第二节对外投资的核算.ppt

第二节 对外投资的核算,一、事业单位对外投资的内容和应注意的问题对外投资是指事业单位以货币资金、实物、无形资产等向其他单位的投资。事业单位对外投资一般是为了取得投资回报。这种投资可以是对其他事业单位的投资，也可以是对企业的投资。,事业单位对外投资包括债券投资和其他投资。债券投资，是指事业单位以购买各种债券的形式而进行的对外投资，包括认购国库券和其他各种债券等；其他投资，是指事业单位与其他单位共同出资组成合资或者联营实体的对外投资等。,二、对外投资的核算,为了核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，设置“对外投资”科目。本科目的借方记对外投资的增加数，贷方记对外投资的收回减少数。对外投资数额的增减变动，要相应地调整“事业基金一般基金”和“事业基金投资基金”这两个明细科目。“对外投资”科目的余额在借方，反映单位对外投资的实际数。“对外投资”科目应按债券种类和投资对象进行明细核算。,（一）债券投资的核算事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时借记“事业基金一般基金”，贷记“事业基金投资基金”科目。,【例1457】某事业单位购买国库券125 000元，以银行存款支付。借：对外投资债券投资 125 000 贷：银行存款 125 000 同时，记：借：事业基金一般基金 125 000 贷：事业基金投资基金 125 000,（二）其他投资的核算事业单位其他投资的资产来源有货币资金、材料、固定资产和无形资产等。1货币资金对外投资的核算事业单位以货币资金对外投资，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”科目；同时借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。,【例1458】某事业单位向B企业投资228 000元，以银行存款支付。借：对外投资B企业 228 000 贷：银行存款 228 000 同时，记:借：事业基金一般基金 228 000 贷：事业基金投资基金 228 000,2材料对外投资的核算（1）小规模纳税人事业单位对外投出材料的核算。,【例1459】某小规模纳税人事业单位向D企业投出材料一批，账面价值110 000元（含增值税），协议作价125 000元。借：对外投资D企业 125 000 贷：材料 110 000 事业基金投资基金 15 000 同时，记:借：事业基金一般基金 110 000 贷：事业基金投资基金 110 000,（2）一般纳税人事业单位对外投出材料的核算。【例1461】某一般纳税人事业单位向K企业投出材料一批，不含增值税的账面价值是120 000元，该批材料应负担的增值税额是20 400元，投资合同的协议价格是160 000元。借：对外投资K企业 160 000 贷：材料 120 000 应交税金应交增值税（销项税额）20 400 事业基金投资基金 19 600 同时，记:借：事业基金一般基金 140 400 贷：事业基金投资基金 140 400,3固定资产对外投资的核算【例1463】某事业单位以固定资产向N企业投资，按合同协议作价150 000元，该资产的账面原价为120 000元。借：对外投资N企业 150 000 贷：事业基金投资基金 150 000 同时，记：借：固定基金 120 000 贷：固定资产 120 000,4无形资产对外投资的核算【例1465】某事业单位以一项专利技术向H企业投资，双方确定价值为220 000元，该项无形资产的账面原价是180 000元。借：对外投资H企业 220 000 贷：无形资产 180 000 事业基金投资基金 40 000 同时，记:借：事业基金一般基金 180 000 贷：事业基金投资基金 180 000,（三）对外投资收益的会计处理,事业单位转让债券以及收到到期兑付的债券本息，按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按实际成本贷记“对外投资”科目。实收金额与账面金额的差额，借记或贷记“其他收入”科目，同时调整事业基金的明细科目。,【例1466】某事业单位以前年度购买的国库券到期，收到本金120 000元，利息收入16 000元。借：银行存款 136 000 贷：对外投资国库券 120 000 其他收入 16 000 同时，记:借：事业基金投资基金 120 000 贷：事业基金一般基金 120 000,第三节 固定资产的核算,为核算事业单位固定资产的原值，设置“固定资产”科目。本科目的借方反映固定资产的增加数，贷方反映固定资产的减少数。余额在借方，反映单位现存固定资产原值的累计数。,一、固定资产增加的核算,（一）购置固定资产的核算事业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记“专用基金修购基金”、“事业支出”、“专款支出”和“财政补助收入”等科目，贷记“银行存款”科目；同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。,【例1469】某单位用拨入专款购置设备一台，价款15 800 元。借：专款支出 15 800 贷：银行存款 15 800 同时，记:借：固定资产 15 800 贷：固定基金 15 800,（二）接受捐赠固定资产的核算,【例1473】某单位接受一爱国华侨捐赠的电脑20台，每台价值14 000元。借：固定资产 280 000 贷：固定基金 280 000,（三）融资租入固定资产的核算,融资租入的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目；支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目。同时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。,（四）盘盈固定资产的核算,【例1475】某事业单位对固定资产进行年终盘点，盘盈专用设备一台，估计其重置完全价值为9 260元。借：固定资产 9 260 贷：固定基金 9 260,二、固定资产减少的核算,（一）报废、毁损及盘亏固定资产的核算因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入“专用基金修购基金”科目。,【例1476】某事业单位盘亏一台打印机，价值5 500元。借：固定基金 5 500 贷：固定资产 5 500,（二）出售固定资产的核算,出售固定资产时，按实际收到的价款借记“银行存款”科目，贷记“专用基金修购基金”科目，同时按原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。,【例1478】某事业单位将一台不用的设备出售，收到款项63 000元，该设备的原值是67 000元。借：银行存款 63 000 贷：专用基金修购基金 63 000 同时，记:借：固定基金 67 000 贷：固定资产 67 000,（三）投资转出固定资产的核算,参见“对外投资的管理与核算”。,第四节 无形资产的核算,无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、版权、商誉等。无形资产具有不存在实物形态、可以在许多会计期间为单位提供经济效益和社会效益、它们所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性、有偿取得等特点。,为了核算事业单位各种无形资产的价值，设置“无形资产”科目。该科目借方登记按各种方式取得的无形资产的成本，贷方登记无形资产摊销的金额和转出的成本，期末借方余额为尚未摊销的无形资产的价值。该科目应按无形资产类别设明细账，进行明细核算。无形资产核算的主要业务有取得、摊销、转让和投资四类。,一、取得无形资产的核算,事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产，应按实际支出数，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等有关科目。【例1479】某事业单位向外单位购入非专利技术一项，支付价款35 600元。借：无形资产 35 600 贷：银行存款 35 600,二、摊销无形资产的核算,各种无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”科目。借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目。对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。,【例1482】某事业单位摊销自行开发的无形资产，实际成本为7 800元，该无形资产用于单位基本业务需要。借：事业支出 7 800 贷：无形资产 7 800,三、转让无形资产的核算,单位向外转让已入账的无形资产的所有权，其转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”或“经营收入”科目。结转转让无形资产的成本，借记“事业支出其他费用”或“经营支出其他费用”科目，贷记“无形资产”科目。,【例1484】某单位将其拥有的A专利权转让给B企业，协商作价148 000元，转让该专利权的成本为100 500元。借：银行存款 148 000 贷：事业收入 148 000 借：事业支出其他费用 100 500 贷：无形资产 100 500,四、对外投资转出无形资产的核算,对外投资转出无形资产时，按双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按账面原价贷记“无形资产”科目，按其差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时按无形资产账面价值，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。,【例1486】某事业单位以非专利技术对外投资，确认价值235 000元，账面原价165 000元。借：对外投资 235 000 贷：无形资产 165 000 事业基金投资基金 70 000 同时，记:借：事业基金一般基金 165 000 贷：事业基金投资基金 165 000,关键概念,应收票据对外投资无形资产,某事业单位尚未实行国库集中支付制度。2012年发生如下业务：(1)与供货商签订一项合同，购入一批固定资产，合同金额为55万元，以财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经费50万元先行支付。合同规定余款于2013年付清。2012年，收到固定资产及供货商提供的有关发票账单时，借记事业支出550000，贷记银行存款500000，应付账款50000;同时，借记固定资产550000，贷记固定基金550000。2013年支付余款时，借记应付账款50000贷记银行存款50000,根据事业单位会计制度的规定，事业单位用财政拨款购置固定资产时，一方面，要增加事业支出减少银行存款，同时，增加固定资产和固定基金。上述账务处理是不正确的。正确的会计处理如下：收到固定资产和有关发票账单时，借：事业支出500000贷：银行存款500000同时，借：固定资产550000贷：固定基金500000应付账款500002013年支付余款时，借：应付账款50000贷：银行存款50000同时，借：事业支出50000贷：固定基金50000,(2)将本单位拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值为10万元，双方协商价为8万元，单位以10万元作为对外投资的入账价值。(3)购买分期付息国库券25万元，并支付手续费0.2万元，增加应收票据，减少银行存款25.2万元;年末，取得国债收益0.5万元，存入银行，增加投资收益0.5万元。,(4)当年固定资产核算改为采用提取折旧的方法，计提折旧3000元(5)接受其他单位捐赠复印设备一套，价值8万元，捐赠收入相应增加8万元。(6)发现以前年度账务处理时漏记固定基金10万元，该单位将漏记固定基金直接增加固定资产和固定基金。,（2）本案例(2)处理不正确，向其他单位投入无形资产，应按双方确定的价值8万元，借记“对外投资”科目，按账面原价10万元，贷记“无形资产”科目正确分录为：借：对外投资 80000 事业基金投资基金 20000 贷：无形资产100000同时，借：事业基金 一般基金 100000 贷：事业基金投资基金 100000,本案例(3)处理不正确，国库券不是商业汇票。事业单位购入各种债券形成对外投资，应按实际支付的款项25.2万元，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”科目，同时应根据投资成本25.2万元将事业基金中的一般基金转入投资基金，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目;年末，收到国债利息0.5万元，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入投资收益”。,正确分录：借：对外投资 252000 贷：银行存款252000借：事业基金一般基金 252000 贷：事业基金投资基金252000收到利息收入借：银行存款 5000 贷：其他收入投资收益 5000,本案例(4)这种做法不符合国家有关事业单位会计的法律、法规和制度的规定，是不正确的。甲研究院固定资产核算改按提取折旧的做法是不符合规定的。因为，按照现行法律、法规和制度规定，事业单位对固定资产不提取折旧，而是采用提取“修购基金”的方式对固定资产使用和购置进行核算，事业单位在日常核算及编制年度报表时，不得随意改变这种会计处理方法。,本案例(5)处理不正确，接受固定资产捐赠，只增加固定资产和固定基金，不增加收入。借：固定资产 80 000 贷：固定基金 80 000,本案例(6)处理不正确，应补记固定基金增加10万元。借：固定资产 100 000 贷：固定基金 100 000,国库集中收付是我国行政事业单位会计改革的方向，现在正逐步的推广。实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商;在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。根据大纲，有关账务处理如下(以事业单位为例)：,对于由财政直接支付的工资，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。,事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。事业单位购买物品、服务等支用额度时，借“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目;属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。,对于财政直接支付剩余额度，事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：借记“财政应返还额度财政直接支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度时，不做会计处理;以后，事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度财政直接支付”科目。对于财政授权支付剩余额度，年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。,