小企业会计准则培训(李弘).ppt

2023/1/31,小企业会计准则培训,主讲：李弘,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,内容,总 则,资 产,财务报表和附注,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,小企业会计准则制定的背景和意义,背景一：小企业是国民经济重要组成部分,据资料统计，在我国477万企业中，小企业,数量97.21%,从业人员52.95%,资产总额41.97%,小企业,扩大就业,促进经济发展,提高国民收入,生力军,助推器,试验田,为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台中小企业促进法、2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号），特别是2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。,小企业会计准则概述,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,小企业会计准则制定的背景和意义,背景二：国际共识,国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会（IASB）2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。,小企业会计准则概述,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,小企业会计准则制定的背景和意义,背景三：国内需要,2004年制定的小企业会计制度在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。,小企业会计准则概述,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,财会201117号,关于印发小企业会计准则的通知,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,1、简化会计核算要求 2、采用历史成本计量 3、采用成本法核算长期股权投资 4、资产盈亏需“待处理财产损溢”5、更多使用“营业外收支”6、减少税会差异，与税法高度一致,小企业会计准则的主要亮点,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。小企业会计准则的法律依据：1、中华人民共和国会计法2、中华人民共和国企业所得税法3、中华人民共和国公司法4、企业会计准则-基本准则,制定依据,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,第一章 适用范围,一、界定小企业的“定量标准”：第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。,小、微企业的划分标准,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,说明：,1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,企业所得税法小型微利企业,对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。税法第28条，条例第92条 3.2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税20114号 4.2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税2011117号,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,【例】某工业企业（职工人数90人，资产总额2500万元）1.假定2011年应纳税所得额为50万元 应交所得税=5025%=12.5万元 2.假定2011年应纳税所得额为20万元。应交所得税=2020%=4万元 3.假定2011年应纳税所得额为3万元。应交所得税=350%20%=0.3万元,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,二、界定小企业的“定性标准”,小企业会计准则适用范围特殊规定下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。三、正确界定小企业需要将“定量标准”与“定性标准”有机结合。,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,一、关于小企业的会计政策选择权小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则（自由选择、单项标准、一以贯之）小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。2.执行企业会计准则的小企业，不得再执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。,第二节 关于适用范围的一些问题,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,二、小企业会计准则与企业会计准则的转换：1、小企业会计准则第三条规定，执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。转换按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。2、已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,第二章 资 产,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,小企业会计准则第五条指出，资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。该定义强调资产具有以下三个特征：第一，资产应当为小企业拥有或者控制的资源；第二，资产是由小企业过去的交易或者事项形成的资源；第三，资产预期会给小企业带来经济利益。小企业确认资产时除需符合资产定义外，还应满足以下两个条件：（1）与该资产相关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。,第一节 资产的定义及分类,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。一、单一的历史成本计量模式企业会计准则的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5种小企业会计准则：历史成本税法规定：计税基础二、放弃资产减值操作原因：第一，资产减值操作难度大；第二，小企业没有正确实施资产减值操作的能力。第三，与税法的操作协调一致。,第二节 资产的计量属性,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,第三章 货币资金 第一节：流动资产的定义第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款项存货等,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,第二节 货币资金相关科目内容比较,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,与小企业会计制度比较：1.库存现金现金2.其他变化：（1）可单独设置“1013备用金”科目；（2）删除了“其他货币资金”科目下的“存出投资款：明细科目；存出投资款：一般是指放在证券投资机构准备用于股票、债券等交易性金融资产投资的款项，小企业涉及这种交易的情况较少，故予删除。（3）删除了“银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据”。,第二节 货币资金相关科目内容比较,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：一、库存现金库存现金是指小企业持有可随时用于支付的现金限额，存放在企业财会部门由出纳人员经管的现金：包括人民币现金和外币现金。（一）库存现金管理：P23-251、库存现金的使用范围（重点把握）：2、库存现金限额：3、库存现金收支的规定：4、库存现金管理的内部控制制度,第三节：货币资金的会计处理,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,（二）库存现金的核算：1.本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。2.小企业应当设置“库存现金总账”和“库存现金日记账”。“库存现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到日清月结、账款相符。3.有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。,第三节：货币资金的会计处理,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,4.每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,会计事项分录举例：,1.从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额：借：库存现金 贷：银行存款2.将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额：借：银行存款 贷：库存现金3.支付职工出差等原因所需的资金，按支出凭证所记载的金额：借：其他应收款等 贷：库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时：借：库存现金（按实际收回的现金）管理费用（按应报销的金额）贷：其他应收款（按实际借出的现金）,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,会计事项分录举例：,4.拨付备用金 借：其他货币资金备用金（不单独设置“备用金”科目核算的企业）备用金（单独设置“备用金”科目核算的企业）贷：库存现金 银行存款定期补足备用金：借：管理费用、销售费用等 贷：库存现金 银行存款,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,会计事项分录举例：,5.每日终了结算现金收支、财产清查等发现有待查明原因的现金短缺或溢余：（变化）（1）如为现金短缺，按实际短缺的金额：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金待查明原因后：借：其他应收款（按可收回的保险赔偿或过失人赔偿）库存现金 营业外支出 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,会计事项分录举例：,（2）如为现金溢余，按实际溢余的金额：借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待查明原因后：借：待处理财产损益待处理流动资产损益（按实际溢余的金额）贷：其他应付款（按支付给有关人员或单位的部分）营业外收入P26例3-1 例3-2,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,二、银行存款,1.本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。2.小企业还应设置“银行存款总账”和“银行存款日记账”。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。【P28例3-5】,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,二、银行存款,3.存款利息的核算：（1）计息日和计息期的确定：“算头不算尾”（2）确认利息的核算：小企业的存款放在银行存续期间产生的利息，应作为融资费用的冲减，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目；收到这部门利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。【P29例3-7】,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,三、其他货币资金,1.其他货币资金是指小企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。2.本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金”或“备用金”科目核算。,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,例1:2013年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10000元，以现金拨付，并规定每月月底专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8000元，甲公司编制如下会计分录：拨付备用金借：其他货币资金销售部备用金 10000 贷：库存现金 10000报销日常业务支出，补足备用金 借：销售费用 8000 贷：库存现金 8000,例2：佳家公司为一家小企业，2013年3月12日为临时采购需要 在外地某银行开设外埠存款账户，存入5000元；5月15日采购员提交供货商发票，商品总金额为3000元，增值税额为510元，商品尚未收到；5月20日多余的资金被转回原开户银行。相关账户处理如下：（1）开设账户时：借：其他货币资金-外埠存款 5 000 贷：银行存款 5 000（2）收到供货商发票时：借：材料采购 3 000 应缴税费-应交增值税（进项税额）510 贷：其他货币资金外埠存款 3 510（3）将剩余款项退回开户银行时 借：银行存款 1 490 贷：其他货币资金外埠存款 1 490,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,第一节 短期投资的定义第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。小企业的短期投资必须满足3个特点：1.投资目的明确，即为赚取差价；2.投资时间短，即短于1年；3.投资品种必须易变现，即具有随时变现特征，这是从投资产品的性质方面考虑的。,第四章 投 资,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,一、短期投资取得的会计处理：以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资-股票 应收股利 应收利息 贷：银行存款【P36例4-1】【P36例4-2】,第二节 短期投资的核算,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,二、持有短期投资期间的会计处理：在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利/应收利息 贷：投资收益【P37例4-4】借：银行存款 贷：应收股利/应收利息【P37例4-3】,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,三、短期投资出售的会计处理：出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。借：银行存款 投资收益（按借方差额）贷：短期投资（按出售或收回短期投资的账面余额）应收股利（尚未收到的现金股利）应收利息（尚未收到的债券利息）投资收益（按贷方差额）【P38例4-5】【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。,四、与小企业会计制度短期投资会计处理的比较：,【例题计算题】213年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508 000元，其中，证券交易印花税等交易费用800元，已宣告发放现金股利7 200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。213年6月20日，甲公司收到乙公司发放的212年现金股利7 200元。213年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。214年4月20日，乙公司宣告发放213年现金股利2 000 000元。214年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利。214年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：,（1）213年5月20日，购入乙公司股票100 000股借：短期投资乙公司股票 500 800应收股利乙公司 7 200贷：银行存款 508 000（2）213年6月20日，收到乙公司发放的212年现金股利7200元借：银行存款 7200贷：应收股利乙公司7200（3）214年4月20日，确认乙公司发放的213年现金股利中应享有的价额2 000 0000.5%10 000（元）借：应收股利乙公司10 000贷：投资收益 10 000（4）214年5月10日，收到乙公司发放的213年现金股利借：银行存款10 000 贷：应收股利乙公司 10 000（5）214年5月17日，出售乙公司股票100 000股借：银行存款 449 280投资收益 51 520 贷：短期投资乙公司股票500 800,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,一、长期债券投资定义第十七条 长期债券投资是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。特征：1.投资的对象必须是债券。2.投资的目的不是为获得另一企业的剩余资产，而是为了获取高于银行储蓄利率的利息，并且保证到期收回本金和利息，而不是中途出售。3.持有期限超过1年。,第三节 长期债券投资,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,二、长期债券投资的核算,（一）长期债券投资的取得小企业会计准则第十八条规定，长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。小企业应当设置“长期债券投资”科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。借：长期债券投资面值 溢折价（借方差额，实为溢价）应收利息贷：银行存款（购买价款和相关税费）长期债券投资溢折价（贷方差额，实为折价）例题：P41 例4-6 例4-7 P42 例4-8 例4-9,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,（二）长期债券投资持有期间利息收入的核算,长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。借：应收利息贷：投资收益（2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资应计利息贷：投资收益,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,（二）长期债券投资持有期间利息收入的核算,（3）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。借：长期债券投资溢折价 贷：投资收益（也可能做相反分录）【提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不是在会计期末。P43 例4-10 例4-11,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,（三）长期债券投资的处置或到期收回第二十条：长期债券投资到期收回，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。借：银行存款贷：长期债券投资面值、溢折价、应计利息等 应收利息 投资收益处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款贷：长期债券投资面值、溢折价、应计利息等 应收利息 投资收益（也可能在借方）【P例4-12】【P例4-13】,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,（四）长期债券投资损失第二十一条：小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条（参见应收款项的坏账损失）所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。借：银行存款等（可收回的金额）营业外支出贷：长期债券投资面值、溢折价【P46例4-14】,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,三、应收利息 本科目核算小企业分次付息、一次还本的债券投资应收取的利息。购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。（1）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,（2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日,【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。（3）实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,第四节 长期股权投资,一、长期股权投资定义依据小企业会计准则第二十二条的规定，长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。特征：1.投资的对象为权益类投资产品。2.小企业准备长期持有，持有期限在1年以上。小企业的长期股权投资包括购入的股票和其他股权投资等。长期股权投资通常是长期持有的，不准备随时出售的，投资企业作为被投资单位的股东，按持有股份的比例享有权益并承担风险。二、长期股权投资的核算小企业应当设置“长期股权投资”科目核算小企业准备长期持有的权益性投资。该科目应按照被投资单位进行明细核算。该科目借方登记长期股权投资取得时的成本，贷方登记收回的长期股权投资的价值，期末借方余额，反映小企业持有的长期股权投资的成本。,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,（一）长期股权投资的取得,小企业会计准则第二十三条规定，长期股权投资应当按照成本进行计量。1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。购入时：借：长期股权投资股票投资 应收股利 贷：银行存款收到原股利：借：银行存款 贷：应收股利,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。换入长期股权投资与换出非货币性资产涉及相关税费的，应按照上述原则区别不同情况进行会计处理：换出存货、固定资产（动产）视同销售应计算销项税额，换出固定资产（不动产）、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。其账务处理为：以非现金资产取得长期股权投资时，按照同类或者类似非现金资产的市场价格与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照非现金资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记或借记“营业外收入”或“营业外支出”等科目。【提示】非货币性资产交换取得的长期股权投资，与企业会计准则中规定区分以公允价值计量和以账面成本计量两种方式不同，小企业会计准则中直接按照评估价值和相关税费。,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,P50例4-17：借：长期股权投资股票投资 营业外支出 贷：固定资产清理 银行存款 应缴税费 营业外收入,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,（二）长期股权投资持有期间的现金股利和利润,小企业会计准则第二十四条规定，在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。【相关链接】企业所得税法实施条例第十七条规定：“股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。”也就是说，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念，投资持有期间取得的股息、红利等收益计入收入总额，转让或处置投资时准予扣除其成本。成本法下，长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，投资企业按照应分得的金额确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。P50例4-18：,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,（三）长期股权投资处置,小企业会计准则第二十五条规定：处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。1.处置长期股权投资损益的确定小企业处置长期股权投资，应当将处置价款扣除该投资的账面余额(即成本)、出售过程中支付的相关税费的净额计入处置当期的投资收益。2.所处置长期股权投资成本的结转处置长期股权投资时，其成本分别不同情况进行结转：（1）一次性全部处置某项长期股权投资，其成本为长期股权投资的账面余额；（2）部分处置某项长期股权投资，可以比照本准则第十三条有关发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所处置投资的成本。P51例4-19：借：银行存款 贷：长期股权投资股票投资 投资收益,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,（四）长期股权投资损失的处理,小企业会计准则第二十六条规定小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：(一)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。(二)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。(三)对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。(四)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。【P52例4-20】,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,（五）应收股利,本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进行明细核算。（1）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，借：短期投资（长期股权投资）（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（应收的现金股利）贷：银行存款（2）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额借：应收股利贷：投资收益（3）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,第五章 应收及预付账款,第一节 应收及预付账款的定义第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。第二节 应收账款一、科目设置应收账款，是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而应收取的款项。包括：小企业销售商品或提供劳务等应向购货方或接受劳务方收取的价款或代购货单位垫付的包装费、运杂费等。不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的账款也在“应收账款”科目下核算。会计上所指的应收账款有其特定的范围。第一，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等应收款项；第二，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权(如购买的长期债券等)；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物支付的保证金等。,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,二、应收账款的核算,应收账款是因赊销业务而产生的，因此，其入账时间与确认收入的时间一致。通常情况下，应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。另外，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。（1）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。（2）收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记本科目。（3）小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,三、应收账款坏账的处理,小企业会计准则第十条规定：小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。小企业实际发生坏账时，应按实际发生的坏账金额，借记“营业外支出”科目，贷记“应收账款”等科目 如后期将已确认坏账收回，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”科目【P56例5-3】,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,例：,富辉公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17。2013年3月1日销售甲产品200件，单价3 000元/件（不含税），单位成本为2 250元/件。由于是成批销售，富辉公司给予购货方5的商业折扣，同时提供现金折扣，折扣条件为“2/20N/30”（增值税部分不能折扣）。客户于3月19日付款，同时退回不符合质量要求的10件产品（假定相应的销项税额可以冲减），其余货款全部用银行存款付讫。3月1日该销售业务符合收入确认条件。要求：根据上述资料，回答下列问题：,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,1.3月1日，富辉公司应编制的会计分录包括（）。A、借：应收账款 702 000贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000B、借：应收账款 666 900贷：主营业务收入 570 000应交税费应交增值税（销项税额）96 900C、借：应收账款 653 562贷：主营业务收入 558 600应交税费应交增值税（销项税额）94 962D、借：主营业务成本 600 000贷：库存商品 600 000答案：B,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,2.3月19日，对于销售退回，富辉公司应编制的会计分录包括（）A、借：主营业务收入 28 500 应交税费应交增值税（销项税额）4 845 贷：应收账款 33 345B、借：库存商品 22 500贷：主营业务收入 22 500C、借：主营业务成本 35 100贷：应收账款 35 100D、借：主营业务收入 29 400 应交税费应交增值税（销项税额）4 998 贷：应收账款 34 398答案：A,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,3.3月19日，富辉公司收到货款编制的会计分录中正确的是（）。A、借：银行存款 687 960 财务费用 14 040贷：应收账款 702 000B、借：银行存款 619 164 财务费用 12 636贷：应收账款 631 800C、借：银行存款 620 883.9 财务费用 12 671.7贷：应收账款 633 555.6D、借：银行存款 622 725 财务费用 10 830 贷：应收账款 633 555 答案：D,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,第三节 应收票据,一、应收票据的种类应收票据，是指小企业因销售商品(产成品或材料，下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票；根据票据是否带息，商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。小企业会计准则出于简化的考虑，未规定带息应收票据的核算问题,2023/1/31,小企业会计准则实务讲解,二、应收票据的总分类核算,（1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费应交增值税（销项税额）