IAS17租赁.ppt

1,国际会计准则理论与实务,IAS17 租赁,2,主要内容,3,第11章 IAS17 租赁,学习目的完成本准则的学习，你应当能够：租赁准则的制定背景及其应用租赁准则的会计处理租赁准则的披露租赁准则的案例分析,4,案例引入2002年世界著名经济学研究所德国IFO经济研究所的研究报告发现，2002年德国房屋租赁回报率达到了20%。为满足以资本市场为导向的会计准则的信息需求功能，必须对租赁合同的会计处理进行规范，哪些项目需要进行会计处理，如何进行会计处理？,5,11.1 租赁准则的制定背景及其应用,11.1.1 租赁准则的制定背景,表11-1 租赁准则的制定历程,6,11.1.2 租赁准则的制定目的租赁会计准则主要规范的是租赁资产和负债的确认原则和计量原则。本准则涉及的主要问题是融资租赁和经营租赁的区别，融资租赁发生时应将融资租赁的资产确认为固定资产并计提折旧，经营租赁发生时应作为费用处理。,7,11.1.3 租赁准则的关键概念1.租赁租赁是指在约定时期之内，出租人将一项资产提供给承租人使用以换取一项或一系列支付的协议。2.租赁期租赁期是指承租人初始签订租赁资产合约时规定的不可撤销的期间，加上承租人有权选择续租该资产的续租期限，且在租赁开始日可以合理地确定承租人将行使该权利，而不论是否需要承租人再额外支付租金。3.租赁开始日租赁开始日是指租赁合约的签署日期与租赁各方对租赁协议的主要条款做出承诺的日期中的较早者。4.经营租赁经营租赁是指融资租赁以外的租赁。5.融资租赁融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的几乎全部风险和报酬的租赁。该所有权最终可能转移也可能不转移。,8,6.最低租赁付款额最低租赁付款额是指承租人在整个租赁期内应当或可能被要求支付的款项，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的一方担保的任何金额；就出租人而言，是指由承租人或与承租人有关的一方，或具备担保能力的独立第三方对出租人担保的资产残值。7.租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值是指熟悉情况的出售者与熟悉情况的购买者都自愿进行资产交易的金额。8.未担保余值未担保余值是指租赁资产余值(租赁开始日所做的估计)的一部分，出租人不确定是否能实现该部分价值或该价值由与出租人相关的第三方担保。,9,9.租赁投资总额从出租人的立场看，租赁投资总额是指融资租赁下的最低租赁付款额以及由出租人承担的非担保余额。10.租赁的内含利率租赁的内含利率是指在租赁开始日，能使得最低租赁付款额与未担保余值的现值总和等于租赁资产公允价值的折现率。11.或有租金或有租金是指数额不固定但可以根据销售百分比、使用量、物价指数、市场利率等其他因素而不仅是时间因素确定的租金。,10,11.2.1 租赁的分类租赁的分类应在租赁开始日就作出，租赁开始日是指签订租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中较早者。本准则所采用的租赁的分类，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据。,11.2 租赁的确认与计量,11,1.融资租赁一项租赁是否为融资租赁，取决于交易的实质而不是合同的形式。下列情况下的租赁通常应归类为融资租赁：(1)在租赁期满时将资产的所有权转让给承租人；(2)承租人具有购买资产的选择权，其购买价格预计将显著低于行使该选择权时资产的公允价值，并且在租赁开始日就可以合理地肯定承租人将行使该购买权；(3)租赁期占了资产使用年限的大部分时间。资产的所有权最终可能发生转移，也可能不发生转移；(4)在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。资产的所有权最终可能发生转移，也可能不发生转移；(5)租赁资产性质特殊，以至于如果没有较大修改，只有承租人才能使用。,12,2.土地与建筑物的租赁在对土地与建筑物租赁进行分类时，土地部分和建筑物部分应分别予以考虑，最低租赁付款额按相对公允价值进行分配。如果承租人对土地和建筑物的权益都按照IAS40的规定归类为投资性房地产且采用公允价值模式时，则无须对土地部分和建筑物部分分别计量。,13,11.2.2 承租人租赁会计1.融资租赁融资租赁应在承租人的资产负债表中确认一项资产和一项负债，该负债的金额应按租赁开始日的租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者记录。融资租赁在每个会计期间均会发生一定的资产折旧费用和融资费用。应折旧租赁资产的折旧政策应与自有折旧性资产的折旧政策一致，并应根据IAS14不动产、厂房和设备和IAS17租赁所作的规定计算折旧额。融资租赁付款额应当作为融资费用和未清偿债务的减少进行分摊，融资费用分摊于租赁期的每一个期间，从而使各期就负债余额承担一个固定的期间利率。,14,2.经营租赁经营租赁的会计处理相对简单，租金费用应在支付或应付时冲减收益。IAS17规定租金费用应该系统地按照使用者收益的时间形态予以确认，即使租金的支付不按照这个基础。,15,11.2.3 出租人租赁会计1.融资租赁在融资租赁下持有的资产，在资产负债表中应确认为应收账款，而不是确认为租赁，其金额应等于对该项租赁的投资净额。在融资租赁中，出租人实质上转移了与所有权有关的全部风险和报酬，因此，出租人应将应收租金作为本金的收回和财务收益处理，作为出租人对其所作的投资和劳务的补偿和报酬。出租人的目的在于将财务收益在整个租赁期内作合理有序的分配。在评价一项租赁所含的条款能否令投资产生满意的回报时，出租人应考虑与该项租赁交易有关的现金流量模式。,16,2.经营租赁经营租赁会计处理没有融资租赁会计处理那样复杂，经营租赁所持有的资产应在出租人的资产负债表中确认为租赁。在经营租赁中与所有权有关的全部风险与报酬仍归出租人所有。包括折旧费在内的为获得租金收益而发生的费用，应确认为费用。租金收益(不包括诸如保险和维护等的劳务收入)应在租赁期内按直线法予以确认，除非另有更能表达租赁收益获得过程的有规则的时间模式。租赁资产的折旧应按出租人为同类资产所采用的与正常的折旧政策一致的基础进行计提。,17,11.2.4 售后租回售后租回交易指的是资产的所有者将资产销售出去，并立即将该资产或资产的部分从新的所有者那里租回。售后租回交易通常按照售价大于或等于当前资产市价的模式来安排。否则较高的销售价格常常伴随着较高的期间租金支付款。如果租回是一项融资租赁，该交易实质上是由出租人向承租人提供信贷，并以该资产作为抵押。如果售后租回交易形成的是一项经营租赁，并且交易显然是以公允价值成交的，则任何损益均应立即确认。如果租回是一项经营租赁，并且租金和售价是按公允价值确定的，则该交易实质上为一项正常销售，任何损益均应立即予以确认。,18,11.3.1 承租人的披露1.融资租赁除了按照IAS32的要求对所有金融工具予以披露外，IAS17还要求承租人对融资租赁做以下披露。(1)每类资产在资产负债表日的账面净额。(2)资产负债表日，对最低租赁付款与其现值之间进行的调节。(3)包括在当期损益中的或有租金。(4)资产负债表日，根据不可撤销转租协议，未来应收最低转租赁支付款总额。(5)对承租人重大租赁协议的一般说明，主要内容包括但不限于以下方面：确定或有租金的基础；续租或购买选择权及租金自动调整条款的存在及内容；租赁协议规定的限制，对股利、获取新的债务、新的承租意图的限制。,11.3 租赁的列报和披露,19,2.经营租赁(1)不可撤销经营租赁的未来最低租赁付款额在以下各期间的总额：不超过1年的；1年以上不超过5年的；超过5年的。(2)资产负债表日，根据不可撤销转租协议，预期未来将收到最低转租赁支付款总额。(3)包括在当期损益中的租赁和转租赁支付款，分别披露最低租赁支付款的金额、或有租金、转租赁支付款。(4)对承租人重大租赁协议的一般说明，其内容至少包括以下方面：确定或有租赁的基础；续租、购买选择权及租金自动调整条款的存在及其内容；租赁协议规定的限制，如对股利、获取新债务或新承租意图的限制。,20,11.3.2 出租人的披露1.融资租赁(1)未赚取融资收益。(2)资产负债表日，对投资总额及应收的最低租赁款现值之间进行的调节。(3)包括在损益中的总或有租金。(4)为应收最低租赁款无法收回的部分所计提的累计准备。(5)出租人重大租赁协议的一般说明。,21,2.经营租赁(1)在经营租赁期间对租赁资产所确认的折旧。(2)根据不可撤销经营租赁协议，未来的最低租赁支付款的总额。(3)包括在损益中的或有租金总额。(4)作为租赁一方，对租赁协议的一般说明。(5)资产负债表日，对每类资产的总面值、累计折旧及累计减值损失的披露：当期在收益表中确认的折旧；当期在收益表中确认的减值损失；当期在收益表中转回的减值损失。,22,本章将介绍租赁所涉及的相关内容，包括租赁准则的制定背景及其应用租赁的确认与计量租赁列报和披露案例分析 使读者能对租赁的各种技术和方法有个整体的认识和了解。,本章小结,23,一、M公司案例分析M公司A项融资租赁协议规定型号为SX1的制造性机器的现金价格为330 000美元。协议内容如下。1.生效日期：2002年1月1日；2.租赁期限：3年；3.每半年应支付：72 500美元；4.每年的实际利率：23.5468%；5.即付保证金：30 000美元问题本项融资租赁在财务报表中应如何确认和列报？,思考练习,24,二、P企业案例分析P企业承租S企业设备，那么P承租人融资租赁的资本化会提高以下哪个选项，原因是什么？A.债务权益比率 B.资产回报率 C.流动比率 D.资产周转率,25,这节课就到这里休息！,