企业财务会计第三章存货课件.ppt

国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,本章教学内容,存货概述,其他存货的核算,原材料按计划成本计价的核算,原材料按实际成本计价的核算,存货的计价,存货资产核算内容,存货清查的核算,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,第一节 存货概述,1.存货的概念存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，或在生产过程中耗用的材料和物料等。凡在盘存之日，法定所有权属于本企业的存货，无论其存放在何处或处于何种状态，都应纳入本企业存货范围；反之，凡是法定所有权不属于本企业的存货，即使在本企业存放的存货，也不应该纳入本企业存货范围。,第一节 存货概述,第一节 存货的概念及内容,原材料周转材料包装物、低值易耗品委托加工物资库存商品产成品、发出商品在产品 半成品委托代销商品,存货,原料及主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、备品备件,2.存货的内容,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,第二节 存货的计价,本章教学内容,存货概述,其他存货的核算,原材料按计划成本计价的核算,原材料按实际成本计价的核算,存货的计价,存货资产核算内容,存货清查的核算,存 货取 得,先进先出加权平均移动加权个别计价,计划成本+（-）应分摊的成本差异=实际成本,实际成本法,计划成本法,采购成本加工成本其他成本,实际成本=计划成本+（-）成本差异,存货计价是指存货收入、发出及期末记账金额的确定,第二节 存货的计价,成本与市价孰低法,计划成本法,取得存货,发出存货,期末结存,账面直接体现实际成本,存货按实际成本计价,存货计价,第二节、存货的计价,第二节 存货的计价,一、存货取得的计价-初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同方式取得的存货，其成本构成内容不同。1.外购的存货，其成本由采购成本构成。采购成本=买价+外地运杂费+运输途中合理损耗+入库前挑选整理费用+税金（关税、消费税、小规模纳税人增值税）,第二节 存货的计价,2.自制的存货，成本由生产成本构成。生产成本=材料成本+加工成本+其他成本（如设计费用）3.委托外单位加工完成的存货，成本为加工成本 加工成本=发出材料的成本+支付的加工费+往返运输费+装卸费+应计入成本的税金（消费税、小规模纳税人增值税）,第二节 存货的计价,4.投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定存货实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。5.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，应按存货的公允价值确定存货的实际成本。发生的运输等费用应计入成本。,第二节 存货的计价,6.非货币性资产交换换入的存货。（1）具有商业实质。公允价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本；（2）不具有商业实质或公允价值不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本。7.盘盈的存货成本，按照该存货的公允价值确定。,实际成本法下存货发出的计价方法,二、,先进先出法,一次加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,第二节 存货的计价,二、存货发出的计价,以先购入的存货应先发出作为实物流转假设前提，对发出存货进行计价的方法。,第二节 存货的计价,第二节 存货的计价,10月11日发出A存货的实际成本：0.804000.8210328.20（元）10月20日发出A存货的实际成本：0.828065.60（元）10月发出存货的实际成本：328.2065.60393.80（元）10月末结存存货的实际成本：320310393.80236.20（元）,第二节 存货的计价,以月初存货数量加上本月全部进货数量作为权数，去除月初存货成本加上本月全部进货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此计算本月发出存货的实际成本的方法。,第二节 存货的计价,本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货加权平均单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货加权平均单位成本上例：采用全月一次加权平均法计算A存货成本如下：10月份A存货的加权平均单价=(320310)(400350)=0.84(元/公斤)10月份发出A存货成本=0.84490=411.60（元）10月末库存A存货成本=0.84260=218.40（元）,第二节 存货的计价,以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算存货加权平均单位成本，作为计算发出存货成本依据的一种方法。,第二节 存货的计价,存货加权平均单位成本（原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本）（原有库存存货的数量本次进货的数量）本次发出存货的成本 本次发出存货的数量本次发出存货前存货的加权平均单位成本月末库存存货成本 月末库存存货数量本月月末存货加权平均单位成本,第二节 存货的计价,仍以上例A存货明细账为例，采用移动加权平均法计算10月该存货成本如下：第一批收入A存货后的加权平均单价=（32082）（400100）=0.804(元/公斤)第一批发出A存货的实际成本=0.804410=329.64（元）第一批A存货发出后结存A存货的实际成本=0.80490=72.36（元）,第二节 存货的计价,第二批收入A存货后的加权平均单价=（72.3690）（90100）=0.855（元/公斤）第二批发出A存货的实际成本=0.85580=68.40（元）第二批A存货发出后结存A存货的实际成本=0.855110=94.05（元）,第二节 存货的计价,第三批收入A存货后的加权平均单价=（94.05138）（110150）=0.893（元/公斤）本月发出A存货实际成本=329.64+68.40=398.04（元）A存货月末结存的实际成本=0.893260=232.18（元）,第二节 存货的计价,假定存货的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位生产成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。,第二节 存货的计价,第二节 存货的计价,三、存货的期末计价成本与可变现净值孰低法 1.概念 成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即：当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计 价；当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价。,2.存货可变现净值的确定（1）可以直接出售的存货 产成品、商品和用于出售的原材料等直接用 于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。,第二节 存货的计价,（2）需要进一步加工的存货 用于生产的材料、在产品或自制半成品等需 要加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。,第二节 存货的计价,（3）商品存货的期末计量 会计期末，运用成本与可变现净值孰低原则对商品存货进行计量，在确定商品存货的可变现净值时，不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题，而是直接以估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。,第二节 存货的计价,（4）材料存货期末计量 对于用于出售的材料等，只需要将材料的成 本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。对于用于生产而持有的材料，按以下原则处理：如果用材料生产的产成品的可变现净值预计 高于产成品成本，则该材料应当按照成本计量。,第二节 存货的计价,如果材料预计售价等原因的下降表明产成品 的可变现净值低于其成本，则该材料应当按可变现净值计量。,第二节 存货的计价,取得存货,发出存货,期末结存,账面实际成本通过计划成本与成本差异两部分反映,存货按计划成本计价,存货计价,第二节 存货的计价,不计算存货的实际单位成本，只计算实际总成本和总差异,第二节 存货的计价,发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应分摊的材料成本差异发出材料应分摊的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月收入材料计划成本）100%,第二节 存货的计价,【例】华伟公司2014年10月31日结存D材料的计划成本为40万元，成本差异为节约2 000元；当月入库该材料的计划成本为60万元，成本差异为超支4 000元；本月发出该材料的计划成本为52万元。则：D材料10月份成本差异率=（-2 0004 000）（400 000600 000）100%0.2%,第二节 存货的计价,10月份发出D材料应分摊的材料成本差异=520 0000.2%=1 040（元）发出D材料的实际成本=520 000+1 040=521 040（元）结存D材料的实际成本=480000+4800000.2%=480000+960=480960,第二节 存货的计价,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,第三节 存货按实际成本计价的核算,本章教学内容,存货概述,其他存货的核算,存货按计划成本计价的核算,原材料按实际成本计价的核算,存货的计价,存货资产核算内容,存货清查的核算,一、账户设置,第三节 存货按实际成本计价的核算,Growth,Start,Jump,料到款付,料 到款未付,款 付料未到,单先货后：预付账款。在途物资。先收到结算凭证结算款项，后收到材料验收入库。,单料同到：购进材料验收入库，并同时结算款项。,货先单后：凭证未到。资金不足。先收到材料验收入库，平时不作核算，月末仍未收到结算凭证按暂估价核算，下月初将上月末处理进行相反处理，或付款时冲销。,第三节 存货按实际成本计价的核算,购进材料,第三节 存货按实际成本计价的核算,第三节 存货按实际成本计价的核算,单料同到：购进材料验收入库，并同时结算款项。,二、原材料购进的核算,【例】际华制衣有限公司（一般纳税人）2014年12月5日采购原材料一批，价款20000元，增值税专用发票上注明的进项税额为3400元,发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，材料已验收入库。,第三节 存货按实际成本计价的核算,山西增值税专用发 票 联,NO.00000000：201410003 开票日期：2014年12月5日,收款人：复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）,第三节 存货按实际成本计价的核算,山西增值税专用抵扣 联,NO.00000000：201410003 开票日期：2014年12月5日,收款人：复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）,第三节 存货按实际成本计价的核算,入库凭单,送货单位：海蓝公司 2014 年 12 月 5 日 仓库：2号,会计：保管：张文丽 送货人：陈政文,第二联记账联,附 件,第三节 存货按实际成本计价的核算,付 款 通 知 单,第二联财务记账联,2014年 12 月 5 日,附 件,第三节 存货按实际成本计价的核算,贴粘单处,转 账 支 票 背 面,中国工商银行转账支票存根 附加信息_出票日期 2014年12 月 5日,单位主管会计,收款人_海蓝公司_金额23400.00用途 货款_,支票打印,附单据4张,付 款 凭 证 总字第 23 号贷方科目 2014年12月5日 付字第 12 号,会计主管(签章)记账(签章)出纳(签章)复核(签章)制单(签章),李 红,段丽,赵小丹,银行存款,2,【例】2014年12月28日，际华制衣有限公司（一般纳税人）从本地海蓝公司购入材料一批，取得增值税专用发票。款项已经通过银行支票转账支付，商品还没有达到。企业对存货采用实际成本法核算。,业务二 款付货未到,山西增值税专用发 票 联,NO.00000000：20141203 开票日期：2014年12月28日,收款人：复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）,山西增值税专用抵扣 联,NO.00000000：20141203 开票日期：2014年12月28日,收款人：复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）,业务二、际华制衣有限公司购买原材料，申请付款,付 款 通 知 单,第二联财务记账联,2014 年 12 月 28 日,附 件,中国工商银行转账支票存根 附加信息_出票日期 2014 年12 月 28日,单位主管会计,收款人_海蓝公司_金额 46800.00用途 货款_,转账支票支付货款,附单据3张,付 款 凭 证 总字第 60 号贷方科目 银行存款 2014年12月28日 付字第 20 号,会计主管(签章)记账(签章)出纳(签章)复核(签章)制单(签章),李 红,段丽,赵小丹,中国工商银行股份有限公司 太原市大南门支行 受 理 凭 证 章,2014年11月10日,2015年1月4日，际华制衣有限公司2014年12月28日购进的材料到货。,款付后货到,收到仓库转来的入库单,入库凭单,送货单位：海蓝公司 2015 年 1月 4 日 仓库：2号,会计：保管：张文丽 送货人：陈政文,第二联记账联,附 件,转 账 凭 证 年 月 4 日 总字 号 转第 号,会计主管 记账：复核：制单：,201 5 1,001,003,赊购甲材料,原材料,布料,￥4 0 0 0 0 0 0,1,段丽,￥4 0 0 0 0 0 0,4 0 0 0 0 0 0,在途物资,海蓝公司,4 0 0 0 0 0 0,赵小丹,3,业务三 货到款未付（凭证未到）,【例】际华制衣有限公司2014年12月12日购入的修理用备件一批已验收入库，但其结算凭证至月末尚未到达，货款未付。根据供货合同估价57000元入账。,2015年1月12日，该批修理用备件的结算凭证到达，企业用汇兑方式支付全部货款及增值税以及销货单位代垫的运输费用。,收到仓库转来的入库单,入库凭单,送货单位：飞宇公司 2014 年 12 月 12 日 仓库：3号,会计：保管：张文丽 送货人：陈政文,第二联记账联,附 件,2014年12月31日,借：原材料修理用备件 57 000 贷：应付账款暂估应付款 57 000,2015年1月1日,借：原材料修理用备件 57 000 贷：应付账款暂估应付款件 57 000,第三节 存货按实际成本计价的核算,转 账 凭 证 2014 年 12 月 31 日 总字28 号 转字 第20 号,会计主管 记账 复核 制单,购进备件入库估价,原材料,缝纫机备件,5 7 0 0 0 0 0,应付账款,飞宇公司,￥5 7 0 0 0 0 00,1,￥5 7 0 0 0 0 0,5 7 0 0 0 0 0,月末估价入账,段丽,赵小丹,转 账 凭 证 2015年 1 月 1 日 总字 40 号 转字 第25 号,会计主管 记账 复核 制单,冲销暂估价,原材料,缝纫机备件,5 7 0 0 0 0 0,应付账款,飞宇公司,￥5 7 0 0 0 0 0,段丽,￥5 7 0 0 0 0 0,5 7 0 0 0 0 0,红字冲销估价,赵小丹,厦门市增值税专用发 票 联,NO.00000000：201510003 开票日期：2015年1月12日,收款人：复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）,厦门市增值税专用抵 扣 联,NO.00000000：201510003 开票日期：2015年1月12日,收款人：复核：王英俊 开票人：李华 销货单位：（公章）,运输业发票,2014年12月14日,际华制衣有限公司35066984111001,飞宇公司,业务三、际华制衣有限公司购买备件，申请付款,付 款 通 知 单,第二联财务记账联,2015年 1月 12 日,附 件,信,附单据3张,付 款 凭 证 总字第 50 号贷方科目 2015年1月12日 付字第 15 号,会计主管(签章)记账(签章)出纳(签章)复核(签章)制单(签章),李 红,段丽,赵小丹,银行存款,会计编制的付款凭证,若2014年12月12日购买的备件入库时，已收到发票，但由于企业资金不足而未付款，则在2014年12月12日，际华制衣有限公司应根据发票、入库单编制转账凭证。待2015年1月12日支付款项时，编制付款凭证。,料到款未付资金不足,转 账 凭 证 2015年 1 月 12 日 总字 32 号 转字 第24 号,会计主管 记账 复核 制单,购进备件入库款未付,原材料,缝纫机备件,5 0 6 0 0 0 0,飞宇公司,￥5 9 1 0 0 0 0,3,￥5 9 1 0 0 0 0,5 9 1 0 0 0 0,料到款未付，资金不足,段丽,赵小丹,8 5 0 0 0 0,应交税费,应交增值税（进项税额）,应付账款,附单据4张,付 款 凭 证 总字第 50 号贷方科目 2015年1月12日 付字第 15 号,会计主管(签章)记账(签章)出纳(签章)复核(签章)制单(签章),李 红,段丽,赵小丹,银行存款,会计编制的付款凭证,(三)原材料发出的核算 生产车间领用直接用于产品生产的，记入“生产成本”账户；用于车间一般耗用的非直接材料，记入“制造费用”账户；属于企业管理部门耗用的材料，记入“管理费用”账户；,第三节 存货按实际成本计价的核算,属于企业销售机构耗用的材料，记入“销售费用”账户；属于建造工程耗用的材料，记入“在建工程”账户；属于福利部门领用的材料，记入“应付职工薪酬”账户。,第三节 存货按实际成本计价的核算,（四）原材料的期末核算 1.设置账户,第三节 存货按实际成本计价的核算,2.账务处理,第三节 存货按实际成本计价的核算,计提或补提存货跌价准备：,借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,转回存货跌价准备：,借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,第三节 存货按实际成本计价的核算,【例】某企业从2011年开始采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。有关C存货各年资料如表3-2：编制各年对C存货计提或转销存货跌价准备的会计分录：,第三节 存货按实际成本计价的核算,2011年末：计提C存货跌价准备30 00025 0005 000(元),借：资产减值损失存货 5 000 贷：存货跌价准备C存货 5 000,2012年末：补提C存货跌价准备38 00030 0005 000 3000(元),第三节 存货按实际成本计价的核算,借：资产减值损失存货 3 000 贷：存货跌价准备C存货 3 000,2013年末：转回已计提的C存货跌价准备为：(5 0003 000)(22 00020 000)6 000(元),借：存货跌价准备C存货 6 000 贷：资产减值损失存货 6 000,第三节 存货按实际成本计价的核算,2014年末：转回已不存在跌价的C存货跌价准备为：(5 00030 000)6 0002 000(元),借：存货跌价准备C存货 2 000 贷：资产减值损失存货 2 000,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,第四节 原材料按计划成本的核算,本章教学内容,存货概述,其他存货的核算,原材料按计划成本计价的核算,原材料按实际成本计价的核算,存货的计价,存货资产核算内容,存货清查的核算,第四节 原材料按计划成本的核算,一、账户设置,第四节 原材料按计划成本的核算,第四节 原材料按计划成本的核算,第四节 原材料按计划成本的核算,购进材料结算款项。,第四节 原材料按计划成本的核算,购进材料验收入库。,第四节 原材料按计划成本的核算,平时材料验收入库不进行核算，月末仍未收到结算凭证，按计划成本暂时作核算，下月初将上月末处理进行相反处理。,月末结转入库材料的超支差异。,第四节 原材料按计划成本的核算,第四节 原材料按计划成本的核算,月末结转入库材料的节约差异。,第四节 原材料按计划成本的核算,三、原材料发出的核算,第四节 原材料按计划成本的核算,按发出材料的计划成本：借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 贷：原材料,计划成本,第四节 原材料按计划成本的核算,结转发出材料应分摊的成本差异：借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 贷：材料成本差异,结转超支差异,第四节 原材料按计划成本的核算,结转发出材料应分摊的成本差异：借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用,结转节约差异,第四节 原材料按计划成本的核算,【例】某企业2014年3月12日，发出材料一批，计划成本34 000元，其中基本生产领用30 000元，车间一般耗用3 200元，管理部门领用800元。3月末计算出本月材料成本差异率为-2%。编制会计分录：,第四节、原材料按计划成本的核算,(2)月末结转该批材料应负担的材料成本节约差异68034 000(-2%),第四节、原材料按计划成本的核算,借：材料成本差异 680 贷：生产成本基本生产 600 制造费用 64 管理费用 16,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,第五节 其他存货的核算,本章教学内容,存货概述,其他存货的核算,原材料按计划成本计价的核算,原材料按实际成本计价的核算,存货的计价,存货资产核算内容,存货清查的核算,第五节 其他存货的核算,一、委托加工存货的核算,第五节 其他存货的核算,一、委托加工存货的核算,支付加工费用及增值税(可抵扣增值税),第五节 其他存货的核算,一、委托加工存货的核算,周转材料,第五节 其他存货的核算,【例】某企业采用计划成本计价进行材料日常核算。发出钢材200公斤，计划成本为20 000元，材料成本差异率为2%，委托甲工厂加工标准零件。,借：委托加工物资甲工厂标准件 20 400 贷：原材料钢材 20 000 材料成本差异原材料 400,第五节 其他存货的核算,【例】接上例，该企业以现金支付上述发出委托加工材料(钢材)的运费300元。,借：委托加工物资甲工厂 300 贷：库存现金 300,接上例，上述钢材已加工成标准零件，该企业与甲工厂办理结算，支付加工费1 000元，增值税款170元。,第五节 其他存货的核算,借：委托加工物资甲工厂 1 000 应交税费应交增值税(进项税额)170 贷：银行存款 1 170,上述加工零件收回，验收入库，计划成本为29 000元。,借：原材料标准件 29 000 贷：委托加工物资甲工厂 21 700 材料成本差异原材料 7 300,周转材料是指企业在日常活动中，能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。这里仅介绍周转材料中的包装物和低值易耗品。,二、周转材料的核算,第五节 其他存货的核算,第五节 其他存货的核算,（一）包装物的核算,包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。具体包括：,第五节 其他存货的核算,账户设置,第五节 其他存货的核算,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,自制包装物。,第五节 其他存货的核算,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,生产领用包装物。,第五节 其他存货的核算,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,随同产品出售不单独计价包装物或出借采用一次摊销法的包装物。,第五节 其他存货的核算,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,周转材料包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,随同产品出售单独计价的包装物或出租采用一次摊销法的包装物。,第五节 其他存货的核算,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),生产成本,包装物,销售费用,其他业务成本,生产成本,包装物报废，残料变卖。,第五节 其他存货的核算,第五节 其他存货的核算,【例】某企业2014年3月10日为生产A产品领用包装物一批，计划成本1 500元，包装物成本差异率为1%。,借：生产成本A产品 1 500 贷：周转材料包装物 1 500,领用包装物：,第五节 其他存货的核算,借：生产成本A产品 15 贷：材料成本差异包装物 15,结转领用包装物成本差异:,（二）低值易耗品的核算,低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以下，或使用期限在一年以内的劳动资料，主要包括：一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品、玻璃器皿以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。,特征：一是低值耗易耗品的价值较低且易于损耗。二是低值耗易耗品在性质上属于劳动资料，多次参加周转而不改变其实物形态，但因其价值较低且容易损耗，更新频繁，为简化核算手续，在会计上将低值耗易耗品归为流动资产，视同存货核算和管理。,第五节 其他存货的核算,第五节 其他存货的核算,第五节 其他存货的核算,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),制造费用,周转材料低值易耗品,销售费用,其他业务成本,生产成本,自制低值易耗品。,第五节 其他存货的核算,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),制造费用,周转材料低值易耗品,销售费用,其他业务成本,生产成本,采用一次摊销法领用低值易耗品。,第五节 其他存货的核算,银行存款,应交税费应交增值税(进项税额),制造费用,周转材料低值易耗品,销售费用,其他业务成本,生产成本,包装物报废，残料变卖。,第五节 其他存货的核算,第五节 其他存货的核算,【例】某企业低值易耗品按实际成本计价核算，3月份发出低值易耗品一批，采用一次摊销法，总计3 500元，其中生产车间领用2 000元，行政管理部门领用1 500元。,借：制造费用 2 000 管理费用 1 500 贷：周转材料低值易耗品 3 500,第五节 其他存货的核算,周转材料在领用时，也可采用分次摊销法进行摊销。分次摊销法是指在领用周转材料时数量较多、价值较大的情况。周转材料在采用分次摊销法核算时，应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户进行核算。,温馨提示,第五节 其他存货的核算,领用时：,借：周转材料在用（低值易耗品）8000 贷：周转材料在库（低值易耗品）8000,同时，摊销800元。（8000/10次）,借：制造费用等 800 贷：周转材料摊销 800,第五节 其他存货的核算,若使用10次后报废，无残料。,借：周转材料摊销（低值易耗品）8000 贷：周转材料在用（低值易耗品）8000,若有100元残料，变卖，取得现金。,借：库存现金 100 贷：制造费用 100,第五节 其他存货的核算,若为出租、出借的包装物，领用时：,借：周转材料出租（出借）包装物 8000 贷：周转材料库存未用包装物 8000,同时，摊销800元。（8000/10次）,借：销售费用、其他业务成本 800 贷：周转材料摊销（包装物）800,第五节 其他存货的核算,若使用10次后报废，无残料。,借：周转材料摊销（包装物）8000 贷：周转材料出租（出借）包装物 8000,若有100元残料，变卖，取得现金。,借：库存现金 100 贷：销售费用、其他业务成本 100,第五节 其他存货的核算,出租、出借包装物收到押金时：,借：库存现金、银行存款 贷：其他应付款xx公司,退回包装物，退还押金时，作相反会计分录。,第五节 其他存货的核算,借：库存现金、银行存款 贷：其他业务收入,收到出租包装物的租金时：,没收的包装物的押金，视同销售包装物处理。,第五节 其他存货的核算,借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费增值税（销项税）,没收的包装物的押金，视同销售包装物处理。,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,第六节 存货清查的核算,本章教学内容,存货概述,其他存货的核算,原材料按计划成本计价的核算,原材料按实际成本计价的核算,存货的计价,存货资产核算内容,存货清查的核算,第六节 存货清查的核算,一、存货清查的方法,存货清查是指根据账簿记录，对各种存货进行实地盘点和核对。其目的是保护存货的安全完整，并达到账实相符。,除清产核资、人员调换、离任审计、国家有关部门检查审计等情况外，存货清查一般每月进行一次。,第六节 存货清查的核算,在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：,制订存货清查计划时间和进度,组织存货清查工作盘点和核对,处理存货清查结果盈亏账务处理,第六节 存货清查的核算,成立清查机构,下达清查任务,实施财产清查,进行业务准备,选择清查方法,编制账实存对比表,存货资产清查程序,组织,准备,选择,实施,结果,通知,处理,进行清查结果处理,第六节 存货清查的核算,财产清查领导小组应及时向被清查的各单位下达财产清查任务。单位下达实物资产清查任务一般以财产清查通知的形式进行。财产清查的通知内容一般包括：清查的意义、清查的任务、清查的范围 清查的方式、清查的时间、清查的要求,第六节 存货清查的核算,会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。（盘存单）,第六节 存货清查的核算,原材料明细账,材料名称：A材料,单位：千克,业务准备：结出财产物资账面结存的数量和金额,第六节 存货清查的核算,第六节 存货清查的核算,抽样盘点法,第六节 存货清查的核算,填写盘存单并由保管人员和盘点人员签名,第六节 存货清查的核算,根据账实情况编制账存实存对比表,第六节 存货清查的核算,第六节 存货清查的核算,二、存货清查结果的处理,1.账户设置,盘盈,盘亏,结果处理,第六节 存货清查的核算,存货发生盘盈的处理,存货发生盘盈，一般是因为 存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。,发生盘盈时,借 待处理财产损溢 贷,原材料 库存商品,盘盈额,管理费用,批准核销盘盈额,批准核销时,第六节 存货清查的核算,企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单位成本100元，计1000元。审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下：借；原材料 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000,第六节 存货清查的核算,第六节 存货清查的核算,【例】甲公司2014年1月31日在清查存货时，盘盈A材料50公斤。经查明是由于收发计量上的误差所造成的，按最后一次购入的实际成本每公斤30元入账。,未批准以前：,借：原材料A材料 1500 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1500,第六节 存货清查的核算,批准以后记入管理费用：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500 贷：管理费用 1500,盘亏处理原则,属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。,发生盘亏时,借 待处理财产损溢 贷,原材料 库存商品,盘亏额,管理费用 其他应收款 营业外支出,批准核销盘亏额,批准核销时,第六节 存货清查的核算 存货盘亏,第六节 存货清查的核算,企业发生存货盘亏及毁损，批准前应先结转到“待处理财产损溢”账户；批准后，再根据其原因，区别情况作出核算：,属于定额内损耗经批准可转入管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。,第六节 存货清查的核算,属于超定额短缺以及存货毁损的损失，能确定过失人责任的应由过失人赔偿，属于保险责任范围的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，加上不允许抵扣的增值税进项税额，计入管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”、“应交税费应交增值税(进项税额转出)”账户。,属于非常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后的净损失加上不允许抵扣的增值税进项税额，计入营业外支出。,【例】甲公司2014年1月31日B材料发生盘410公斤，每公斤实际成本5元，增值税税率17%，经查明，属于定额内合理损耗。,第六节 存货清查的核算,批准前，调整存货账面记录：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：原材料B材料 50,批准后，计入管理费用：,借：管理费用 50 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50,第六节 存货清查的核算,借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 10 000 贷：原材料C材料 10 000,【例】甲公司2014年12月31日盘亏C材料1 000公斤，每公斤实际成本10元，增值税税率17%，经查明属于保管员管理不善所造成。经研究决定保管员赔偿10 000元。,批准前，调整存货账面记录：,第六节 存货清查的核算,借：其他应收款XX保管员 10 000 管理费用 1 700 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 10 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)1 700,批准后，分别不同情况入账时：,第六节 存货清查的核算,借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 11700 贷：原材料C材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)1 700,也可以如下处理：,第六节 存货清查的核算,借：其他应收款XX保管员 10 000 管理费用（营业外支出）1 700 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 1700,批准后，分别不同情况入账时：,第六节 存货清查的核算,2015年3月,欢迎批评指正,