电大中级财务会计 ppt课件第三章.ppt

第三章应收及预付款,内容：应收账款(客户）、应收票据(客户）、其他应收款（员工）、预付账款（供应商）、第一节 应收票据一、应收票据的计价与会计处理（一）计价商业汇票1.分类:按承兑人不同:商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否带息:带息商业汇票和不带息商业汇票2.计价:反映”应收票据”账户金额总为票据面值(二)核算:,第三章应收及预付款,1.带息商业汇票（重要）(1)利息=面值*票面利率*时间 到期值=面值+利息月利率=年利率/12日利率=年利率/360A.到期日确定:按月计:直接往后推按天计:算头不算尾、往后推一天 例:甲企业拥有一张面值50000元,年利率为6%、期限为6个月的商业汇票，出票日为3月18日，则到期日（），到期值（）p38到期日：9月18日，到期值=面值+利息=50000+50000*6%/12*6=51500 若上题中，其他条件不变，期限改为180天，则到期日（），到期值（）到期日：9月14日到期值：=面值+利息=50000+50000*6%/360*180=51500,第三章应收及预付款,(2)带息票据会计处理:账户:应收票据:资产类借方:企业收到商业汇票贷方:商业汇票到期承兑余额:在借方,表示企业拥有未到期的商业汇票例3-2:某企业在07年11月1向甲公司出售商品一批,货款总计100000元,适用增值税率为17%,已开出商业承兑汇票一张,期限为4个月,票面利率为5%,面值为117000元,p3911.1（收到票据时）借:应收票据 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税(销项)1700011.3012.31（每月月底）利息计算按含税总价计算利息=117000*5%/12=487.5,第三章应收及预付款,(2)带息票据会计处理:借:应收利息 487.5 贷:财务费用 487.5思考:为什么金额与教材金额不致?教材上按一年一起做账，实际的时候需要分月做账08.1.3108.2.28.分别计算利息借:应收利息 487.5 贷:财务费用 487.5到期日：08.3.1（付款人承兑，收款人收本息）到期值:面值+利息=117000+117000*5%/12*4=117000+1950=118950借:银行存款 118950 贷:应收票据 117000 应收利息 1950,第三章应收及预付款,2.不带息商业汇票:到期值=面值 例:某企业收到A公司07年3月1日签发并承兑的期限是3个月,面值是23400元的不带息商业承兑汇票一张,用以抵付前欠货款及税金,则借:应收票据 23400 贷:应收账款 23400,第三章应收及预付款,二、应收票据贴现：从银行提前把钱拿回来，作为代价要牺牲一部分应得的给银行，可以看成是向银行的贷款,（一）相关计算（）贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期到期值=面值+利息贴现期：贴现日至到期日的时间（算尾不算头）贴现净额=到期值-贴现息（二）会计处理：例：A公司于07年4月29日出售给B公司一原料，货款100000元，适用增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票,面值为117000元,期限为3个月,票面利率为6%.A公司6月1日到银行贴现,贴现率为8%4.29(销售货物、收到票据)借:应收票据 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费-应交税值税(销项)17000,第三章应收及预付款,（二）会计处理：例：A公司于07年4月29日出售给B公司一原料，货款100000元，适用增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票,面值为117000元,期限为3个月,票面利率为6%.A公司6月1日到银行贴现,贴现率为8%6.1(贴现)利息=面值*票面利率*时间=117000*6%/12*3=1755到期值=面值+利息=117000+1755=118755贴现息=118755*8%/12*2=1583.4贴现净额=到期值-贴现息=118755-1583.4=117171.6借:银行存款 117171.6(实际收到款项即贴现净额)贷:应收票据 117000(面值)财务费用 171.6(实际收到款项与面值之差)思考:财务费用如何得到?利息收入=1755利息支出=贴现息=1583.4实际净利息收入=1755-1583.4=171.6/,第三章应收及预付款,（二）会计处理：例：A公司于07年4月29日出售给B公司一原料，货款100000元，适用增值税率17%.B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇票,面值为117000元,期限为3个月,票面利率为6%.A公司6月1日到银行贴现,贴现率为8%8.1(到期日)正常情况下,付款人(B公司)将货款付给贴现银行即可但若B公司无力向贴现银行支付票款时 A公司应承担付款给贴现银行的责任:借:应收账款 B公司 118755 贷:银行存款 118755若A公司银行存款不足,则:借:应收账款-B公司 118755 贷:短期借款 118755,A公司(贴现企业,B公司(付款人),A的开户行(贴现银行,B的开户行,历年考题,第三章应收及预付款,第二节应收账款一、确认及计量一）含义：二）确认：条件：（1）企业已将商品所有权的风险和报酬已转移给购货方（即购货方在销售该商品后以后能否收回货款跟企业无关）（2）企业既无继续管理权、也无控制权（3）与交易相关的经济利益能够流入企业(4)相关的收入和成本能可靠讲量三)计量（重要）p44 在这里主要关注应收账款的入账价值，常设考点入账金额=卖价+增值税+代垫运费1.商业折扣目的:多销售 方式:打折例：某企业为一般纳税人，其甲商品单价100元（不含税）；若一次性买50件，单价80元；100件，单价60元。现宏远公司一次购其甲产品50件，款未付，则该企业应收账款入账金额（）=50*80+50*80*0.17=4680,第三章应收及预付款,2.现金折扣目的:尽早收回已销售货物货款 方式:”2/10,1/20,N/30”30天表示信用期限处理方法:(1)总额法:以假设购货方不会享受折扣的金额作为应收账款入账金额例:某企业赊销一批商品、货款为50000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，N/30”。增值税率17%.（考试曾经考过计算应收账款）则应收账款的入账金额=50000+50000*17%=58500会计分录：借:应收账款 58500 贷:主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税(销项)8500,第三章应收及预付款,处理方法:(2)净额法:以假设购货方会享受最大折扣后的金额作为应收账款入账金额例:某企业赊销一批商品、货款为50000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，1/20,N/30”。增值税率17%.（增值税还是按原来的原价算税额）则应收账款的入账金额=50000-50000*2%+50000*17%=57500会计分录：借:应收账款 57500 贷:主营业务收入 49000 应交税费-应交增值税(销项)8500我国实务中,对现金折扣要求采用总额法3.销售折让已销售后,打折.商业折扣和现金折扣都是在销售之前确认了折扣实务中,如果某笔销售业务即存在商业折扣,同时还存在现金折扣及销售折让,则实际收款金额应先在商业折扣的基础上，再计算现金折扣，最后再计算销售折让。,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理1.既无商业折扣也无现金折扣核心分录:借:应收账款(买价+增值税+代垫运费)贷:主营业务收入(买价)应交税费-应交增值税(销项)(增值税)银行存款(代垫运费)例3-5:某企业赊销给A公司一批商品,货款总价50000元,适用的增值税率为17%,代垫的运杂费1000元,则会计分录为:借:应收账款 59500 贷:主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税(销项)8500 银行存款 1000收款时:借:银行存款 59500 贷:应收账款 59500,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理2.商业折扣下会计处理:例3-6:某商场赊销一批商品,按价目表的价格计算,货款金额总计100000元,给买方的商业折扣为10%,增值税率为17%,代垫运费5000,则应收账款入账金额(),分录:借:应收账款 110300=(100000+100000*0.17)*(1-10%)+5000 贷:主营业务收入 90000 应交税费-应交增值税(销项)90000*17%=15300 银行存款 5000收到货款:借:银行存款 110300 贷:应收账款 110300,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理3.现金折扣下会计处理:例3-7:某企业赊销一批商品、货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，N/30”。增值税率17%.代垫运费3000元则应收账款的入账金额=100000+100000*17%+3000=120000(1)总额法下:销售时:借:应收账款 120000 贷:主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税(销项)17000 银行存款 3000若客户在10天内付款,实际收款=100000-100000*2%+17000+3000=118000,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理3.现金折扣下会计处理:分录:借:银行存款 118000 财务费用 2000(折扣金额=100000*2%)贷:应收账款 120000若超过10天收款,则借:银行存款 120000 贷:应收账款 120000(2)净额法销售时:借:应收账款 118000 贷:主营业务收入 98000 应交税费-应交增值税(销项)17000 银行存款 3000,第三章应收及预付款,二、应收账款的会计处理若10天内收款,则借:银行存款 118000 贷:应收账款 118000若超过10天付款借:银行存款 120000 贷:应收账款 118000 财务费用 2000(客户放弃的折扣),第三章应收及预付款,三、应收账款的抵借、转让、出售及收回（了解即可）实质：都是一种融资方式1。抵借：含义：保留应收账款所有权，抵押、借款，应收账款收回后要归还借款（1）因为“应收账款”所有权没发生转移，故抵押的应收账款不作账务处理（2）向银行借款后导致银行存款增加，故借款部分需作分录例：A企业以全部的应收账款100000元做抵押向银行借款，抵借比率为80%，银行受理后，A公司开出票据向银行借入80000元借：银行存款 80000 贷：应付票据 800002。转让：含义：应收账款所有权部分保留,第三章应收及预付款,（三）应收账款的出售特点：应收账款所有权的一切风险和报酬转移例：A企业于07年7月5日将500000元应收账款出售给某代理商，代理商收取手续费15000元，并从应收账款总额中保留2%的货款计10000以抵减现金折扣，销售退回和折让，8月8日，代理商收到客户交来的货款291000元，实际发生现金折扣7500，应退回A企业现金折扣预留款2500元，则：,第三章应收及预付款,（1）07年7月5日出售应收账款时借：银行存款 475000 其他应收款-某代理商 10000 管理费用 15000 贷：应收账款 500000（2）07年8月8日与代理商结清余款时借：银行存款 2500 财务费用 7500 贷：其他应收款 10000,第三章应收及预付款,（四）应收账款的收回1.正常收回借：银行存款 贷：应收账款2.债务重组收回含义:债务人以低于债务账面价值的资产偿还债务,债权人作出一定让步,即债权人:债权重组损失计入”营业外支出”债务人:债务重组利得计入”营业外收入”重组方式:(1)低于债权账面价值的货币资金的债务重组债权人:借:银行存款(实际收到款项）营业外支出-债权重组损失 贷:应收账款（原应收款）债务人:借:应付账款 贷:银行存款 营业外收入-债务重组利得,应收账款的债务重组,例:A公司欠B公司购货款800000元,经协商,B公司同意A公司以600000元抵债,则:债权人B公司:损失了20w借:银行存款 600000 营业外支出 200000 贷:应收账款 800000债务人A公司:赚了20w借:应付账款 800000 贷:银行存款 600000 营业外收入 200000,应收账款的债务重组,(2)以非现金资产进行债务重组（欠债的用卖东西来还债）内容:原材料、库存商品、固定资产、无形资产债权人：视同购进债务人：视同销售以存货债务重组:例:A公司欠B公司购货款800000元,经协商,A公司以其产品偿还债务，该产品的市场价600000元，实际成本为400000元，未计提存货跌价准备，两公司均为一般纳税人，增值税率为17%，B公司没对该笔应收账款计提坏账准备债权人B：(视同购进)借：库存商品 600000 应交税费用-应交增值税（进项）102000（600000*17%）营业外支出-债权重组损失 98000（倒挤：80-60-10.2)贷：应收账款-A 800000,应收账款的债务重组,(2)以非现金资产进行债务重组债务人A:(视同销售)借:应付账款-B 800000 贷:主营业务收入 600000 应交税费-应交增值税(销项)102000 营业外收入-债务重组利得 98000同时:结转成本借:主营业务成本 400000 贷:库存商品 400000,应收账款的债务重组,固定资产债务重组:例:甲公司06年1月从乙公司购入一批材料,货款400000元,至07年12月30日尚未支付货款,经双方协商,乙公司同意甲公司以一台设备偿还债务,该项设备的账面原值为400000元,已计提折旧80000,经有关评估机构评估确认后的净值为300000元,发生的资产评估费用为3000元,乙公司对该应收账款计提的坏账准备为20000元,则债权人乙:借:固定资产 300000 坏账准备 20000 营业外支出 83000(倒挤:40+0.3-2-30)贷:应收账款-甲公司 400000 银行存款 3000思考：债务人甲如何做会计处理？,债务人甲:视同出售,或视同清理:(1)先将固定资产账面价值转入”固定资产清理”借:固定资产清理 320000(固定资产账面价值=400000-80000)累计折旧 80000 贷:固定资产 400000(2)债务重组业务（卖固定资产来还债）借:应付账款 400000 贷:固定资产清理 300000（评估净值）营业外收入-债务重组利得 100000(3)结转固定资产处置损益（评估净值与固定资产账面价值的差 额）借:营业外支出-处置损失 20000 贷:固定资产清理 20000,应收账款的债务重组,第三节预付账款及其他应收款,一、预付账款：1.含义：定金2.会计处理(1)账户设置:“预付账款”:性质:资产类借方:预付给供应商订金贷方:收到供应商的货物 余额:在借方,表示预付定金 明细账如在贷方,表示欠供应商货款,实为应付账款例:甲公司07年1月15日根据合同规定向乙企业预付商品款10000元,4月2日收到该商品,其专用发票注明价款20000元,增值税款3400元,后补付货款13400元1.15借:预付账款-乙 10000 贷:银行存款 10000,第三节预付账款及其他应收款,接上例:甲公司07年1月15日根据合同规定向乙企业预付商品款10000元,4月2日收到该商品,其专用发票注明价款20000元,增值税款3400元,后补付货款13400元4.2借:在途物资 20000 应交税费-应交增值税(进项)3400 贷:预付账款-乙 23400 补付余款:借:预付账款-乙 13400 贷:银行存款 13400,第三节预付账款及其他应收款,四个往来账户关系:(在资产负债表中)应收账款=应收账款明细账借方余额之和+预收账款明细账借方余额之和预付账款=预付账款明细账借方余额之和+应付账款明细账借方余额之和应付账款=应付账款明细账贷方余额之和+预付账款明细账贷方余额之和预收账款=预收账款明细账贷方余额之和+应收账款明细账贷方余额之和,第三节预付账款及其他应收款,二、其他应收款内容：企业职工借款、租赁支付的押金,第四节长期应收账,1。含义：收款时间一年以上的应收款项2。内容：应收融资租赁款、超过一年的应收账款,提问,1.在债务重组中,债权人作出的让步,应计入以下哪个账户()A.营业外收入 B.营业外支出 C.管理费用 D.资产减值损失2.甲公司为一般纳税人,以成本为8万元存货抵偿债务12万,该存货市场价为10万元,则以下说法正确的有()A.该项债务重组业务导致甲公司营业利润增加2万元B.该项债务重组业务导致甲公司营业利润增加2.3万元C.该项债务重组业务导致甲公司利润总额增加2万元D.该项债务重组业务导致甲公司利润总额增加2.3万元甲公司以存货抵债,应视同销售处理,则账务处理:借:应付账款 120000 贷:主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税(销项)17000 营业外收入-债务重组利得 3000借:主营业务成本 80000 贷:库存商品 80000提示：基础会计学过:营业利润=营业收入-营业成本-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益+公允价值变动损益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,第五节坏账,一、坏账的确认：标准：（1）债务人破产或死亡，清算后，仍不能收回应收款（2）超过3年仍未收回二、核算方法：（一）直接转销法：账户：资产减值损失-费用类借：损失发生贷：结转到本年利润余额：无例：甲企业三年前发生的应收账款18000元，07年1月经进一步查证这笔款项已无法收回，确认为坏账借：资产减值损失 18000 贷：应收账款 18000,第五节坏账,若07年11月，该笔款项中收回8000元，则：先转回分录借：应收账款 8000（实收款金额）贷：资产减值损失 8000同时：借：银行存款 8000 贷：应收账款 8000直接转销法优点：核算简单 缺点：不符合可靠性（谨慎性）原则,第五节坏账,（二）备抵法：1账户：坏账准备：性质：资产类备抵类贷方：计提坏账准备（增加）借方：冲减坏账准备及发生坏账余额：在贷方2.会计处理:核心分录:(1)计提(补提)时:借:资产减值损失 贷:坏账准备(2)冲减多提:借:坏账准备 贷:资产减值损失(3)发生坏账:借:坏账准备 贷:应收账款(4)收回以前发生的坏账:先转回:借:应收账款 贷:坏账准备 再收款:借:银行存款 贷:应收账款,第五节坏账,确定年末坏账准备金额的方法（重点）1.应收账款余额百分比法2.账龄分析法3.销货百分比法例:A企业04年末应收账款余额为600000元,05年发生坏账损失3800元,年末应收账款余额720000元,06年发生坏账损失22000元,年末应收账款余额550000元,07年末应收账款余额为830000元,该企业按应收账款余额的3%计提坏账准备,假定04年末”坏账准备”无余额(1)04年末计提坏账准备=600000*3%=18000借:资产减值损失 18000 贷:坏账准备 18000,05年发生坏账损失3800元,年末应收账款余额720000元(2)05年发生坏账3800借:坏账准备 3800 贷:应收账款 3800年末计提准备:借:资产减值损失 7400 贷:坏账准备 7400遵循的原则是先发生坏账，再计提坏账05年坏账准备余额18000-3800=1420005年应当计提的坏账720000*3%=2160005年实际提的坏账准备应为21600-14200=7400,第五节坏账,06年发生坏账损失22000元,年末应收账款余额550000元(3)06年发生坏账:借:坏账准备 22000 贷:应收账款 22000年底补提借:资产减值损失 16900 贷:坏账准备 1690006年坏账准备余额21600-22000=-40006年应当计提的坏账550000*3%=1650006年实际提的坏账准备应为16500-（-400）=16900,07年末应收账款余额为830000元(4)07年底补提坏账:借:资产减值损失 8400 贷:坏账准备 840007年坏账准备余额1650007年应当计提的坏账830000*3%=2490007年实际提的坏账准备应为24900-16500=8400,第五节坏账,(二)账龄分析法1.含义:以客户欠款时间长短确定坏账扣失的比率从而确定坏账准备金额的方法,历年考题,c,应收及预付款,1.应收票据,(2)收到票据,(3)到期日(算首不算尾),2.应收账款,(1)计量,无任何折扣,现金折扣,3.预付账款,账户:余额方向,(4)带息票据利息计算,(1)账户:应收票据(面值),会计处理,(1)核算,(2)贴现,(1)贴现期计算,(2)贴现净额计算,(3)贴现处理,商业折扣,(2)会计处理,商业折扣下处理,确定坏账准备年末余额方法(三种),(4)贴现后特殊业务,现金折扣下处理(两种方法),收回(债务重组),4.坏账,(1).确认,(2).直接转销法,(3)备抵法,会计处理(4笔),