新增值税新营业税新消费税处理与运用.ppt

新增值税、新营业税、新消费税处理与运用,中华人民共和国国民经济和社会发展 第十一个五年规划纲要,1、在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型。(VAT转型）2、适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法。（财税【2006】33号）3、适时开征燃油税。财税【2008】105号4、合理调整营业税征税范围和税目（财税【2003】16号）5、完善出口退税制度。（“利剑二号”、财税【2007】90号）6、统一各类企业税收制度（包括企业所得税两法合并）7、实行综合和分类相结合的个人所得税制度。（玻璃钱包）8、改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费9、改革资源税制度。（包括土地使用税类）10、完善城市维护建设税、耕地占用税和印花税。,2007年税种比重：（摘自总局网站）,增值税全面转型时机点选择,2009年1月1日实施增值税改革时机点的选择 1.增值税改革试点已经为增值税全面转型奠定基础 是试点区域逐渐扩大。是行业覆盖渐进推进。最终目标向将增值税推向社会各个环节，逐 渐替代营业税的方向发展，是将增值税改革扩大到全部商品和劳务 的生产和流通领域。是抵扣范围的逐步加大。2.从增值税改革的历史看，每一次的增值税改革都是在经济出现困难的时机推出的；,3.外部经济环境给增值税转型提供良好的机遇美国的金融危机给中国经济带来严重的挑战；增值税全面转型，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣，即由生产型增值税转变为消费型增值税。实行消费型增值税短期可为企业减负(09年预计国家财政为此少收入1200亿元以上）、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，以及抵抗金融危机给中国经济下行等的影响。,增值税、营业税、消费税为何同时修订,修订过程：“十一五”规划中明确提出，2006年到2010年期间，将“在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。2008年3月两会的政府工作报告中提到2008年将继续推进增值税转型改革试点，研究制定在全国范围内实施方案；7月中旬在中央经济工作会议召开前夕，人大财经委的报告中也提到“在全国范围内尽快推广增值税转型改革。2008年6月中国税务协会副会长陆百甫向温总理写信建议加快推动增值税全部转型，温总理批示给李克强副总理研究落实，按立法法的要求2008年7月由国务院法制办牵头财政部与税务总局派人组成起草小组研究落实。鉴于营业税、消费税与增值税之间存在较强的相关性，消费税条例和营业税条例也存在增值税条例的一些问题，因此为了保持这三个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接，有必要同时对消费税条例和营业税条例进行相应修改。,三税修改的共同点,1.体现税收征管向优化纳税服务转变 三税纳税期限从10日延长到15日，进口税金也由7日变为15日；对增值税个体工商户等小规模纳税人实行按季申报，银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的营业税纳税期限为1个季度，应纳消费税额较小的实行按季申报；2.贯彻依法治税、创造好的条件，为税务行政执法提供依据增加、修订扣缴义务人的相关规定；税收配套政策的制定由财政或税务机关变为财政、税务 机关共同制定；依据立法法的规定-“谁制定谁解释”，取消了解释权下放的规定；旧实施细则规定的部分条款提升到条例规定。,三税修改的共同点,按法制部门要求对条款的顺序、表述方式、个别用语等进行的修改；取消“国家外汇牌价（原则上为中间价）”，“个体经营者”修改为“个体工商户”，“简称”改为“统称”，列举的“建筑业总包、运输企业、旅游企业”等改为“纳税人”；“当月”改为“最近时期”；“农林特产税”改为“烟叶税”；“不视为”改为“不作为”；“非应税项目”改为“非增值税应税项目”，删除一项行为是否为“混合销售”“兼营”由国税确定的规定；不使用“独立核算的单位和不独立核算的单位”这一概念 定义与补充列举，如：符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。符合国务院税务主管部门有关规定的凭证。调整起征点，明确计算方法：未达到规定的起征点的，免征税；达到起征点的，全额计算纳税。【免税额和起征点区别】,增值税转型进程,2004 年 7月1 日 在东北三省一市进行增值税由生产型转为消费型的试点。2007 年7月1 日 发布中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法（财税200775号文件），在中部地区进行扩大增值税抵扣范围的试点。被纳入扩大试点的主要是中部六省的26个老工业基地城市；试点范围涉及装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业等八大行业。2008 年5月 增值税转型改革试点扩展至内蒙古东部，东盟5城市（呼伦贝尔市、兴安盟市、通辽市、赤峰市和锡林郭勒盟）享受东北老工业基地增值税转型和豁免企业历史欠税政策。2008 年8月 颁布汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法，将汶川地震受灾严重地区纳入增值税转型改革试点的范围。2009年1月1日，全国全行业增值税转型！,根据中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法（财税（2007）75号文件）“中部崛起”鼓励政策，以下地区和行业2007年7月1日捷足先登：江西 湖北 湖南 山西 河南 安徽中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人。四大城市，八大行业已经捷足先登，但是其抵扣方法同转型后，有很大不同。,衔接性规定：先解决遗留事项，以后全国统一根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第三条规定：中部六省老工业基地城市已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。,什么是“待抵扣固定资产进项税额余额”呢？根据东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定财会字200411号文件,应交税金应抵扣固定资产进项税额,固定资产进项税额,固定资产进项税额转出,已抵扣固定资产进项税额,待抵扣固定资产进项税额余额,借：应交税金应抵扣固定资产进项税额（待抵扣固定资产进项税额余额）贷：应交税金 应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）,实行扩大增值税抵扣范围的企业 应交税金 应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）（固定资产进项税额转出）（已抵扣固定资产进项税额）,三大税变化具体内容增值税转型的十大变化及运用策划营业税改革的九大变化及运用策划消费税改革的主要变化分析,第一部分：增值税转型相关问题,为了配合此次促进投资，对时隔14年的增值税条例进行修订，从2009年1月1日起执行消费性增值税（机器设备允许抵扣）。为了配合增值税转型，同时对营业税、消费税条例进行了修订。因此三税修订，增值税转型为核心。,流转税：（增值税、营业税-平行）,销售货物,加工、修理、修配劳务,转让无形资产或者销售不动产,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务,A,B,C,D,税值增,税业营,增值税类型：,现行增值税特点,中央地方共享税 按照中国现行分税制政策的规定，增值税为中央地方共享税，又国家税务局负责征收管理（进口环节的增值税由海关代为征收管理）生产型增值税 现行增值税为生产型增值税，不允许抵扣外购固定资产所含税金。,非全面型增值税 全面型增值税，是指其征收范围包括生产、批发、零售以及服务等所有交易活动。现行增值税征税范围不包括无形资产转让和不动产销售，以及除加工、修理修配劳务之外的服务交易。价外税 增值税实行价外税，税金不包括在销售价格之内。纳税人开具发票，税金与价格分开注明，为简化计税提供了方便。纳税人对含税销售额计算增值税时，应换算成不含税销售额。发票扣税法 增值税采用发票扣税法，实行凭全部统一的增值税专用发票注明税金和其他增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法，计税准确，便于操作。,生产型增值税的缺陷1.不利于鼓励企业扩大投资 生产型增值税对固定资产的增值税不予扣除，企业投资的税负较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。2.重复征税，加重企业的税收负担 生产型增值税将购入固定资产的增值税计人固定资产成本，会导致重复征税。例如，企业购一台价值10000元的设备，增值税1700元，则固定资产的入帐价值为11700元。该生产销售的产品中所包含这部分入账价值1700元征收的销项税额为289元。,3.不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业发展高新技术企业设备更新非常快，基础设施以及高投资企业投资非常大，因此，生产型增值税极不利于高新技术企业、基础设施企业和高投资企业的发展。相比较而言，固定资产投资较小的劳动密集型企业在税负上负担要小得多。4.不利于我国产品与外国产品竞争 世界大多数国家实行的是消费型增值税，在增值税税负成本上，这些国家的产品成本就低。对企业征收生产型增值税将很大程度上降低产品的竞争力。,增值税条例修订遵循主要原则1.确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型 改革提供法律依据。2.体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和 条例的相关规定进行衔接。3.满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平 的提高和执法行为的规范。,转型效应,1、减税对宏观经济产生刺激作用2、消除生产型增值税制下产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担；3、降低外商投资企业不当享有的超国民待遇，推 动内外资企业平等参与市场竞争；4、缓解中小企业负担过重的不利状况，促进城乡 劳动人口充分就业,转型特点,1、全国范围内2、全行业范围内3、全额抵扣（以前固定资产进项税额先抵减欠税再进行退税，而这次是全部统一抵扣不再执行增量抵扣）4、政策方面：调整，补充，完善-修修补补 1、增值税暂行条例.doc 2、营业税暂行条例.doc 3、消费税暂行条例.doc“出手要快、出拳要重、措施要准、工作要实”的要求,核心变化,“一转”、一延”、“两升”、“两降”、“两取消”,一转、一延、两升、两降、两取消（5项内容）,一转：全面实行增值税转型，购进的机器设备所含进项 税额允许从销项税额中直接抵扣一延：纳税申报期由现在的10天延长至15天两升：提高增值税起征点标准：最高限额翻一倍 提高初级资源类产品的税率：由13优惠税率 恢复至17正常税率两降：一般纳税人门槛；降低小规模纳税人征收率1-3个百分点两取消：取消外商投资企业购买国产设备投资退税、进 口设备免税的规定；取消废旧物资抵扣政策。,一转：转型,抵扣范围的变化（同旧条例的核心差异）,固定资产抵扣变化第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。政策分析：1.取消了原政策“购进固定资产”，增加了（四）、（五）项。2.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（包括中轻型商用客车）,一转：转型,一、什么样的固定资产可以抵扣？（四三二一）财税2008170号文件第一条、第二条1、四类取得的固定资产可以抵扣。购进；接受赠送；接受投资自制（改扩建）案例：某企业购进零配件，化整为零，然后组装固定资产，将其零配件在税前抵扣，被税务机关发现，定性为偷税。,一转：转型,2、三类扣税凭证：增值税专用发票；运输发票；海关完税凭证取消了废旧物资发票抵扣（7.26案件、利剑二号、虚开发票的现状）关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知（财税200178号）关于再生资源增值税政策的通知（财税2008157号）关于废旧物资发票抵扣增值税有关事项的公告（国家税务总局2008年公告第一号）,一转：转型,3、两项抵扣要求2009年以后实际发生；2009年1月1日开票案例1：某企业2008年购买固定资产，要求对方单位推迟开票。案例2：某小规模纳税人，在尚未批准成为一般纳税人期间购买的固定 资产，要求对方延迟开票。（材料和商品也是一样）案例3：某企业2009年假退货，要求厂方开票。,一转：转型,4、一个科目记入：应交税金-应交增值税（进项税额）新企业会计准则的企业：应交税费-应交增值税（进项税额),一转：转型,二、什么样的固定资产不允许抵扣？（一）房屋建筑物：因为上一环节缴纳营业税，无税可抵（二）汽车、摩托车、游艇等消费品。（防止个人费用公司化问题）（三）用于免税项目和非应税项目的固定资产。细则：第二十五条 条例第十条所称自用消费品是指纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。-电脑？手机？数码相机？。具体消费品的界定不能扩大化-汽车又如何定义，运输卡车？装卸车？叉车？具体分类需要明细,第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。运用分析：1.交际应酬货物是否视同销售？如果用于广告宣传的外购货物，是否以抵扣进项，是否视同销售？2.对从事设备维修业务的管理变化3.对从事融资租赁业务企业的影响及应对？,非增值税应税项目不能抵扣,第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（原表述“无论会计制度如何核算，均属于前款所称固定资产在建工程”）分析：1.办公楼电梯中央空调进项是否可以抵扣？2.厂房中的固定机器、设备的构筑物其进项是否抵扣？3.如何合理核算在建工程？4.纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，均属 于不动产在建工程,一转：转型,二、什么样的固定资产不允许抵扣？思考：既用于应税项目，又用于免税项目或非应税项目的固定资产是否允许抵扣？机器、机械、运输工具等固定资产与流动资产不同，其用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货物，无法按照销售额划分不得抵扣的进项税额。结合东北和中部地区转型试点的经验，必须特殊规定，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。（细则第二十一条）,应征消费税的小汽车范围（小轿车，越野车，小客车）小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率分别为：1.乘用车。即座位数不超过9座、用于载人及随身的行李或临时物品的汽车(1)气缸容量在1.0升以下(含1.0升)的 1(2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5(4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9(5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12(6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25(7)气缸容量在4.0升以上的 402.中轻型商用客车，税率为5%。车身长度大于7米(含)，并且座位在l0至23座(含)以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税,三、几种特殊情况的固定资产抵扣问题（一)购买固定资产可以抵扣，高值易耗品问题迎刃而解（如电动葫芦）-模具问题，大额配品备件问题、电动葫芦（二)购买无形资产-软件是否允许抵扣?（三)机器设备的大修理支出-资本化的材料是否可以抵扣？（四)房屋建筑物改建，或修理支出的建材，水泥或者自建房的材料是否 可以抵扣？（五)空调是否可以抵扣？强电和弱电及变压设备？与房屋相关的设备如 何定性？（六）不能移动的设备是否能够抵扣进项？燃气公司的管道是否能够抵 扣进项？,一转：转型,接轨问题：（1）我公司环保技改工程已经大包给一家环保工程公司，工程从今年5月份开工，预计明年2月份完工。重要设备都已运到公司现场并已开始安装，已有部分设备验收完毕，还有一些设备会到明年一月份验收，设备货款已经支付50%，但是现在所有设备发票还没开。这些设备发票如果在明年开，是否合规？可否抵扣？（2）设备已经安装好了，发票未开，货款已支付，未支付或部分支付，为了抵扣进项税，财务部门要求对方发票开具09年发票，是否可以抵扣，有什么风险？（3）设备已经安装好了，发票也开了，为了抵扣进项税，财务部门走“假退货”，仅仅在发票上做退回重新开具09年发票，是否可以抵扣，有什么风险？,一转：转型,接轨操作：已经或正在进行的固定资产投资、如何操作抵扣无风险？合同，结算凭据、入库，验收形式、发票开具应如何规划、？对过去事项的筹划=偷税（要提前计划好）不仅仅是财务部门的事情。预计2009年假退货现象将十分严重。,一转：转型,提醒筹建期间企业：（小规模纳税人）购买设备前，一定先办理一般纳税人认定手续，因为通常在筹建期企业会大量购置设备，一般纳税人的认定条件：设备发票条件希望能及时修正，否则将会出现先有鸡还是先有蛋的争议,一般纳税人的认定条件是否要改改了？1、法人会计身份证、会计证等有效证件2、验资报告：3、固定经营场所；租赁协议4、机器设备：发票5、专用发票保管设施，：保险箱，防盗门防盗窗6、帐簿健全，能合理计算销项、进项、和应纳税额。建帐建制，会计证，是否具备一般纳税人财务核算条件7、实地查验，核实是否拥有必要的厂房、机器设备和生产人员,一转：转型,申报抵扣的方法-之前的待抵扣：之后的抵扣：1、要按规定认证专用发票，现行政策规定，企业申报抵扣的专用发票，必须自该专用发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。2、同时要按规定申报抵扣。现行政策规定，企业认证通过的专用发票，应在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额,已经抵扣的税金转出怎么办？对外销售旧设备怎么办？【纳税人销售自己使用过的固定资产（不包括房产地），要按4%计算增值税.如果是交过消费税的固定资产（如小汽车），售价超过原值的，按上面的方法交增值税；售价没有超过原值的，免征增值税】,已经抵扣的要转出 第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。分析：1.当月计算年终需要调整吗？2.能够划分清楚的不需要转出吗？是否存在逻辑问题,重点注意：财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据增值税暂行条例和暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。,二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。三、已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。,四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的（注：非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失等），应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。七、自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。八、本通知自2009年1月1日起执行。,一转：转型,对企业的实际影响如何计算：增值税转型将增厚企业净利润、充实企业现金流。（1）增厚企业净利润 固定资产进项税抵扣将降低企业新增的固定资产的账面价值，折旧费用也随之减少，相应的降低企业生产成本，增加企业利润。对于累计折旧额占公司主营收入比重较大的上市公司而言，增值税转型将对公司业绩影响相对较大。（2）充实企业现金流 由于抵扣范围扩大，企业缴纳的增值税减少，企业的现金流将更加充裕。从微观层面来看，增值税改革可以使纺织服装企业获得直接的税收受惠，现金流更为充裕。,一转：转型,转型对出口退税的影响第二十五条纳税人出口货物适用退(免)税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退(免)税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退(免)税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。,一转：转型,1、生产企业影响免抵退不变，进项增加，留抵增加，退税增加，免抵减少2、外贸企业影响 对于专营出口的外贸企业来说，购置管理用固定资产无法实现退税。有内销的企业来说是否可以抵扣内销应纳，有待后续明确3、出口旧设备退税政策待变国税发（2008）16号.doc,一转：转型,思考：-用于非增值税应税项目、免征增值税项目同时也用于应税项目，能否抵扣，如何抵扣？（1）建筑公司购买混凝土搅拌设备，2009年不能享受抵扣转型优惠，恶意筹划：由集团公司采购，出租给建筑公司，是否可以抵扣？或者先自用，后出租，是否可抵扣？（2）购买设备用于来料加工间接出口也用于一般贸易？（3）购买蒸馒头机设备是否可以抵扣？购买取暖锅炉设备是否可以抵扣？,一转：转型,细则：第二十一条 条例第十条第（一）项中的购进货物 不包括既用于增值税应税项目（不含免税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产是指:（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品,一转：转型,销售使用过固定资产，如何过渡，区分未抵扣和已抵扣资产？财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知.doc1）销售自己使用过的固定资产（销售自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车）售价低于原值，不交税；售价高于原值，按简易办法4%减半交税2）（经营）销售旧货（包括旧机动车辆）按简易办法4%减半交税,一转：转型,对大型设备及维修供应商影响及应对（1）尽早争取一般纳税人资格。（2）尽管可能存在利润高，维修进项少等客观因素，造成一般纳税人资格对其并无大的利益但是，因为经营原因造成有些采购商只认17%增值税发票，这种观念对吗？,一转：转型,融资租赁业增值税转型中的应对 单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承 租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权 未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。1）融资租赁公司因为转型而备受影响2）如何消除营业税双重征税，实际享受转型而对购买企业 的税收优惠？3）融资租赁面临转型，经营租赁？,一转：转型,外商投资企业进口设备免税政策的变化1）进口设备免税政策取消了，关税怎样？2）外资企业的购买国产设备退增值税和进口自用设备免增值税的政策将相应取消。原先享受这些优惠政策的是鼓励类的外商投资项目。现在既然设备的进项可以抵扣了，取消这些政策似乎没有什么实质影响。（仅仅增加了资金占用，免去了设备监管，增加了自由处置和出租等权利）,一转：转型,3）但是还有一些鼓励类外商投资项目不是增值税纳税人（鼓励类研发中心进口设备问题），而是营业税纳税人！或者他们是小规模纳税人，或者是经营免税项目来料或间接出口，他们没有了这两项政策，也不能抵扣进项。将受到实质性不利影响小规模纳税人，进口按多少征17%？3%？4）是否有过渡性政策？-无5）产品100%出口的企业进口设备先征后返政策？,一转：转型,很多三来一补和加工贸易企业是不具备一般纳税人资格，如果按转型增值税条例的抵扣操作，企业设备进项最终只能进入成本，而且三来一补企业的不作价设备是外商以不作价设备投资的，产权是不属于国内企业的，生产期满后，外商是要收回设备。此政策对加贸企业影响很大，取消是否理？,一转：转型,外商投资企业购买国产设备退税政策的变化：退增值税.doc 1、企业条件 1）外商投资企业，2）一般纳税人 3）非增值税纳税人的外商投资企业：(营业税）-外资房地产开发普通商品房，交通运输企业2、项目要求-发改委确认（以项目核准时施行的鼓励类外资目录为准）2002年之前要求鼓励类+100%出口允许类（A18），+限制已类 2002年以后的要求鼓励类+100%出口允许类（F1300）2007产业指导目录第57号.doc,一转：转型,外商投资企业购买国产设备退税政策的变化对企业影响：1、非增值税纳税人的外商投资企业：(营业税）-外资房地产开发普通商品房，交通运输企业2、小规模纳税人外商投资企业3、经营免税的外商投资企业：来料加工或者间接出口企业,一延长：申报期,1）纳税申报期由现在的10天延长至15天第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。2）季度申报的增加青国税发（2008）173号.doc3）海关代征增值税税款缴纳期限延长第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,一延长：申报期,-15号申报，会计不再加班，税款可以延迟-季度申报，减轻纳税人申报扣款等繁琐的工作量，代理记账费用大概可以降低了细则：第四十条 一般纳税人不适用条例第二十三条以一个季度为纳税期限的规定。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。-海关代征，完税期从7日延长到15日。,一升：提高增值税起征点标准,政策回放：财政部 国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税2002208号）2002年12月27日 第六条 提高增值税的起征点：将销售货物的起征点幅度由现行月销售额6002000元提高到20005000元；将销售应税劳务的起征点幅度由现行月销售额200800元提高到15003000元；将按次纳税的起征点幅度由现行每次（日）销售额5080元提高到每次（日）150200元。,两升,一升：提高增值税起征点标准,细则：第三十七条 条例第十九条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:（一）销售货物的起征点为月销售额3000-10000 元。（二）销售应税劳务的起征点为月销售额2000-6000元。（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额200-400元。前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。省、自治区、直辖市国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。,增值税起征点提高变化第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。分析：与财税2002208号文件一致运用：起征点提高对企业的影响,细则：第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、个人独资企业和合伙企业等。条例第一条所称个人，是指个体工商户及其它个人。,一升：提高增值税起征点标准,适用范围：个人，个体工商户，企业？是否可以开具普通发票？是否可以开具专用发票？国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复(国税函20031396号)2003年12月19日中华人民共和国增值税暂行条例第十八条规定销售额未达到起征点的纳税人免征增值税，第二十一条规定纳税人销售免税货物不得开具专用发票。对销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其代开专用发票。,1、个体工商户现状：5000元以下，免税，但是没有领票权5000元以下，免税，可以开票5000元以上的部分纳税5000元以上的，全部纳税 起征点提高个体工商户受惠2、非个体工商户2009年变化：非个体工商户因因起征点提高，定税点是否提高？,一升：提高增值税起征点标准,二升：提高初级资源类产品的税率,第二条增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13：1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居 民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物。解读：提高初级资源类产品的税率：由13优惠税 率恢复至17正常税率,二升：提高初级资源类产品的税率,金属矿、非金属矿采选产品（财政部国家税务总局关于调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知财税199422号）根据国务院的决定，现就调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率问题通知如下:1.金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由17%调整为13%。2.金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品。3.非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。4.原油、人造原油、井矿盐仍按17%的税率征税。有色金属焙烧矿(国家税务总局关于有色金属焙烧矿增值税适用税率问题的通知(国税函发1994621号),二升：提高初级资源类产品的税率,1、对矿业企业自身影响：13%恢复到17%，税负有所增加2、对下游影响：提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，上下游整体税负没有上升，资金上有所占压3、对出口初级资源类产品的退税企业影响举例：石墨1）征13%退5%企业的影响。如果征17%退5%，利润降低4%。2）取消退税率企业，税负上升。4、对税局影响低税率会导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。变化后,重点关注：矿产品税率提高到17%财政部 国家税务总局关于金属矿 非金属矿采选产品增值税税率的通知（财税2008171号）一、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。二、食用盐仍适用13%的增值税税率，其具体范围是指符合食用盐（GB5461-2000）和食用盐卫生标准（GB2721-2003）两项国家标准的食用盐。三、本通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。四、本通知自2009年1月1日起执行。分析：对矿业是否属利空？,一降：征收率,第十二条小规模纳税人增值税征收率为3。征收率的调整，由国务院决定。,两降,一降：征收率,世界上增值税的纳税人85%以上是小规模纳税人的一个影响因素。在我国小规模纳税人在增值税纳税人中也是占了绝大部分，例如在广东省珠海市国税局管理的业户中，85为小规模纳税人。韩国对小规模纳税人实行2的增值税征收率，我国台湾对小规模纳税人实行1的增值税征收率，由此可见，相对而言我国的小规模纳税人的税负偏高。,一降：征收率,1、由于小规模纳税人的进项税额不能抵扣，所以4%和6%实际税负要远远超过一般纳税人 2、由于一般纳税人允许抵扣固定资产进项税额，实际税负下降，为了公平税负，小规模纳税人降低征收率，势在必行。3、由于工业企业、商业企业混业经营的越来越多。很难区分工业和商业。所以统一为3%。,税率的变化 基本税率17%低税率13%零税率 出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外）兼营情况下税率的适用：分别核算，不能分别核算从高适用税率征税率小规模征税率3%简易办法征税率？,二降：门槛,一般纳税人和小规模纳税人的两元化管理模式 但我国现行增值税制度中两类纳税人是按照销售收入界定的，不利于中小企业的生存与发展。只有很少一部分纳税人按照规范化的办法缴纳增值税，而众多的纳税人被排除在按规范化办法征收增值税的范围之外，且要负担较高比例的增值税。据统计，2006年，*省一般纳税人户数为6.2万户，仅占整个增值税纳税人73.7万户的8.41%；小规模纳税人户数为67.5万户，占整个增值税纳税人户数的91.59%。小规模纳税人实际增值税税负大大高于一般纳税人。,二降：门槛,门槛：第十三条 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。细则：第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,重点注意：小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,认定的