会计基础知识 中级统计师考试课件.ppt

,会计基础知识,一 总论（此章每年出题两个左右）(一)会计的基本概念1.会计的含义,会计：是旨在提高经济效益，以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定会计主体（即企业、事业、机关、团体等的单位）的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。,提高经济效益最终目标经济管理活动本质核算监督基本职能提供会计信息基本目标以货币为主要计量单位主要特点,2.会计的基本职能（1）会计核算（2）会计监督核算是监督的基础，监督是核算质量的保障。,3.会计的对象：社会再生产过程中的资金运动。企业的资金活动包括资金的投入、资金的循环与周转（即资金的运用）和资金的退出。,资金的投入：企业所有者投入的资金和债权人投入的资金。资金的循环与周转：分为供应过程、生产过程、销售过程。资金的退出：用于上交税金、债务的偿还、税金的上交和利润的分配。,2007，29会计的基本职能（）A.确认和计量 B.分析和考核C.核算和监督 D.预测与决策答案：C,（二）会计要素与会计等式1.会计要素（1）含义：对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体化，是用于反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。（2）主要内容：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,资产：流动资产（货币资金、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货）、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。负债：流动负债（短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付福利费等）、短期负债。,所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。收入：主营业务收入、其他收入（主营业务以外的其他日常活动所产生的收入，包括材料销售收入、固定资产出租收入等）。,费用（所有者权益的减少）：生产成本（直接材料、直接人工、制造费用）、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）。利润（所有者权益的增加）：营业利润（主营业务利润、其他业务利润）、投资净收益、补贴收入、营业外收支净额。利润=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额净利润=利润-所得税费用,2.会计等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）2006，30会计的一般对象是社会再生产过程中的（）。A财务活动 B经济活动C资金运动 D经济资源答案：C,(三)会计核算的基本前提1.会计主体：会计工作所服务的特定单位或组织。2.持续经营：在可预见的未来，企业不会面临破产清算而不复存在。,3.会计分期：将企业不断的生产经营过程认为地划分为一定的期间。4.货币计量：采用货币作为统一的计量单位。,（四）会计核算的一般原则1.对会计信息质量要求的一般原则（1）客观性原则（会计信息的生命）（2）相关性原则（有用性）（3）一贯性原则（一致性）（4）可比性原则：口径一致，相互可比（5）及时性原则：及时进行（6）明晰性原则：可理解性,2.对会计要素确认和计量的一般原则（1）权责发生制原则（2）配比原则：因果配比，时间配比（3）历史成本原则（4）划分收益性支出与资本性支出原则,3.起修正作用的一般原则（1）谨慎性原则：稳健原则（2）重要性原则：区别重要程度（3）实质重于形式原则,2005，31企业将融资租入的固定资产视同自有的固定资产进行核算，所遵循的会计核算一般原则是（）。A客观性原则 B重要性原则C可比性原则 D实质重于形式原则答案：D,（五）会计核算的基本程序与方法1.基本程序：确认、计量、记录、报告。2.核算的方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。,2005，51下列各项中，属于会计核算方法的有（）A划分会计期间 B.复式记账C.成本计算 D.财产清查E.编制财务预算答案：BCD,(六)会计法律规范含义：国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。,我国的会计法律规范主要包括会计法律、会计行政法规、会计规章和地方性会计法规四个层次，并已形成了以会计法为核心、以会计准则和会计制度为基本内容的一个比较完整的会计法律规范体系。会计准则包括企业会计准则和非企业会计准则。,二 会计科目与账户,（一）会计科目1.含义：会计科目指对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。,2.分类（1）按反映的经济内容：资产类科目、负债类科目、所有者权益科目、成本类科目、损益类科目。（2）按提供核算指标的详细程度分类：总分类科目、明细分类科目。,2006，32下列会计科目中，属于所有者权益类科目的是（）。A待摊费用 B预提费用C应付股利 D利润分配答案：D解析：A：资产类；B：负债类；C：负债类。,2008年32题32“制造费用”科目按照反映的经济内容分类，属于（）。A成本类科目B损益类科目C负债类科目D资产类科目答案：A,（二）账户（重点，考的较多）1.账户的概念账户是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,2.账户的分类（1）按经济内容：资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、成本类账户、损益类账户。（2）按提供核算指标的详细程度分类：总分类账户、明细分类账户。,3.账户的基本结构账户的结构就是账户的格式。采用不同的记账方法，账户的结构是不同的，即使采用一种记账方法，不同性质的账户，其结构也是不同的。但，不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构总是相同的。,常用丁字形帐户（T形帐户）来表示帐户的基本结构。期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额,2.账户与会计科目之间的联系和区别（1）联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。,（2）区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；但账户具有一定的格式和结构，可以对会计对象进行连续、系统的记录。,2006，52下列账户中属于成本类账户的有（）。A生产成本 B待摊费用C财务费用 D制造费用E主营业务成本答案：AD,2008年52题52下列会计账户中，反映流动负债的账户有（）。A预收账款B预提费用C应交税金D应付工资 E应付债券答案：ABCD,三、借贷记账法,（两节都非常重要，每年都会出大量题目）(一)借贷记账法的基本原理1.借贷记账法的含义以“借”、“贷”二字为记账符号，以会计等式为理论基础，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，运用复式记账原理来反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。,2.记账符号：表示记账方向的记号。3.借贷记账法的账户结构：左方为借方，右方为贷方，记账时，账户的借、贷两方必须作相反方向的记录。,4.借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。例：企业收到投资者投入的资金1000元，款项已存入银行。作会计分录如下：借：银行存款 1000 贷：实收资本 1000,5.会计分录的含义：指标明某项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录。,6.编制会计的一般步骤和方法（1）确定会计要素（2）确定使用哪些账户，以及其增减情况（3）确定应借、应贷的方向及其金额（4）按“上借下贷，借贷错开”填写应借、应贷账户名称及其金额。,7.总分类账户与明细分类账户平等登记的要点（1）依据相同：原始依据相同，都以相关的会计凭证为依据。（2）期间相同：可有先有后，但必须在同一个会计期间全部登记入账。（3）方向相同：两者都为借方，或贷方。（4）金额相等：总分类账户金额与记入其所属明晰账户的金额之和相等。,8.借贷记账法的试算平衡法（1）发生额试算平衡：全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计（2）余额试算平衡：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,2005，74企业的各种明细分类账都是根据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证登记的。答案：正确,2008年34题34下列关于账户的期末余额描述不正确的是（）。A“应付账款”账户期末应该为贷方余额B“固定资产”账户期末应该为借方余额C“制造费用”账户期末应该为贷方余额D“短期借款”账户期末应该为贷方余额答案：C,（二）借贷记账法的应用1.资金筹集业务的核算（1）实收资本的核算实收资本：企业收到的投资者投入的资本。设置“实收资本”账户，属于所有者权益类账户。贷方：增加额,（2）短期借款的核算设置“短期借款”账户。短期借款属于流动负债，长期借款属于长期负债。短期借款的利息支出计入“财务费用”账户。贷方：借款额,2.供应过程业务的核算（1）固定资产购置业务的核算设置“固定资产”，属于资产类账户。企业购入的固定资产，应按取得时的实际成本入账，其实际成本包括买价和增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如运输费，安装费等。,如果购置的固定资产需要安装、调试，应先通过“在建工程”帐户进行归集，待安装调试后，从“在建工程”帐户转入“固定资产”账户。,（2）材料采购业务的核算运输费、装卸费等按对象分摊到相应材料的采购成本中去。期末如有再涂材料，则需设置“在途物资”帐户。企业在采购过程所支付的增值税进项税额，应记入“应交税金应交增值税”帐户的借方（增值税进项税额的增加是负债的减少）。,“物资采购”账户：属于资产类账户，用来核算企业购入材料的实际采购成本（买价+采购费用）。“原材料”账户：属于资产类账户，用来核算企业库存材料的增减变动及其结存情况。,只是材料的采购使用“物资采购”帐户，如果材料已到货并验收入库，结转其实际采购成本就再使用“原材料”和“物资采购”帐户。,例1.企业从外地购入甲材料1000千克，每千克10元；乙材料2000千克，每千克20元。两种材料的采购价格共计50000元，增值税额8500元，全部款项58500元已从银行存款支付。做会计分录如下：借：物资采购甲材料 10000 乙材料 40000 应交税金应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500,例2.企业以银行存款支付两种材料的运杂费300元，并按材料的重量比例进行分配。解析：运杂费分配率=300/（1000+2000）=0.1甲材料：0.1*1000=100乙材料：0.1*2000=200做会计分录如下：借：物资采购甲材料 100 乙材料 200 贷：银行存款 300,例3.月末，材料均已到货并验收入库，结转其实际采购成本。解析：甲材料的实际采购成本=10000+100=10100甲材料的实际采购成本=40000+200=40200做会计分录如下：借：原材料甲材料 10100 乙材料 40200贷：物资采购甲材料 10100 乙材料 40200,3.生产过程业务的核算（1）“生产成本”账户：属于成本类账户。（2）“制造费用”账户：属于成本类账户。（3）“库存商品”账户：属于资产类账户。生产工人的工资直接计入产品生产成本。生产车间管理人员的工资计入制造费用。行政管理部门的工资计入管理费用。,例：企业本月发出材料的实际成本10000元，其中生产A产品耗用4000元，生产B产品耗用5000元，生产车间一般耗用1000元。作会计分录如下：借：生产成本A产品 4000 B产品 5000 制造费用 1000 贷：原材料 10000,4.销售过程业务的核算（1）“主营业务收入”账户：属于损益类账户。（2）“主营业务成本”账户：属于损益类账户。（3）“主营业务税金及附加”账户：属于损益类账户。,例：企业本月销售给某公司A产品100件，增值税专用发票上注明每件售价20元，价款共计2000元，增值税340元，款项已收到并存入银行。解析：应交税金应交增值税（销项税额）意味着负债的增加，记入贷方。作会计分录如下：借：银行存款 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税金应交增值税（销项税额）340,5.财务成果业务的核算利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务利润+其它业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出净利润=利润总额-所得税,（1）利润实现的核算本年利润：所有者权益类帐户。贷：增加营业费用：损益类帐户。借：增加管理费用：损益类帐户。借：增加财务费用：损益类帐户。借：增加营业外收入：损益类帐户。贷：增加营业外支出：损益类帐户。借：增加所得税：损益类帐户。借：增加,例：企业按规定计算出本月应付行政管理部门人员的工资10000，并按工资的14%计提应付福利费。做会计分录如下：借：管理费用 11400 贷：应付工资 10000 应付福利费 1400,2）利润分配的核算可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。利润分配：所有者权益类帐户。盈余公积：所有者权益类帐户。应付股利：负债类帐户。,2007，51下列各项中，不应计入企业产品生产成本的有（）A.营业费用 B.生产工人工资C.管理费用 D.制造费用E.财务费用答案：ACE解析：生产成本包括直接材料+直接工资+制造费用。,四、会计凭证与账簿,(一)会计凭证1.会计凭证的含义：用来记录经济业务、明确经济责任的书明，是登记账簿的依据。,2.种类（1）原始凭证：经办人员直接取得或填制的。（2）记账凭证：本单位会计人员根据原始凭证验证归类的。3.会计凭证在会计核算中的意义4.原始凭证和记账凭证的区别,2006，36下列各项中不能作为编制记账凭证依据的是（）。A材料采购申请表 B出租车票C产品成本计算单 D住宿费收据答案：A,（二）会计账簿1.含义：指以会计凭证为依据，由具有一定格式并相互联系的账页所组成的，用来全面、连续、系统地记录经济业务的簿籍。,2.账簿和账户的关系：账簿和账户实际上是形式和内容的关系。,3.种类：（1）按用途分为：序时账簿：又称日记账簿，分为普通日记账和特种日记账。特种日记账主要有现金日记账和银行日记账。分类账簿：又称分类账。备查账簿：对前两者不能记录或记录不全的经济业务进行补充登记的。,（2）按外表形式分为：（1）订本式账簿：现金日记账、银行存款日记账、总账。（2）活页式账簿：明细账。（3）卡片式账簿：固定资产卡片。,4.结账与对账的内容：（1）对账：账证核对，账账核对，账实核对，账表核对。（2）结账：一是结清各类损益类账户，二是结清各种资产、负债和所有者权益类账户。(三)会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系,五、财产清查,（每年两道题左右）(一)财产清查的意义和种类1.含义财产清查指通过对货币资金、实物资金和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明实存数与其账面结存数是否相符的一种专门方法。,2.种类（1）按对象和范围不同：全面清查和局部清查（2）按时间不同：定期清查和不定期清查。,3.财产清查的意义（1）保证会计核算资料的真实可靠（2）挖掘财产物资的潜力，加速资金周转（3）保护财产物资的安全完整（4）维护财经纪律和结算制度,2006，54财产清查的意义主要有（）。A保证会计核算资料的真实可靠B挖掘财产物资的潜力，加速资金周转C可以为国家有关经济管理部门提供会计信息D保护财产物资的安全完整E维护财经纪律和结算制度答案：ABDE,2008年39题39企业财产清查按照清查的对象和范围不同，可以分为（）。A全面清查和局部清查B定期清查和不定期清查C营业时间内清查和营业时间外清查D定点清查和不定点清查答案：A,（二）财产清查的方法1.货币资金的清查方法：库存现金的清查，银行存款的清查2.实物资产的清查方法：实地盘点法，技术推算法，抽样盘点法，函证核对法。3.往来款项的清查方法：函证核对法。,(三)财产清查结果的处理1.现金清查结果的账务处理方法 现金短缺发现现金短缺：借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“现金”。报经批准后：责任人：“借记其他应收款应收现金短缺款”，“贷记待处理财产损溢待处理流动资产损溢”；,保险公司：“借记其他应收款应收保险赔款”，“贷记待处理财产损溢待处理流动资产损溢”；无法查明原因：“借记管理费用现金短缺”，“贷记待处理财产损溢待处理流动资产损溢”；,2.存货清查结果的账务处理方法盘亏：借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税金应缴增值税（进项税转出）”。报经批准后：借记“原材料”、“其他应收款”、“营业外支出非常损失”、“管理费用”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。,3.固定资产清查结果的账务处理方法盘亏：借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”。报经批准后：借记“营业外收入固定资产盘盈”，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。,4.往来款项清查结果的账务处理方法坏账：借记“坏账准备”，贷记“应收账款”、“其他应收款”。企业确实无法支付的应付款项，应直接转入资本公积，借记“应付账款”，贷记“资本公积其他资本公积”。,2008年38题38企业财产清查中发现的有确凿证据表明因债务人拒付、破产、死亡等原因无法收回的应收账款称为（）。A其他应收账款B损失C坏账D应付账款答案：C,2006，74企业在财产清查中盘盈的存货，报经批准后，应计入当期的营业外收入。答案：错误解析：应计入库存商品。,2008年74题74待处理财产损溢账户属于负债类账户，其基本结构是贷方登记各项财产物资的盘亏或毁损数额和报经批准后转销的各项财产物资的盘盈数额，借方登记各项财产物资的盘盈数额和报经批准后转销的各项财产物资的盘亏或毁损数额。答案：错误解析：属于资产类账户，借贷反了。,六、会计报表的编制,(一)会计报表的意义、种类与编制要求1.会计报表的含义：指会计人员在日常会计核算的基础上，根据账簿记录定期编制的，综合反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面文件。,2.意义：（1）为国家有关经济管理部门进行宏观经济管理和决策提供会计信息。（2）为企业的投资人、债权人提供决策所需要的会计信息。（3）为企业管理当局加强和改善经营管理提供会计信息。3.种类,3.会计报表的种类（1）按反映的经济内容：财务状况报表，经营成果报表、成本费用报表。（2）按服务对象：内部报表、外部报表。（3）编报时间：月报、季报、半年报、年报。（4）资金运动状态：静态报表、动态报表。（5）会计主体范围：个别报表、合并报表。（6）编制单位：单位报表、汇总报表。,2006，38以母公司和子公司组成的企业集团为主体，由母公司编制的反映企业集团整体情况的会计报表是（）。A汇总报表 B合并报表C单位报表 D个别报表答案：B,(二)资产负债表1.资产负债表的含义反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。2.资产负债表的作用,3.资产负债表的结构资产负债表一般有表首、正表两部分。资产负债表格式一般有报告式和账户式。在我国，采用左右对称的“账户式”结构。,4.资产负债表的内容左：资产各项目，按其流动性由大到小顺序排列。右：负债和所有者权益各项目，按其到期日由近到远顺序排列。,(三)利润表1.利润表的含义反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。2.利润表的作用,3.利润表的结构利润表一般有表首、正表两部分。格式有单步式和多步式。在我国，采用多步式格式。,4.利润表的内容（1）主营业务收入（2）主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加（3）营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用,（4）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出（5）净利润=利润总额-所得税,2007，39在我国，利润表采用的格式（）A.报告式 B.账户式C.单步式 D.多步式答案：D,七、财务报表分析1.财务报表分析的含义和意义含义：指以会计报表为主要依据，结合其他相关资料，采用一系列专门的方法，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行比较、分析和评价，为会计信息使用者了解企业过去、评价企业现状、预测未来、做出正确决策而提供准确的信息或依据的一项经济管理活动。,意义：（1）有利于企业的投资者做出正确的投资决策。（2）有利于企业的债权人做出正确的信贷决策。（3）有利于企业管理当局做出正确的经营决策。（4）有利于政府经营管理部门做出正确的宏观经济决策。,2.会计报表分析的内容（1）偿债能力分析（2）获利能力分析（3）营运能力分析（4）发展能力分析,3.会计报表分析的方法（1）比较分析法：只适用于同质指标的对比。（2）比率分析法（3）趋势分析法(编制比较会计报表)会计报表的趋势分析一般可以采用绘制统计图表和编制比较会计报表两种形式。实际中，运用比较广泛的形式是编制比较会计报表。（4）因素分析法(连环替代法和差额计算法)。,4.会计报表分析的方法：（重点的重点）（1）比较分析法：只适用于同质指标的对比。（2）比率分析法企业偿债能力A流动比率=流动资产/流动负债*100%B速动比率=速动资产/流动资产*100%C现金流动负债比率=年经营现金净流量/年末流动负债*100%,D资产负债率=负债总额/资产总额*100%E有形资产负债率=负债总额/有形资产总额*100%债*100%F产权比率=负债总额/所有者权益总额*100%,G有形净值负债率=负债总额/有形净值*100%H所有者权益比率=所有者权益总额/资产总额*100%权益乘数=1/HI已获利息倍数=息税前利润总额/利息支出=（利润总额+利息支出）/利息支出,营运能力A应收账款周转率（次）=主营业务收入净额/应收账款平均余额应收账款周转天数=360/应收账款周转率B存货周转率（次）=主营业务成本/存货平均余额,C流动资产周转率（次）=主营业务收入净额/平均流动资产总额D固定资产周转率=主营业务收入净额/固定资产平均净值E总资产周转率=主营业务收入净额/平均资产总额F不良资产比率=年末不良资产总额/年末资产总额,盈利能力A净资产收益率=净利润/平均净资产B总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额*100%C资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益/年初所有者权益*100%,D主营业务利润率=主要业务利润/主营业务收入净额*100%E成本费用利润率=利润总额/成本费用总额*100%,F盈余现金保障倍数=经营现金净流量/净利润G每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/当期发型在外的普通股数量H市盈率=普通股每股市价/普通股每股收益,发展能力A销售（营业）增长率=年末主营业务收入增长额/上年主营业务收入总额*100%B资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益*100%,C三年资本平均增长率D三年销售平均增长率E技术投入比率=当年技术转让费支出与研发投入/当年主营业务收入净额*100%五、财务报表分析的局限性1.财务报表提供的是历史数据。2.财务报表所提供的主要是能够用货币计量的经济信息，而那些对企业财务状况和经营成果有重大影响但又不能用货币计量的内容，难以在财务报表中予以充分的披露。,三、资产、负债和所有者权益等会计要素大多是按历史成本计量的，因而财务报表分析所依据的数据大多是以历史成本为基础，而历史成本与实际价值往往有差异。四、依会计准则规定，对同一经济业务允许采用不同的会计处理方法，如存货发出的计价方法、固定资产折旧方法等。方法不同结果不同，财务报表中的数据可比性较差，影响报表分析结论。五、财务报表分析所披露的数据往往会有双重性，需从不同方面进行分析。如速动,比率高，意味着债权较为安全，但是也说明企业存在有较多的闲散资金，没有很好利用。,