成本会计第911章品种法、分批法、分步法.ppt
成 本 会 计 学,第九十一章 产品成本计算的基本方法,2023/2/4,2,教学目的和要求,了解产品成本计算各种基本方法的特点和适用范围理解和掌握各种基本方法的核算程序以及具体的计算方法理解各种方法的优缺点和应用时应注意的问题,2023/2/4,3,本章内容,第一节 产品成本计算的品种法第二节 产品成本计算的分批法第三节 产品成本计算的分步法,2023/2/4,4,第一节 产品成本计算的品种法,品种法，是按产品品种归集生产费用和计算产品成本的一种成本计算方法。品种法主要适用于大量大批单步骤生产的成本计算；还适用于大量大批多步骤生产，但管理上不要求分步骤计算产品成本的企业。,2023/2/4,5,一、品种法的特点成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品品种。成本计算期方面的特点：一般是定期于每月月末进行。费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：（1）在单步骤生产中，月末一般不存在尚未完工的在产品，或在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。（2）在一些规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，若月末有在产品，而且数量较多，需要将归集的生产费用，选择适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。,2023/2/4,6,产品成本计算程序示意图,品种法成本计算,2023/2/4,7,二、品种法的计算程序和账务处理举例 教材P128,2023/2/4,8,品种法举例：,例2、某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本。企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间运输车间。该厂1998年5月份有关产品成本核算资料如下：,2023/2/4,9,1、产量资料,1998年5月份甲、乙产品的产量资料：单位：件,2023/2/4,10,2、月初在产品成本资料,1998年5月份甲、乙产品的月初在产品资料：单位：元,2023/2/4,11,3该月发生生产费用,(1)材料费用。生产甲产品耗用材料4 410元，生产乙产品耗用材料3 704元，生产甲、乙产品共同耗用材料9000元(甲产品材料定额耗用量为3 000千克，乙产品材料定额耗用量为1 500千克)。运输车间耗用材料900元，基本生产车间耗用消耗性材料1 938元。(2)工资费用。生产工人工资10000元，运输车间人员工资800元，基本生产车间管理人员工资1 600元。(3)其他费用。运输车间固定资产折旧费为200元，水电费为160元，办公费为40元。基本生产车间厂房、机器设备折旧费为5800元，水电费为260元，办公费为402元。,2023/2/4,12,4其他资料,工时记录。甲产品耗用实际工时为1 800小时，乙产品耗用实际工时为2 200小时。本月运输车间共完成2100公里运输工作量，其中：基本生产车间耗用2000公里，企业管理部门耗用100公里。,2023/2/4,13,5、该厂有关费用分配方法：,(1)甲、乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配。(2)生产工人工资按甲、乙产品工时比例分配。(3)辅助生产费用按运输公里比例分配。(4)制造费用按甲、乙产品工时比例分配。(5)按约当量比例法分配计算甲、乙完工产品成本和月末在产品成本。甲产品耗用的材料随加工程度陆续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。,2023/2/4,14,材料费用分配表 单位：元,2023/2/4,15,工资费用分配表 单位：元,2023/2/4,16,其他费用汇总表 单位：元,2023/2/4,17,辅助生产成本明细分类账 单位：元,2023/2/4,18,辅助生产费用分配表 单位：元,2023/2/4,19,制造费用明细分类账 单位：元,2023/2/4,20,制造费用分配表 单位：元,2023/2/4,21,产品成本明细账产品名称：甲产品 单位：元,2023/2/4,22,产品成本明细账产品名称：乙产品 单位：元,2023/2/4,23,三、品种法的特例简单法,简单法：是指适合只生产一种产品的企业采 用的品种法。,2023/2/4,24,第二节 产品成本计算的分批法,一、分批法的特点和适用范围1、分批法的特点成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品的批别。成本计算期方面的特点：完工产品成本计算是不定期的，其成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。费用在完工产品与在产品之间分配方面的特点：一般不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题.,2023/2/4,25,2、分批法的适用范围 主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。1、根据购买者定单生产的企业2、产品种类经常变动的小规模制造厂3、承揽修理业务的工厂4、新产品试制车间。,2023/2/4,26,3、分批法成本计算程序,（1）按产品批别设立产品成本明细账（成本计算单）、注明批号、品名等信息设专栏登记,（2）审核原始凭证，归集和分配直接材料费、直接人工费。,（3）登记总账和明细账,登记生产成本总账和明细账登记“制造费用”总账制造费用分配表 计算产品总成本和单位成本结转产成品成本,2023/2/4,27,二、分批法计算程序举例教材P141,2023/2/4,28,三、简化的分批法1.简化分批法下基本生产二级账的设置及其作用2.简化分批法下间接计入费用的分配方法3.简化分批法举例 4.简化分批法与一般分批法相比较具有的特点5.简化分批法的适用条件,2023/2/4,29,1.简化分批法下基本生产二级账的设置及其作用 采用这种方法，仍应按照产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用，先将其在基本生产二级账中，按成本项目分别累计起来，只有在有产品完工的那个月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不分批计算在产品成本。因此，这种方法可称之为不分批计算在产品成本的分批法。,2023/2/4,30,账户设置：,、按照产品批别设立产品成本明细账。,直接计入费用（原材料费用）账内只需按月记录 生产工时,、简化分批法必需设置“基本生产成本”二级账,（）月初生产工时和各项生产费用（）本月生产工时和各项生产费用,生产工时和直接计入费用与产品成本明细账平行登记 间接计入费用根据各项费用分配表或汇总表汇总登记在生产成本二级账上,2023/2/4,31,2.简化分批法下间接计入费用的分配方法 对各批完工产品分配间接计入费用，一般是按照全部产品累计间接计入费用分配率和完工产品累计生产工时的比例进行分配。,2023/2/4,32,简化分批法的核算程序,（）设立产品成本明细账和基本生产成本二级账,直接计入费用-产品成本明细账和基本生产成本二级账平行登记 间接计入费用按月汇总登记生产成本二级账,（）登记产品成本明细账和基本生产成本二级账,（）在有完工产品的月份，月末计算间接费用分配率，计算完工产品应负担的间接计入费用，登记产品成本明细账。,（）计算完工产品总成本和单位成本,计算公式,2023/2/4,33,简化分批法计算公式,全部产品该项累计间接计入费用 全部产品某项累计=间接计入费用分配率 全部产品累计生产工时,某批完工产品应负担的某项间接计入费用,该批完工产品 累计生产工时,该项累计间接计入费用率,返回,2023/2/4,34,3.简化分批法举例 教材P146,2023/2/4,35,4.简化分批法与一般分批法相比较具有的特点采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级账可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法,2023/2/4,36,5.简化分批法的适用条件 适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业；如果月末未完工的批数不多，则不宜采用，且在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下也不宜采用。,2023/2/4,37,第三节 产品成本计算的分步法,2023/2/4,38,一、分步法的特点和适用范围1.分步法的特点成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是各种产品的生产步骤。成本计算期方面的特点：一般都是按月、定期地进行，而与产品的生产周期不相一致费用在完工产品与在产品之间的分配方面的特点：在计算成本时需要采用适当的分配方法，将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。计算各该产品、各该生产步骤的完工产品成本和在产品成本。各步骤之间成本（或费用）结转方面的特点：需要按照产品品种，结转各步骤成本，即在各步骤之间还有个成本结转问题。,2023/2/4,39,2.适用范围 主要适用于大量、大批的多步骤生产。3.分步法的分类 按照是否计算和结转半成品成本，分步法可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。,2023/2/4,40,二、逐步结转分步法逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。1.逐步结转分步法的特点：计算和结转各步骤的半成品的成本,2023/2/4,41,半成品入库逐步结转分步法成本计算程序图,注意：会计分录,2023/2/4,42,半成品直接逐步结转分步法成本计算程序图,注意：会计分录,2023/2/4,43,2.逐步结转分步法的适用情况 逐步结转分步法适用于大量、大批，且管理上要求计算各步骤半成品成本的多步骤生产。3.采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法，分为综合结转和分项结转两种方法。,2023/2/4,44,（一）综合结转法,综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“原材料”或专设的“半成品”项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账中。,2023/2/4,45,1.半成品按实际成本综合结转。应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。先进先出法、全月一次加权平均法,2023/2/4,46,采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。（1）先进先出法：以先入库的先发出这一假定为前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和结存的半成品进行计价。（2）全月一次加权平均法：用期初结存半成品数量和本期入库半成品数量作为权数计算半成品平均单位成本的计价方法。,2023/2/4,47,全月一次加权平均法计算公式：加权平均单位成本（期初结存半成品的实际成本本期入库半成品的实际成本）/（期初结存半成品的数量本期入库半成品的数量）发出半成品的成本本期发出半成品的数量加权平均单位成本期末结存半成品成本期末结存半成品数量加权平均单位成本（3）个别计价法,2023/2/4,48,【例6-4】假定甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量从半成品库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：,2023/2/4,49,第一，根据各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品成本明细账。,2023/2/4,50,产品成本明细账,表6-34,第一车间 甲半成品,单位：元,摘要,月初在产品(定额成本),本月费用,合计,完工转出产成品,月末在产品(定额成本),产量(件),100,原材料,3060,5080,8140,5040,3100,工资及福利费,2700,3010,5710,3110,2600,制造费用,成本合计,4280,10040,6600,14690,10880,24730,6480,14630,4400,10100,2023/2/4,51,第二，根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-35。,2023/2/4,52,2023/2/4,53,2023/2/4,54,2023/2/4,55,2.半成品按计划成本综合结转。半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。,2023/2/4,56,2023/2/4,57,按计划成本综合结转采用按计划成本综合结转时，后步骤耗用上步骤自制半成品时，先按计划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综合结转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本称为计划价格成本。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。按计划成本综合结转的公式某步骤耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本耗用数量 月初结存半成 本月收入半成 上步骤转入的半成品成本 品成本差异额+品成本差异额+半成品成本差异差异率=_100 月初结存半成品计划成本+本月收入半成品计划成本 本月产成品应负担 某步骤耗用半 该半成品的半成品成本差异=(成品计划成本成本差异率)例子,2023/2/4,58,按计划成本综合结转的举例,某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间，采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转法）进行成本计算，原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度按50%计算，半成品经过半成品库收发，有关产量资料见表12-8。,2023/2/4,59,一车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-9。根据“一车间产品成本计算单”的计算结果，一车间半成品单位计划价格成本为1 000元，二车间领用的数量为550件。-360+7 000 一车间半成品成本差异分配率=100%=1.2%59 160+493 000 发出半成品的计划成本=550986=542 300（元）发出半成品应负担的成本差异=542 3001.2%=6 508（元）根据上述计算结果，编制的“一车间自制半成品成本明细账”见表12-10二车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-11。,2023/2/4,60,根据“二车间产品成本计算单”的计算结果，二车间半成品单位计划价格成本为1 800元，三车间领用的数量为620件。半成品成本差异率的计算如下：一车间半成品-868+6 508+12 000成本差异分配率=100%=1.4%180 000+1 080 000发出半成品的计划成本=6201 800=1 116 000（元）发出半成品应负担的成本差异=1 116 0001.4%=15 624（元）根据上述计算结果，编制的“二车间自制半成品成本明细账”见表12-12。三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-13三车间本月完工产成品数量为700件，单位计划价格成本为2 500元，应负担的半成品成本差异为15 624元，根据上述资料编制的“商品产品成本计算表”见表12-14,2023/2/4,61,表128 产量资料,2023/2/4,62,表129 一车间产品成本计算单 计划单位成本：986元,2023/2/4,63,表1210 一车间自制半成品成本明细账 计划单位成本：986元,2023/2/4,64,表1211 二车间产品成本计算单 计划单位成本：1 800元,2023/2/4,65,表1212 二车间自制半成品成本明细账 计划单位成本1800元,2023/2/4,66,表1213 三车间产品成本计算单 计划单位成本：2 450元,2023/2/4,67,表1214 商品产品成本计算表 计划单位成本：2 450元,2023/2/4,68,按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：,第一、可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。,第二、便于各步骤进行成本的考核和分析。,2023/2/4,69,所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把所耗上一步骤半成品的综合成本还原成原材料、工资及福利费、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。,3.综合结转的成本还原,2023/2/4,70,为什么要进行成本还原？,逐步综合结转分步法虽然较为简便，但是由于在“自制半成品”这一综合成本项目内，包括了最后步骤之前所有步骤为生产产品而耗用的材料费用、动力费用、工资费用及制造费用，在产品成本中占有相当大的比例。而在完工产品成本的“直接材料”、“直接工资”、“制造费用”等成本项目内，仅只反映了最后步骤上的费用发生情况。这就导致了产品成本结构的不真实，不利于进行成本分析、考核与检查，为了满足成本管理的要求，在半成品按综合成本项目结转的逐步结转分步法下，必须进行成本还原,完工产品成本不能按原始的成本项目反映,2023/2/4,71,成本还原的必要性：在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平。成本还原的条件：一般按当月所产该种半成品的成本结构进行分解、还原。,2023/2/4,72,计算方法,从最后一个步骤起逐步向前推算，将其耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤半成品成本的结构比例，逐步分解为原始成本项目，然后将各步骤中项目相同的成本相加，计算出按原始成本项目反映的产品成本,成本还原的计算程序（成本还原率法）：（1）计算还原分配率；（2）用还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用；（3）将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。,2023/2/4,73,成本还原分配率的确定：还原分配率 本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计 本月所产该种半成品成本合计,2023/2/4,74,成本还原的计算程序（项目比重还原法）：（1）计算本月所产该种半成品成本中各个成本项目的比重；（2）用本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计分别乘以各个成本项目比重；（3）将原有的各项费用与还原值中的各项费用按成本项目分别相加得到按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。,半成品各个成本项目的比重的确定：项目比重本月所产该种半成品某成本项目金额 本月所产该种半成品成本合计,2023/2/4,75,综合结转分步法特点,特点：按步骤和产品品种开设成本计算单，分成本项目计算各步骤半成品成本和最后步骤完工产品的成本 各生产步骤半成品的成本，既包括上一步骤转入的半成品成本，又包括本步骤发生的加工费用 各生产步骤半成品的成本，都是累积的车间成本，只有在最后步骤上形成完工产品的工厂成本,2023/2/4,76,（二）分项结转法,分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。,2023/2/4,77,P165 例115 综合结转,第一步骤半成品成本计算单,2023/2/4,78,第二步骤半成品成本计算单,2023/2/4,79,第三步骤产成品成本计算单,2023/2/4,80,完工产品成本还原计算表,2023/2/4,81,P165 例115 分项结转,第一步骤半成品成本计算单,2023/2/4,82,2023/2/4,83,2023/2/4,84,假设该例中完工半成品需通过半成品库结转,2023/2/4,85,2023/2/4,86,采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，为分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理，而不必进行成本还原。这种方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品的费用和本步骤加工费用的水平，不便于进行完工产品成本分析。,2023/2/4,87,逐步结转分步法的优缺点如下：,第一、逐步结转分步法的成本计算对象是企业产成品及其各步骤的半成品，这就为分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。,2023/2/4,88,第二，不论是综合结转还是分项结转，半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转，能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。,第三，采用综合结转法结转半成品成本时，能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。,第四，这一方法的核算工作比较复杂，核算工作的及时性也较差。,2023/2/4,89,（一）概念：是平行结转各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，并汇总计算产成品成本的分步法。,2023/2/4,90,平行结转分步法成本计算程序图,2023/2/4,91,（二）平行结转分步法的特点：,1.各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。,2.各步骤之间不结转半成品成本。,2023/2/4,92,4.将各步骤费用中应计入产成品的“份额”，平行结转，汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。,3.为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品的“份额”，必须将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品(广义在产品)部分。,2023/2/4,93,（三）适用范围：,大量、大批多步骤装配式生产的企业，各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成品成本。,2023/2/4,94,（四）各步骤应计入产成品成本份额的计算,各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间进行分配。,完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品,在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：,(1)尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品；(2)本步骤已完工转入半成品库的半成品；(3)本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步骤的在产品）,2023/2/4,95,某步骤计入产成品份额 产成品 单位产成品耗用 该步骤单位 数量 该步骤半成品数量 半成品费用,可采用约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计价法求得.,分配时，应按成本项目分别进行。,2023/2/4,96,1、定额比例法、在产品按定额成本计价法：,采用这两种方法，作为分配标准的定额资料比较容易取得。,产成品的定额消耗量或定额费用,产成品的数量*产成品的消耗定额（费用定额）,在产品的定额消耗量或定额费用的计算:,由于广义在产品分散在各个生产步骤或半成品库，具体的盘存、计算工作比较复杂，较简便的方法是采用倒挤的方法。,2023/2/4,97,2、约当产量法：,某步骤（各成本项目）该步骤月初在产品费用本月发生费用 单位成本 该步骤约当产量,某步骤（各成本项目）约当产量 产成品所耗用该步骤半成品数量 该步骤月末广义在产品约当产量,产成品所耗用该+该步骤月末狭义+该步骤已完工留存在半成品库 步骤半成品数量 在产品约当产量 和以下步骤的半成品数量,2023/2/4,98,P174 例118,2023/2/4,99,2023/2/4,100,2023/2/4,101,2023/2/4,102,【例 6-7】某企业生产乙产品，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用定额比例法，其中原材料费用按定额原料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。其成本核算程序如下。,2023/2/4,103,第一，有关乙产品的定额资料详见表642。,2023/2/4,104,第二，根据乙产品的定额资料、各种生产费用分配表和产成品交库单，登记第一、二车间的产品成本明细账，详见表643，表644。,2023/2/4,105,表 6-43,第一车间 乙产品,产品成本明细账,2023/2/4,106,表6-44,2023/2/4,107,平行结转分步法与逐步结转分步法相比较，具有以下优点：,1.各步骤可以同时计算产品成本，从而可以简化和加速成本计算工作。,2.能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作。,2023/2/4,108,1.不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不利于各步骤的成本管理。,2.由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转脱节，因而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。,缺点：,2023/2/4,109,思考题,产品成本计算品种法的主要特点是什么？简化的分批法主要特点是什么？什么叫成本还原？为什么要进行成本还原？与逐步结转分步法相比较，平行结转分步法具有哪些优缺点？,
