外投资应视同销售缴纳企业所得税 注：根据2006年新的税收政策，企业以土地对外投资用于房地产开发应视同销售缴纳土地增值税，,投 资 资 产,存货成本的结转,各项罚款、罚金和滞纳金,税务检查中常见的问题,1、按经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费作了纳税调整；2、支付违约金、罚款或诉讼费未取得合法票据；3、将各项行政罚款、罚金及滞纳金未进行相应的纳税调整；、4、将税务检查后的补税，滞纳金等通过明补暗不补的办法在税前列支 例，某公司2005 年 3月19日会计凭证：会计分录为：借 开发成本 122,077.18 管理费用 10,887.39 本年利润 213,553.81 应付利润 241,993.32 贷 银行存款 588,511.70 该业务为公司接受税务机关稽查补税缴纳的2004年以前年度各项税款和罚款.,该业务为公司接受税务机关稽查补税缴纳的2004年以前年度各项税款和罚款.其中,1、补缴土地使用税：184,223.19元;2、补缴房产税：12,674.40元；3、补缴企业所得税：387,332.80元;4、补缴罚款：101,689.22元；,该业务主要问题：1、列入开发成本：122,077.18 补缴2004年度的财产行为税、企业所得税或流转税均应通过“以前年度损溢调整”科目进行核算，通过“开发成本”科目核算时，如当年结转开发产品成本，则会减少当年应纳税所得额；2、列入管理费用：10,887.39，同上 3、冲减“本年利润”213,553.81元 补缴以前年度税款而冲减本年利润，会相应减少本年会计利润，如不作纳税调整，则会减少当年应纳税所得额，将税务稽查应补的税款通过会计核算方式又冲减回来，形成明补暗不补，由此而造成涉税风险。为此，公司应对该金额进行清理，如确实减少了当年应纳税所得额，应作调增应纳税所得额处理。,各种赞助支出,税务检查中常见的问题,将非广告性质的赞助支出列入费用类科目未依法作纳税调整；（例，某某地方政府组织的经贸节赞助费）将不符合公益救济性捐赠条件的捐赠在税前扣除；,股 东 费 用,税务检查中的常见问题,企业将为个人股东购买的车辆、房屋等不属于企业的资产列入公司固定资产并计提折旧。,外国银行分行管理费,贷 款 损 失,退休金、退职费,。,税务检查中的常见问题,将退休金、退职费等经济补偿金列入“应付福利费”，增大“应付福利费”的基数；发放经济补偿金未计算缴纳个人所得税；,补充养老保险,实习生费用,税务检查中的常见问题,1、以白条列支学生实习费用，未作纳税调整；2、以工资表直接列支现金 3、未代扣代缴个人所得税；,差旅费等费用,税务检查中的常见问题,出差补贴标准未向主管税务机关备案，超过税前扣除标准未作纳税调整；出差补贴未按规定代扣代缴个人所得税；出差费用报销原始单据填写不规范；差旅费报销凭证内容,担 保 支 出,税务检查中常见的问题,部分企业在进行担保时，未注意履行担保责任中的涉税风险；部分企业在承担被担保人还不清货款而由该纳税人承担本息时，未考虑该担保责任是否与本单位应纳税收入有关；,回 扣 支 出,税务检查中常见的问题,企业支付回扣未取得对方的合法票据；企业支付回扣未代扣代缴个人所得税；,贿赂等非法支出,税务检查中常见的问题,企业支付贿赂未取得票据；企业通过自制凭证支付贿赂；,房改相关费用,期货经纪机构和期货投资企业支付会员资格费、席位占用费和年会费的问题,与取得收入无关的其他各项支出,税务检查中常见的问题,以企业资金为公司负责人及高层管理人员支付与企业生产经营无关的消费性支出；以企业资金为公司高层管理人员购买汽车、住房等财产性支出；以个人的名义按揭办公房，名义产权为个人，但实际产权人、使用人为公司，将个人按揭房屋列入固定资产计提折旧，未作纳税调整。,第七讲 允许弥补的以前年度亏损,第八讲 境外所得已纳税款,税务机关企业所得税汇算相关涉税问题税 务 处 罚 标 准（成本、费用类举例）,税务处罚标准,处罚事项：在税前列支代员工缴纳的个人所得税 处理标准:补 税 加收滞纳金 罚 款,税务处罚标准,处罚事项：在税前列支已出售给职工的宿舍折旧费和维修费 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚事项：补缴以前年度企业所得税抵减当期应纳 税所得额。处理标准:补 税 加收滞纳金 罚 款,税务处罚标准,处罚事项：评估增值固定资产计提折旧在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚事项：融资租赁费直接在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 应计入固定资产原值的运输费、保险费、安装调试 费等在成本、费用中列支，未作纳税调整 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 多计生产成本、制造成本以及多结转产品、销售成本、其他业务成本，未作纳税调整 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚项目 固定资产改良支出一次性在税前扣除。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚项目：将资本性支出，无形资产受让、开发支出在税前扣除。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚事项：预提费用、暂估费用等已计提但未实际发生的各项 费用，未作纳税调整。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚事项：未经税务机关审批的财产损失在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚事项：存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资 减值准备金、风险准备基金，以及税法规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚事项 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚事项：超过计税工资标准列支工资及“三项费 用”，未作纳税调整 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 实际支付的职工福利、职工教育以及工会支出未在“三项费用”中列支，直接记入成本费用科目，未作纳税调整 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚项目：多计提固定资产折旧费未作纳税调整：处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚事项 为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产的购建期间发生的借款费用在发生当期扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 超过规定标准列支业务招待费 未作纳税调整。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚事项：销售货物给购货方的回扣以及另开发 给购货方的销售折扣在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚事项：支付的土地出让金未按规定的期限平摊销，未作纳税调整 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项：超过国家规定允许扣除的公益、救济性的 捐赠，以及非公益救济性的捐赠在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项：业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证，未作纳税调整。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚事项 向非金融机构借款利息支出超过金融机构同类、同期贷款利率计算的数额在税前扣除。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 超过规定标准列支广告费，未作纳税调整。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准,处罚事项 投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险在税前扣除。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 起止时间跨年度的财产保险费在支付年度全额扣除，未作纳税调整。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 违法经营的罚款和被没收财物的损失，以及各项税收的滞纳金、罚金和罚款在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 未经税务机关审批的财产损失在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金，以及税法规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 预提费用、暂估费用等已计提但未实际发生的各项 费用，未作纳税调整。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 多计提固定资产折旧费未作纳税调整。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 将资本性支出，无形资产受让、开发支出在税前扣除。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 多计生产成本、制造成本以及多结转产品销售成本、其他业务成本，未作纳税调整 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项评估增值固定资产计提折旧在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项补缴以前年度企业所得税抵减当期应纳 税所得额。处理标准:补 税 加收滞纳金 罚 款,税务处罚标准：,处罚事项在税前列支代员工缴纳的个人所得税 处理标准:补 税 加收滞纳金 罚 款,税务处罚标准：,处罚事项 应计入固定资产原值的运输费、保险费、安装调试 费等在成本、费用中列支，未作纳税调整 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项融资租赁费直接在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 固定资产改良支出一次性在税前扣除。处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项在税前列支已出售给职工的宿舍折旧费和维修费 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 销售货物给购货方的回扣以及另开发票给购货方的销售折扣在税前扣除 处理标准:补 税 加收滞纳金,税务处罚标准：,处罚事项 支付的土地出让金未按规定的期限平摊销，未作纳税调整 处理标准:补 税 加收滞纳金,查补税款可否税前扣除？,白条列支的费用是否作纳税调整？,临时工工资应如何处理？,出差伙食补助算业务招待费吗？,企业职工集资利息该如何缴税？,企业列支的广告费能在支付时确认扣除吗？,查增的营业收入是否能作为计提 广告宣传费及业务招待费的基数？,分次以不同价格买进的股票转让时如何确认成本？,实行差旅费包干的企业还需索取发票吗？,差旅费补助能否税前扣除，如何扣除？,房产开发企业交纳的维修基金如何税前扣除？,如何确认技术开发费？,第九讲 新税法框架下原部分税收政策 可参照执行的文件一览表,(文件链接）,第十讲 容易遗忘的纳税调减项目,1.以前年度提取的各项减值准备，本年度部分或全部转回，未作调减处理。国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业作相反的纳税调整。2.以前年度发生的或有事项和预提性质的费用如预计的产品维修费、债务重组等，因以前年度已作费用处理，本年度实际发生时，仅是冲减预计负债、其他应付款等，对有关预计费用与实际发生的差额造成的当年费用增加或减少，应对以前年度调增部分作调减处理，否则会加大企业所得税负担，造成重复纳税。3.以前年度未抵扣部分可结转扣除的项目，具体包括：（1）企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税无限期结转扣除。,（2）境外已纳税超过抵免限额的部分，可以在以后5个纳税年度内，用每年度的抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵免。（3）国家税务总局关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知（国税发200852号）规定，自2008年1月1日起，停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策。但未抵扣完的部分可从企业改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免，抵免期限最长不超过5年。企业所得税法规定，购置环保节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可从当年应纳税额中抵扣，不足部分可在以后纳税年度结转抵扣。（4）超过工资、薪金2.5%的教育费未抵扣部分，可在以后纳税年度结转抵扣。（5）创业投资企业按投资额的一定比例抵扣当年应纳所得税额，当年不足抵扣部分，可在以后纳税年度无限期结转抵扣。,（6）企业股权投资损失。国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）明确，在2007年的企业所得税汇算清缴中，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度转结扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在第6年一次性扣除。但企业所得税法对此尚未作出明确。,4.加计扣除的项目（1）企业安置残疾人员所支付的工资可100%加计扣除。（2）企业的研究开发费按照实际发生额的50%加计扣除，形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。5.从事房地产业务的纳税人本期将预售收入转为销售收入，其结转的预售收入已按税收规定的预征率计算的预计利润，应作调减处理。6.因视同销售、非货币性资产交换、同一控制的企业合并等方式取得的资产，其资产的计税成本为资产的公允价值和支付的相关税费，往往高于其会计成本，如果企业根据会计准则的要求，按账面的会计成本计提折旧或摊销，则会造成因多计算应纳税所得额而多缴了所得税。7.工效挂钩企业本年度动用以前年度工资节余部分，因以前年度工资基金已作调增处理，故本年应作纳税调减处理。,谢 谢 大 家,