第六章审计依据审计证据和审计工作底稿.ppt.ppt

审计理论,审计实务,审计基本知识,审计程序方法,审计基本理论,业务循环审计,审计学内容框架,第六章 审计依据、审计证据和审计工作底稿,审计的步骤,准则,依据,第六章 审计依据、审计证据和审计工作底稿,第一节 审计依据,审计依据的涵义审计依据的分类审计依据的特征运用审计依据的原则,第一节 审计依据,一、审计依据的涵义 审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审计决定的依据。,审计依据 VS 审计准则,国外：Standard(标准),第一节 审计依据,审计依据与审计准则的关系,二、审计依据的分类,按审计依据的来源渠道分类,指被审单位以外的机关和组织制定的审计依据。如国家法规、制度；上级主管部门规章；国际惯例条约等。,指被审单位制定的审计依据。如被审单位制定 的方针、政策、计划、预算、定额、指标、合 同、规章等。,二、审计依据的种类,三、审计依据的特征,权威性（公认性）层次性 地域性时效性 相关性,经济效益审计依据还具有相对性、先进性、动 态性、可控性、计量性等特征。,四、运用审计依据的原则,从实际出发 根据需要选定把握实质问题 抓住主要问题、主要矛盾准确可靠 依据原文、亲自复核,第二节 审计证据的种类与特征,审计证据的涵义及作用审计证据的特征审计证据的种类,第二节 审计证据的特征与种类,一、审计证据的涵义及作用审计证据是指审计人员在审计过程中，采用各种方法和技术、依照法定程序所取得的，能够反映被审事项事实真相的各种证明文件和资料。,审计依据与审计证据关系,第二节 审计证据的特征与种类,一、审计依据的涵义及作用审计依据与审计证据关系 审计证据 说明事物是一种什么样状况 审计依据 说明事物应该是一种什么样状况 两者对照 得出是非优劣结论，才能表示审计 意见和作出审计决定,审计依据、审计准则和审计证据的比较,审计证据的作用,制订与修正审计方案的依据之一做出审计决定的基础表示审计意见的依据确定或解除经济责任的根据控制审计工作质量的重要手段,二、审计证据的特征,基本特征,充分性（数量特征）适当性（质量特征）,其他特征,客观性合法性,时间性 重要性,证据的双重效力,证据力,证明力,相关性,可靠性,（7个）,（一）审计证据的基本特征充分性,审计证据的充分性（数量特征）又称为审计证据的足够性，是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见。它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。,评价证据充分性应该考虑的因素(pp142),重要性水平,注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量；重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；考虑因素：有关法规对财务会计的要求 被审单位的经营规模及业务性质 内部控制与审计风险的评估结果 会计报表各项目的性质及其相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度,重要性水平,4、判断重要性水平的一些参考数值：净利润的510 资产总额的0.5%1%净资产的1%营业收入的0.5%1%5、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。（因为会计报表彼此关联）,举例：账户或交易层次的重要性水平分配,单位：万元,2009年新制度 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量,（二）审计证据的基本特征适当性,审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（中国注册会计师审计准则第1301号）审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。审计证据的可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动的客观事实。,相关性,（二）审计证据的基本特征适当性,审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。举例：为证明存货是否存在：存货监盘,审计证据可靠性的判断标准,书面证据比口头证据可靠外部证据比内部证据可靠审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单位提供的证据可靠 内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠 证据越及时越可靠 客观证据比主观证据可靠不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据更具有可靠性,（二）审计证据的基本特征适当性,可靠性的其他影响因素,提供者的独立程度 证据本身的证据力 证据提供者的有关知识,（二）审计证据的基本特征适当性,可靠性只能是相对的 成本效益原则的限制,2009年新制度 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠,审计证据充分性和适当性的关系,二特征是密切相关的，但不能认为是互为影 响，而只是“适当性”影响“充分性”。审计取证过程中，一定要以“精”取胜，而不 能以“多”取胜。且要注意成本效益原则。,适当性,充分性,（三）审计证据的其他特征,客观性 客观事实的反映，不以人的意 志转移，它不同于判断推理。合法性 具有法律上效力时间性 证据效力受时间限制重要性 证据的有用性,审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问人签字。这是表明审计证据的（）A、充分性 B、合法性C、客观性 D、重要性,证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据这是表明审计证据的（）。A、客观性 B、时间性C、重要性 D、充分性,例题,B,B,下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（）A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求。B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据,ABCD,注册会计师在对Q公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。（2003年）A从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠DQ公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠,ABD,讨论1,试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要说明理由：1.被审计单位管理当局声明书与律师声明书2.审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表3.电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函,讨论2：订货单、销售合同、销售发票都是与销货有关的审计证据，三者的可靠性应如何比较？,订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部证据和在外部流转的内部证据，前者的可靠性强于后者。销售合同是由双方共同签署的，同时具有内部证据和外部证据的特征，在可靠性上应低于订货单，高于销售发票。,三、审计证据的种类,按证据表现形式分类 按证据来源分类 按取证方式分类 审计证据的其他分类,（一）按证据的表现形式分类,（二）按证据的来源分类,内部证据 外部证据 亲历证据,指由被审单位内部各种经营管理活动所形成的保存于单位内部的证据。,指审计人员取得的由被审单位外部第三者提供的各种证据。,指审计人员目击或亲自参加检查测试所取得的证据。,检查证据：调查证据：鉴定证据：其他证据：,指审计人员在审计过程中实施各种技术方法所获取的各种会计资料及其他有关资料。,指审计人员针对被审事项，向有关部门和人员进行调查时获取的陈述材料和出具的资料。,针对某种事项、实物或资料，审计人员要求鉴定部门进行鉴定所得的结论。,除上述证据以外的各种证据，如审计人员的各种记录、群众举报信、来访接待记录、对比分析资料等。,（三）按取证方式分类,（四）审计证据的其他分类,按审计证据的相关程度分类 直接证据；间接证据按证据的重要性分类 基本证据；辅助证据；矛盾证据按证据制作依据分类 原始证据；派生证据按证据内容的真实性分类 真实证据；不真实证据,证据种类与具体审计目标的关系,证据种类与具体审计目标的关系,例 题,1.注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列程序中最恰当的是（）A.索取企业制定的责任流程图B.审核人事部门提供的岗位职责C.询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行D.直接观察相关人员执行控制程序的情况,D,2、（）是用来证实审计事项与有关既定标准相符程度并作为审计结论基础的一切凭据。A、审计工作底稿 B、会计分录C、会计报表 D、审计证据3、审计证据按其形式不同，可以分为实物证据、书面证据和（）A、言词证据 B、亲历证据C、内部证据 D、外部证据,D,A,4.注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列审计证据中，属于内部证据的有（）A.被审单位管理当局声明书B.被审单位提供的销售合同C.被审单位提供的供应商开具的发票D.被审单位律师声明书,AB,5、下列证据中，属于外部证据的有（）A、应收账款函证的回函B、管理当局声明书C、会计记录D、购货发票E、银行对账单,ADE,6、一般来说，注册会计师为了实现真实性目标应获取的证据为（）,A.实物证据 B.书面证据C.口头证据 D.环境证据,ABC,注册会计师在审计Q公司的短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。A根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率、重新计算利息B索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对C根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息D运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账中抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确,答案ABCD解析审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于分析相关项目的整体合整性。,第三节 审计证据的收集和整理,审计证据收集,1,2,审计证据鉴定,审计证据整理,3,第三节 审计证据的收集与整理,一、审计证据的收集（一）取证决策 审计手续决策证据规模决策选取项目决策实施时间决策取证模式决策,一、审计证据的收集,（二）取证原则依照法定的取证程序客观全面、实事求是认真严谨、深入细致运用现代科技手段,(三)取证程序风险评估程序控制测试程序实质性测试程序,一、审计证据的收集,（四）取证方法 检查 监盘 观察 查询 函证 计算 分析性复核,审计证据的取证方法与审计证据类型之间的关系,审计证据的取证方法与审计证据类型之间的关系,例题ABC会计师事务所指派X注册会计师对于Y股份有限公司2011年度财务报表进行审计。已知Y公司2011年度的经营形式、管理及组织架构与2010年度相比未发生重大变化，且未发生重大重组行为，以下是Y公司2011年度利润表。X注册会计师为确定重点审计领域，拟实施分析程序，请指出利润表中的异常波动项目，并写出分析过程。,一、审计证据的收集,（五）取证手段,笔录 绘图 复印 拍照,购货与付款循环概述,购货与付款主要业务活动,请购,采购,验收,仓储,复核与记录,付款,订购单的传递过程,订购单的传递过程,仓储或请购部门,采购部门订购单,验收部门,仓储部门,付款部门,一、审计证据的收集,（五）取证手段,笔录 绘图 复印 拍照,（七）注意事项,方法要适用审计内容方法要适用审计证据分类利用专家工作取证要考虑成本效益注意重大疑虑的处理方法 应注意取证技巧重要事项的审计证据应由提供者签章证实已生成信息的准确性,（六）取证时对认定的运用,对各类交易和 事项运用的认定对期末账户 余额运用的认定对列报与披露 运用的认定,二、审计证据的鉴定,评定真实性及可靠程度鉴定相关性判断重要性,审计证据鉴定的内容,客观性的鉴定相关性的鉴定,重要性的鉴定可靠性的鉴定,审计证据鉴定的步骤,充分的鉴定合法性的鉴定,三、审计证据的整理,1、证据整理的作用 使个别证据的现实证据力结合起来形成充分的证明力2、主要步骤 归纳、分类、综合3、基本方法 分类、计算、比较、小结、综合4、应用技巧 矛盾解决法、联系整理法、共性归集法。,作 业,注册会计师在对红光科技公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：（1）销售发票副本（2）存货监盘过程中获取的信息（不涉及至检查相关的所有权凭证）（3）律师提供的声明书（4）管理层声明书（5）会计记录（6）对行业成本变化趋势的分析,第四节 审计工作底稿的种类和内容,审计工作底稿的涵义与作用,2,3,审计工作底稿的种类,审计工作底稿的基本结构,4,1,审计日记的涵义及内容,第四十三条 审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。第四十四条 审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。,审计机关审计项目质量控制办法,审计机关审计项目质量控制办法,第四十九条对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。,第五十二条审计日记与审计证据、审计工作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。,一、审计日记的概念及内容,审计日记的概念及作用,1,2,撰写审计日记的要求,3,审计日记的要素及内容,（一）审计日记的概念及作用,审计日记的概念 是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。,审计日记的作用 是审计人员独立性的体现 是编写审计工作底稿的基础 是对审计人员进行质量控制的第一关口 是明确审计责任的重要依据,审计日记的要素 审计项目名称 审计人员姓名审计分工 实施审计的日期审计工作具体内容 索引号页次,（二）审计日记的要素及内容,审计日记的具体内容 审计事项的名称 实施审计的步骤和方法 审计查阅的资料名称和数量 审计人员的专业判断和查证结果 其他需要记录的情况,审计日记的参考格式,审计项目：,共 页第 页,（三）编写审计日记的要求,审计日记由审计组成员编写 审计日记从审计人员实施审计时开始编写 审计日记由审计人员按时间顺序逐日编写 每个审计人员编写自己的审计日记,二、审计工作底稿的涵义与作用,（一）审计工作底稿的涵义,1、审计工作底稿的定义,审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程中所获取的全部资料和所形成的全部审计工作记录。,审计工作底稿是审计证据的载体，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。,注意：证据与底稿的关系-证据是底稿的重要组成部分，底稿的重要内容就是列示所取得的各种证据。,2、审计工作底稿的理解,形成方式,时间范围,内容,（一）审计工作底稿的涵义,（二）审计工作底稿的作用,三、审计工作底稿的种类,按性质和用途划分,下列哪项属于业务类工作底稿（）A、与审计事项有关的经济合同与协议B、董事会会议记录或摘要C、主要资产的所有权证明文件D、合并报表工作底稿,例题,D,备查类工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的，其包括（）A.重要会议记录（复印件）B.公司章程复印件C.与审计约定事项有关的重要经济合同与协议副本或复印件D.企业营业执照、批文等复印件,ABCD,1、稿首（名称、编号）2、内容记录3、审计意见4、稿尾,（一）审计工作底稿的基本结构,四、审计工作底稿的基本结构和内容,1、被审计单位名称 2、审计项目名称3、审计项目时点或期间 4、审计过程记录5、审计标识及其说明 6、审计结论7、索引号及页次 8、编制者姓名编制日期9、复核者姓名及复核日期 10、其他应说明事项,（二）审计工作底稿的内容 十大要素,审计标识示例,审计工作底稿索引示例,Z综合类工作底稿 Y业务类工作底稿CT符合性测试工作底稿 A流动资产类工作底稿B长期投资工作底稿 C固定资产工作底稿D无形资产工作底稿 E递延资产工作底稿F流动负债类工作底稿 G长期负债工作底稿,（三）审计工作底稿的基本格式,索引号：金额单位：共 页第 页,（一）审计工作底稿的设计 工作底稿设计原则 工作底稿设计方法（二）审计工作底稿的填制 衡量填制内容的标准 应填制的主要内容 填制要求 填制方法 应注意的问题,一、审计工作底稿的编制,第五节 审计工作底稿的编制和审核,1、衡量填制内容的标准 是否为编制报告所必需 是否为证明审计项目所必要 是否为纠正违纪所必要 是否为后续审计所必需 是否符合审计目的,（二）审计工作底稿的填制,2、应填制的主要内容 已查清的事实及其情节 主证和旁证的说明 法规及其他有关依据 效益指标实现程度及尽职情况 对问题的主客观因素分析及评价 处理初步意见及改进设想 工作底稿附件,（二）审计工作底稿的填制,3、填制方法(各项目的填制方式)稿头填制 发现问题填制 评价意见填制 结论和处理意见填制,（二）审计工作底稿的填制,4、应注意的问题 一事一稿 写明要素 注明来源和出处 经由复核 规范统一 内部使用、归档保管,（二）审计工作底稿的填制,1、审计工作底稿复核的目的,查明是否依据审计准则执行审计业务；查明审计证据是否必要和充分；查明工作底稿的正确性。,二、审计工作底稿的审核,2、审计工作底稿复核的要点,所引用的有关资料是否真实、可靠；所获取的证据是否充分、适当；审计判断是否有理有据；审计结论是否恰当。,二、审计工作底稿的审核,复核作用,减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业绩考评；,3、复核的作用,减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业绩考评,4、三级复核制度,会计师事务所工作底稿的三级复核制度 第一级复核：项目经理详细复核 第二级复核：部门经理一般复核 第三级复核：主任会计师重点复核,审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。A项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行,ABD,（一）审计工作底稿的所有权和保管,1、审计工作底稿的所有权,三、审计工作底稿的管理,2、审计工作底稿的保管,永久档案 长期档案（1650年）短期档案（15年或15年以下）,甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（）（2002年）A、至少保存至2003年2月15日B、至少保存至2007年2月15日C、至少保存至2012年2月15日D、长期保存,【答案】D【解析】审计报告副本属于永久性档案，所以应长期保存。,（二）审计工作底稿的保密与查阅,审计机关审计工作底稿的查阅一般限定在审计机关内部。审计机关以外的单位查阅审计工作底稿或要求出具有关审计工作底稿证明的，必须经该审计机关主管领导批准。,国家审计机关,会计师事务所,例 题,在下列情况下，注册会计师可要求查阅审计档案的情况有（）A.被审计单位更换了会计师事务所，后任会计师经委托人同意调阅前任注册会计师的审计档案B.联合审计并经委托人同意C.对合并会计报表审计时，经委托人同意母公司所聘的注册会计师调阅子公司所聘注册会计师的审计档案D.子公司所聘的注册会计师调阅母公司所聘的注册会计师的审计档案,ABC,讨 论：会计师事务所2001年3月对W公司2000年会计报表进行审计，2001年3月20日签发审计报告。审计工作结束后，事务所建立了审计档案，其中，应收账款账龄分析表和审计报告副本作为两种不同的审计档案，保管年限应如何确定？如果会计师事务所在2005年中止了对被审单位的后续审计服务，对两种档案的保管期限有什么影响？,答案要点：应收账款账龄分析表属临时性档案，应自签发审计报告之日起至少保存10年，所以至少应保存到2011年3月20日。如果会计师事务所在2005年中止了对被审单位的后续审计服务，应收账款账龄分析表的保管年限不受影响，仍然保存到2011年3月20日。审计报告副本属永久性档案，应长期保存。如果会计师事务所在2005年中止了对被审单位的后续审计服务，审计报告副本的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同，即保存到2015年。,