中國大陸轉讓定價.ppt
中國大陸關聯企業轉讓定價及預約定價法令解析及台商因應之道勤業眾信會計師事務所張衛義副總經理民國九十三年十一月二十五日,大綱,大陸現有轉讓定價法令介紹大陸稅務當局轉讓定價查核現況兩岸交易之轉讓定價大陸轉讓定價查核台商之因應措施問題討論,大陸現有轉讓定價法令介紹,轉讓定價(Transfer Pricing,TP),定義：關係企業間某一事業單位與另一事業單位所進行之有形及無形資產、資金及服務提供或移轉時，所計算或收取之價格TP主要交易活動：銷貨商品勞務提供資金借貸有形資產之使用和銷售無形資產之使用和轉讓,轉讓定價法規有關法規稅收征管法稅收征管法管理條例國稅發59號（1998）（59號文）國稅發70號（2004）（70號文）59號文基本上同經濟合作與發展組織轉讓定價指導規則相一致，但實際操作中有較大的不確定性關聯企業業務往來預約定價實施規則：2004年9月20日頒佈，10月施行,大陸轉讓定價法規,關聯企業定義相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25或以上的；直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25或以上的；企業與另一企業之間借貸資金佔企業自有資金50或以上，或企業借貸資金總額的10是由另一企業擔保的；企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名常務董事是由另一企業所委派的；,大陸轉讓定價法規（續）,關聯企業定義（續）企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利（包括工業產權、專有技術等）才能正常進行的；企業生產經營購進原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制或供應的；企業生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制的；對企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上相關聯的關係，包括家族、親屬關係等。,大陸轉讓定價法規（續）,關聯交易適用的驗證方法有形財產的購銷 可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法其他適用的方法,大陸轉讓定價法規（續）,大陸轉讓定價法規（續）,關聯交易適用的驗證方法無形財產的轉讓和使用 對關聯企業之間轉讓無形財產的作價或收取的使用費參照沒有關聯關係所能同意的數額進行調整。提供勞務對關聯企業之間的勞務費用參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。融通資金對關聯企業之間融通資金的利息參照正常利率水準進行調整,大陸稅務當局轉讓定價查核現況,大陸稅務當局轉讓定價調查與審計,轉讓定價調查物件的選擇根據59號文，具有下列特徵的企業有可能被選作轉讓定價調查的對象生產、經營管理決策權受關聯企業控制的企業；與關聯企業業務往來數額較大的企業；長期虧損的企業（連續虧損2年以上的）；長期微利或微虧卻不斷擴大經營規模的企業；跳躍性盈利的企業（指隔年盈利或虧損，違反常規獲取經營效益的企業）；,大陸稅務當局轉讓定價調查與審計(續),轉讓定價調查物件的選擇（續）與設在避稅港的關聯企業發生業務往來的企業；比同行業盈利水準低的企業（與本地區同行業利潤水準相比）；集團公司內部比較，利潤率低的企業（即與關聯企業相比，利潤率低的企業）；巧立名目，向關聯企業支付各項不合理費用的企業；利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業，以及其他有避稅嫌疑的企業,大陸稅務當局轉讓定價調查與審計(續),以前年度轉讓定價調查情況統計數位59號文規定稅務機關每年必須調查30具有以上特徵的企業,大陸稅務當局轉讓定價調查與審計(續),轉讓定價調查最新動態稅務當局加強了對非日本企業的監管力度稅務當局加強了對關聯企業間勞務及融資交易的監管國稅發128號文（2002）國稅局對關聯企業間融資交易的審計全國聯網反避稅軟體的推出國稅發70號文強化結案後跟蹤，鞏固反避稅成果積極展開預約定價談簽工作反避稅工作集中統一管理充實反避稅信息資料庫強化大戶連查制度,大陸稅務當局轉讓定價調查與審計(續),轉讓定價審計與收入調整的後果查核過程往往持續六個月到一年三年追蹤監管波及到在大陸的其他關聯企業的可能性行政復議或法律訴訟幾乎不可能雙重徵稅其他稅務後果,兩岸交易之轉讓定價,外界客戶,台灣公司,研發中心,合約代工廠,海外經銷商,海外控股公司,海外貿易公司,外界原料供應商,投資流程交易流程貨物流程,1.接單,2.成品訂單,3.成品訂單（cost plus）,4.原料訂單,5.原料訂單,6.原料交貨,7.成品交貨,8.行銷服務(cost plus),9.研發服務(cost plus),一般台商關聯交易流程圖,如何避免重複課稅-（未進行轉讓定價規劃）,台灣母公司營業收入：300銷貨成本：230銷售管理費用：50 同業利潤率：12%,大陸子公司營業收入：230 銷售管理費用：39銷貨成本：190（原料140，製造成本50）,如何避免重複課稅-（完成轉讓定價規劃後）,台灣母公司營業收入：300銷貨成本：230銷售管理費用：50 同業利潤率：12%,大陸子公司營業收入：230 銷售管理費用：39銷貨成本：190（原料140，製造成本50）,OECD跨國公司關聯交易稅收管理指南要求：企業在關聯交易中所能獲取的利潤應與其承擔的職能及面臨的風險相一致擁有智慧財產權及承擔作為投資者風險的總公司應獲得(由合約代工廠、經銷商分享的利潤之外的)剩餘利潤或承擔虧損作為合約代工廠、經銷商等下層企業功能單一，僅承擔有限的風險，應獲得與其職能相應的穩定利潤,跨國交易之轉讓定價策略,大陸轉讓定價查核台商之因應措施,轉讓定價基準分析（Benchmark Analysis）,目的：整體覆核關聯企業間關聯交易是否符合獨立企業原則，及相關證明資料是否能滿足當地法規之要求，並依分析結果提出合乎轉讓定價規定之修正調整方案。方法：總體評估尋找缺陷比較參考訂價政策,轉讓定價基準分析（續）,步驟：搜集有關情況功能與風險分析選擇轉讓定價的驗證方法可比公司搜尋與篩選經濟分析轉讓定價分析說明報告,轉讓定價交易分析報告（TP Documentation）,目的：針對受委託公司之關聯交易及業務進行分析，並依據分析結果，說明公司經營結果是否處於合理利潤範圍。步驟：搜集有關情況功能與風險分析選擇轉讓定價的驗證方法可比公司搜尋與篩選經濟分析轉讓定價交易分析報告,轉讓定價交易分析報告（續）,報告主要內容：概述報告目的分析範圍公司背景基本情況產品結構及市場分佈關聯交易功能風險分析功能風險小結,報告主要內容（續）：中國轉讓定價稅制可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法其他方法中國轉讓定價稅制的適用驗證對象公司可比公司搜索與篩選利潤水平標誌資本性調整資本性調整後的淨成本加成率,轉讓定價交易分析報告（續）,轉讓定價交易分析報告（續）,報告主要內容（續）：中國轉讓定價稅制的適用利率四分位值的範圍分析和結果非正常因素調整產能浪費開辦費比較結果結論,如何降低轉讓定價調查風險,事前之轉讓定價覆核評估被調查的可能性及稅務調查中可能出現的問題確定是否需要對現行訂價政策進行修正確定必要的資料準備的範圍有助於企業在可能出現的調查中進行抗辯,如何降低轉讓定價調查風險（續）,轉讓定價風險評估調查風險收入調整風險內外銷價格或利潤差同行業利潤水平比較,修正交易模型（Business Model）避免使用免稅天堂進行閒接貿易標的大陸公司之定位標的研發、設計、生產、銷售之架構標的交易條件及商業風險,如何降低轉讓定價調查風險（續）,如何降低轉讓定價調查風險（續）,調整轉讓定價政策根據獨立企業交易原則制定及修改轉讓定價政策價格（或利潤）與功能和風險的一致性內外銷價格（或利潤）差的合理性同行業利潤水平的比較訂價政策調整的具體策略一步到位分步調整,如何降低轉讓定價調查風險（續）,準備轉讓定價文件準備必要的轉讓定價檔有助於應付可能的轉讓定價調查一旦被查，稅務當局會要求企業在60天內提供詳細的資料根據國稅發47號文（2003），轉讓定價調查的追溯期為10年在下列情況下，轉讓定價檔尤其必要調整現行轉讓定價政策被調查的風險較高（如連續兩年以上虧損）,如何應對轉讓定價之實地調查,有效控制調查過程對稅務當局採取有原則的合作態度有效地控制整個過程堅定的立場必要的人力及資源投入協調,如何應對轉讓定價之實地調查（續）,同稅務當局的談判與協商總體應對策略專人負責經常同有關稅務人員進行溝通及時獲取專家協助根據實際情況，考慮協商解決的可能但協商解決可能會被認做承認以往的訂價政策有問題該方案對有關的關聯企業（如母公司或在大陸的其他關聯企業）的影響必須充分加以考慮,同稅務當局的談判與協商（續）即使最終協商解決，也應考慮採取合理抗辯措施抗辯增加談判的籌碼有助於瞭解實際情況，爭取更好的協商結果,如何應對轉讓定價之實地調查（續）,資料的準備與遞交遞交材料注意事項及時遞交材料核對資料，確保準確性及相互統一充分考慮提供資料的利弊，避免提供無關資訊資料給予必要的附註說明,如何應對轉讓定價之實地調查（續）,大陸地區預約訂價現狀,預約訂價正式規則已正式公布在原則上，大陸預約訂價規則同其他一些國家的規則基本相同大陸預約訂價規則相對比較粗糙大陸預約訂價規則對納稅人的利益保護不夠但預約訂價給企業提供了一個有效消除轉讓定價風險的途徑,大陸地區稅務風險控管具體建議,重要稅務風險評估了解公司在大陸企業潛在稅務風險減少大陸稅捐機關查稅之衝擊了解大陸當地財務及管理人員之工作品質、及專業素質；降低大陸企業及其財會人員因不諳法令而違反大陸稅務規定而不自知的風險掌握租稅規劃的機會,大陸地區稅務風險控管具體建議（續）,重要稅務風險評估（續）証照、審批、土地使用權、租稅獎勱等適法性重大交易相關合同及審批文件覆核外資企業所得稅爭議及調整項目、稅務虧損計算、內外銷價差及相對成本分析營業稅、增值稅稅基、價外費用、可扣抵、兼營調整、出口退稅進口關稅、加工合同及相關手冊、保稅物品核銷、轉廠手續,問題討論,http:/.tw,
