个人所得税的会计核算课件.ppt

第9章个人所得税的会计核算,第1节 个人所得税概述第2节 个人所得税的确认计量第3节 个人所得税的会计处理与申报,2,个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。,第1节 个人所得税概述是什么？,1980.9.10,1993.10.31,1999-2011,2012至今,通过中华人民共和国个人所得税法，开征个人所得税。,修订、合并中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例（1986）；中华人民共和国个人收入调节税暂行条例（1987）。,四次调整：1999：开征了个人储蓄存款利息所得税。800元。2005：1600元，2006.1.1起施行。2007：2000元，储蓄20%-5%；2008年全免。2011.9.1：3500元，5%-3%，9-7,大改革,为什么？,将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征收。,2.综合征收制,对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税。,2.综合征收制,对纳税人不同来源、不同性质的所得先分别按照不同税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。,3.混合征收制,未来改革趋势,对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税。,对纳税人不同来源、不同性质的所得先分别按照不同税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。,第三个解决问题：分别征收多少税？,第二个解决问题：对什么所得征收？,第一个解决问题：对什么个人征收？,怎么做？,第四个解决问题：会计如何进行核算、申报？,一、纳税人的法律界定,纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。,（一）居民纳税人,在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。,无限纳税义务：就来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。,中国境内有住所,因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。,指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。,境内居住满1年,临时离境：指在一个纳税年度内，一次不超过30日、多次累计不超过90日的离境。,（二）非居民纳税人,在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。,有限纳税义务：仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞,天数的判定,（1）判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数:个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。（判定身份时）（2）对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间:入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。（算具体税款时）,【例题单选题】,琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2012年3月6日来华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。在判定纳税人身份时，琼斯在华居住天数为（）在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（）天。A.282 B.283 C.284 D.285,【答案】D B【解析】居住天数3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按1天计算在华实际居住天数。中国境内实际居住天数=26+30+31+（8+17）+31+31+30+31+30+20=285（天）,【解析】工作天数（B）3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。中国境内实际工作天数=25.5+30+31+（7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283（天）,补充：所得来源地的确定不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。,外籍人员纳税义务判断,二、征税范围,1.工资、薪金所得 2.个体工商户生产、经营所得 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得,个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。,不予征税的项目：独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。,个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得；个人经批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务取得的所得。,个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如设计、装潢、安装、制图、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译等。,个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的收入（无形）。,二、征税范围,7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得（有形）9.财产转让所得（股票？）10.偶然所得 11.其他所得,讨论点1：出租车问题？,（1）出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入按工资、薪金所得征税。（打工）（2）个体出租车收入按个体工商户的生产、经营所得征税。（3）个人出租车属于个人所有，挂靠出租汽车经营单位，并向挂靠单位交纳管理费的按个体工商户的生产、经营所得征税。,讨论点2：个体工商户的生产、经营所得？,包括个人经有关部门批准，取得执照从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。1.个人从事彩票代销业务而取得所得？按个体工商户的生产、经营所得计算征税2.个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得？应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。（分类税制的特点）,讨论点3：营销奖励？,自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等）。应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。,讨论点4：利息、股息、红利所得？,1.国债和国家发行的金融债券利息 不缴个人所得税。2.除个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生产经营的。视为对投资者的分配，依照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。,【例题单选题】,下列收入中，应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税的是（）。A.在其他单位兼职取得的收入 B.退休后再受雇取得的收入C.在任职单位取得董事费收入 D.个人购买彩票取得的中奖收入,【答案】A【解析】B选项，属于工资薪金所得；C选项，属于工资薪金所得，在非任职单位取得的董事费收入属于劳务报酬所得；D选项，个人购买彩票取得的中奖收入属于偶然所得。,【例题多选题】,下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人书画展卖画取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬正确答案AD答案解析选项B属于特许权使用费用，选项C属于稿酬所得。,三、税率,工资、薪金所得 3-45%的七级超额累进税率,三、税率,个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得,5-35%的五级超额累进税率,三、税率,劳务报酬所得,20%比例税率，加成征收20%-40%的三级超额累进税率,三、税率,特许权使用费所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得,20%比例税率,稿酬所得,20%比例税率，减征30%,【例题多选题】,下列各项中，适用5%-35%的超额累进税率计征个人所得税的有（）A.个体工商户的生产经营所得B.个人独资企业的生产经营所得C.对企事业单位的承包经营所得D.合伙企业的生产经营所得【答案】ABCD,小总结,1.纳税义务人2.征税范围3.税率,第2节 个人所得税的确认计量,一、应纳税所得额的确定=收入-费用,（一）非按次计算收入的有：,（1）工资薪金所得：按月收入额计征（2）个体工商户的生产经营所得：按年（3）对企、事业单位承包、承租经营所得：按年,劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得：以每次收入为一次。其他所得：以每次收入为一次。,（二）按次确定收入的：,(1)同一作品再版取得的所得，应视为另一次;(2)连载作为一次，出版作为另一次；(3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次;(4)以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。,工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得,月应纳税所得额=每月收入额-3500元,年应纳税所得额=收入总额-成本-费用-损失,年应纳税所得额=收入总额-必要费用（按月3500元）,每次应纳税所得额,=,每次收入-800元,每次收入4000元,每次收入4000元,每次收入(1-20%),附加减除费用：每月减除3500元的基础上，再减除1300元。,（三）费用扣除标准,按承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得,定额扣除定率扣除会计核算扣除无扣除,利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得,应纳税所得额=每次收入额,每次（月）应纳税所得额,=,每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）-800元,每次收入4000元,每次收入4000元,每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）(1-20%),应纳税所得额=每次收入额,应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用,费用扣除小总结,附加减除费用的适用范围：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,个人捐赠额的税前扣除个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,（四）计税依据的其他规定,（2）个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业、公益性青少年活动场所、农村义务教育、福利性及非营利性老年服务机构的捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。,（2）个人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。,（3）个人转让上市公司股票所得暂不征收所得税资本利得税,【例题多选题】,下列个人所得，在计算个人所得税时，不得减除费用的有（）A.利息所得 B.特许权使用费所得 C.劳务报酬所得 D.偶然所得,【答案】AD【解析】利息所得、偶然所得、其他所得都是不能扣除费用，直接按照20%计征个税。,【例题多选题】,下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）A.对企事业单位的承包、承租经营所得 B.财产转让所得C.工资薪金所得D.利息所得正确答案：AC,【例题多选题】,下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬正确答案：ACD,二、应纳税额的计算,（一）工资、薪金所得：应纳税所得额适用税率速算扣除数。,【例题计算题】,假定某纳税人2015年12月工资5200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。正确答案（1）应纳税所得额5200 35001700（元）（2）应纳税额170010%-10565（元）若为外籍人员：应纳税额（5200-4800)3%=12（元）,【例题.计算题】某银行工作人员2016年3月应发工资4500元，其中包括岗位津贴680元，所在单位发放的地方补贴260元，交纳社会统筹的养老保险100元，按月计提公积金190元，则该工作人员应纳的个人所得税税额为多少？,当月应税所得45001001903500710(元)当月应纳税额710321.3(元)思考：扣减水电费100？,财税2013103号文件在年金缴费环节，对单位根据国家有关政策规定为职工支付的企业年金或职业年金缴费，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除职业年金。个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。,特殊1：个人取得全年一次性奖金的计税方法,(1)先将奖金/12,按商数确定适用税率和速算扣除数；(2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税；(3)如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数(4)如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额：应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数,个人取得全年一次性奖金的计税方法,在一个纳税年度里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。,雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税。,【例题计算题】,李某2015年12月取得全年一次性奖金收入60000元，当月工资3800元，计算李某取得全年一次性奖金应缴纳的个税。正确答案每月奖金平均额60000/125000（元）根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率为20%，速算扣除数为555。一次性奖金应纳个人所得税6000020%55511445（元）工资3800交税：（3800-3500）*3%=9,【例题.计算题】假定A企业2015年12月发放给员工甲年终奖为18000元，乙年终奖为19000元。假定该企业员工当月工薪所得均高于税法规定3500元费用扣除标准，则甲、乙两人的税后净收入分别为：甲应纳税额180003540（元）税后净收入为：1800054017460（元）乙应纳税额19000101051795（元）税后净收入为：19000179517205（元）乙的年终奖比甲的年终奖多1000元，税后比甲少255元。,18000121500,19000121583.33,【例题.计算题】张某2015年12月应税工资1500元，当月取得全年一次性奖金12000元。则其当月应纳个人所得税为：应纳税额12000（35001500）3 300（元）,1000012833.33,特殊2：同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得的计税方法,(1)只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；(2)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。（3）选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴。,【案例】中国公民李奇由中方A企业派往B外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付工资薪金4000元和5000元。请计算A企业和B企业每月应代扣代缴李奇的个人所得税。A应代扣代缴个税=400010-105=295（元）B应代扣代缴个税=（5000-3500）3=45（元）应补缴税额=（4000+5000-3500）20-555-（295+45）=205元,特殊3：内部退养,实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。,个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,【例题.计算题】,周某月工资3700元，2014年3月，周某办理了“内退”手续，并从单位取得一次性收入60000元，此时，周某离退休年龄还差5年。办理内退手续后，周某每月可以从原单位取得工资收入960元。2015年3月，周某又在某私营企业找到一份工作，月收入为3000元。内退当月：3700+60000/60-3500=1200适用税率：3%应纳税额=（60000+3700-3500）*3%=18062015年3月=（960+3000-3500）*3%=13.8,特殊4：提前退休,也不属于离退休工资，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊个人所得税。,【例题.计算题】,周某月工资3700元，2014年3月，周某办理了提前退休手续，并从单位取得一次性收入60000元，此时，周某离退休年龄还差5年。办理内退手续后，周某每月可以从原单位取得工资收入960元。2015年3月，周某又在某私营企业找到一份工作，月收入为3000元。当月应纳税额=（60000/60-3500）小于0，免税。离退休还有10个月？（60000/10-3500）*10%-105）*10=1450,特殊5：退休返聘,退休金免税，但返聘也不属于离退休工资，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。,【例题.计算题】,周某月工资3700元，2014年3月，周某办理了退休手续。次月，单位返聘周某，每月工资4000元。应纳税额=(4000-3500)*3%=15,公式：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数,（二）个体工商户的生产、经营所得,（三）对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法：,第一种：查账征税：,1.投资者的费用扣除标准为3500元/月。投资者的工资不得在税前扣除。2.从业人员的实际支付的合理工资、薪金支出，税前据实扣除。3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。4.投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。5.企业拨缴的工会经费、发生的福利、教育经费支出可在工资总额的2%、14%、2.5%标准之内据实扣除。,6.每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7.每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的58.各种准备金不得扣除。9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。,计算公式如下：（1）应纳税所得额各个企业的经营所得（2）应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数（3）本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得/各企业的经营所得（4）本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额,第二种：核定征收,包括定额征收、核定应税所得率征收和其它合理征收方式。不得享受个人所得税的优惠政策；个人独资企业和合伙企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。应纳所得税额的计算公式如下：（l）应纳所得税额应纳税所得额适用税率（2）应纳税所得额收入总额应税所得率成本费用支出额/（1应税所得率）应税所得率,【例题.计算题】,李某承包某招待所，根据协议变更为个体工商户，2012年招待所取得收入总额70万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计63万元，其中含李某每月从招待所领取的工资3700元。李某2012年应缴纳个人所得税多少元？应纳税所得额=70-63+0.37*12-0.35*12=7.24应纳税额=72400*30%-9750=11970,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得,应纳税额（收入总额必要费用）适用税率速算扣除数,【例题.计算题】,李某欲承租一企业，将原企业的工商登记变更为个体工商户，承租期定为2013年3月1日至2013年12月31日。根据计算和承租协议的规定，2013年3月1日至2013年12月31日期间，预计实现会计利润103000元，李某不领取工资，需要交纳租赁费50000元。计算李某实际应纳税额。应纳税所得额=103000-50000-3500*10=18000全年应纳税所得额=18000/10*12=21600全年应纳税额=21600*10%-750=1410实际应纳税额=1410*10/12=1175,续,假设李某承包企业后仍使用原企业的营业执照，若原企业使用小型微利企业的规定。计算李某应交纳的个人所得税。应纳企业所得税=103000*20%=20600李某承租收入=103000-20600-50000=3240032400/10=3240小于3500因此李某个人不需要交纳个人所得税。,继续,假设李某承包年份为2015年份，企业后仍使用原企业的营业执照，若原企业使用小型微利企业的规定。计算李某应交纳的个人所得税。应纳企业所得税=103000*10%=10300李某承租收入=103000-10300-50000=4270042700/10=4270大于3500因此李某个人需要交纳个人所得税：4270-3500=770*3%=23.1*10=231,（四）劳务报酬所得,1.每次收入不足4000元的，应纳税额（收入800）20%2.每次收入4000元以上的，应纳税额收入（120%）20%3.每次收入的应纳税所得额超过20000元以上的，应纳税额收入（120%）税率速算扣除数,【例题.计算题】,歌星刘某一次取得表演收入40000元，请计算其应纳个人所得税税额。正确答案应纳税额每次收入额（120%）适用税率速算扣除数40000（120%）30%20007600（元）,【例题.计算题】建筑设计院某工程师为一工程项目制图，3个月完工交付了图纸。对方第1个月支付劳务费8 000元，第2个月支付劳务费12 000元，第3个月支付劳务费25 000元。计算该工程师应纳的个人所得税。,应纳税所得额(80001200025000)(120)36000(元)应纳税额360003020008800(元),（五）稿酬所得,1.每次收入不足4000元的，应纳税额（收入800）20%（130%）2.每次收入4000元以上的，应纳税额收入（120%）20%（130%）,【例题计算题】,国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税？（1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6（元）（2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=3449.6（元）,【例题多选题】,2015年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元【答案】B【解析】捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200元，实际发生20000元，应扣除19200 应缴纳个人所得税80000（1-20%）-1920020%（1-30%）6272（元）思考，一人将稿酬通过民政部门全部捐赠，交税？,（六）特许权使用费所得,1.每次收入不足4000元的，应纳税额（收入800）20%2.每次收入4000元以上的，应纳税额收入（120%）20%,【案例】某人2014年取得特许权使用费收入两次，一次收入为3000元，另一次收入为4500元。计算该人特许权使用费所得应纳的个人所得税。,应纳税额(3000800)20 4500(120)20 1160(元),（七）利息、股息、红利所得,应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%利息：,股息红利所得的特殊规定（持续变化中）,自2013年1月1日起，个人从公开市场取得上市公司股票的股息红利所得，根据持股期限分别按全额（1个月以内）、减按50%（1个月至1年）、减按25%（1年以上）计入应纳税所得额。2015年9月8日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。从非上市公司的分红不享受优惠。,（八）财产租赁所得,1.每次收入不足4000元的，应纳税额（收入800）20%2.每次收入4000元以上的，应纳税额收入（120%）20%,个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费；税费包括营业税（增值税）、城建税、房产税、教育费附加。（2）向出租方支付的租金。（转租业务）（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用：每次800元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除。（4）税法规定的费用扣除标准。800元或20%（5）适用税率：20%。个人按市场价出租居民住房，税率10%,（6）公式：每次收入不超4000元的：应纳税所得额收入税修缮费用（800为限）800（费用额）每次收入超过4000元的：应纳税所得额（收入税修缮费用）（120%）,【例题.计算题】,王强2015年1月份将县城内一处住房出租给他人居住，租期2年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规定损耗扣除比例为30%。可提供实际缴纳出租环节营业税等完税凭证（每月140元）。2月发生漏雨修缮费1800元。王强在3月、4月、5月应缴纳个人所得税各是多少？3月=（2000-140-800-800）*10%=264月=（2000-140-200-800）*10%=865月=（2000-140-800）*10%=106,（九）财产转让所得,一般情况下财产转让所得应纳税额的计算:应纳税额（收入总额财产原值合理税费）20%,（十）偶然所得应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%（十一）其他所得应纳税额每次收入额20%,补充：视同股利分配,1.投资者向企业借款可视同企业对个人投资者的股利分配。2.投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，视为企业对个人投资者的股利分配。3.盈余公积、未分配利润转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配。,4.资本公积金转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配。5.已分配挂账但未支付的股利，视为企业对个人投资者的股利分配。,三、境外所得已纳税额的扣除,（一）税额扣除的基本规定 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额。,限额扣除方法,三、境外所得已纳税额的扣除,（二）扣除限额的计算 扣除限额来源于中国境外某国（地区）所得依照税法规定计算的应纳税额,分国分项,（三）抵免应用纳税人境外实际缴纳的税款扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；纳税人境外实际缴纳的税款扣除限额，超过扣除限额的部分不得从本年度应纳税额中扣除，但可以用以后年度该国或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不超过5年。,从小扣除,（四）抵免申请 境外已纳税额的抵免由纳税人提出申请，并提供境外税务机关填发的完税凭证原件。,【案例】中国公民王某取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币12万元，以及一项股息所得折合人民币8万元，总计在美国缴纳税款折合人民币2万元；另外，还从日本取得一笔股息折合人民币10万元，被日本税务当局扣缴所得税2.2万元。王某能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实。【要求】(1)计算境外税额扣除限额；(2)计算在我国应当实际交纳的税款。,(1)计算境外扣除限额在美国特许权使用费所得扣除限额 12(120)201.92(万元)股息所得扣除限额 8201.6(万元)在美国所得税款的扣除限额=1.921.63.52(万元)在日本所得的扣除限额10202(万元),(2)王某在中国实际缴纳的税款在美国缴税2万元扣除限额3.52万元 其实际已纳税额准予全部扣除 在我国应补税款3.5221.52(万元)在日本缴税2.2万元扣除限额2万元 准予扣除已纳税额=2万元 余额0.2万元可以在以后5个年度内补扣王某在中国实际应补交税款1.52(万元),四、税收优惠（一）免纳个人所得税项目省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、卫生、体育、环境保护等方面的奖金国债和国家发行的金融债券利息，以及2009-2011发行的地方政府债券利息 按照国家统一规定发给的补贴、津贴（政府特殊津贴等）福利费、抚恤金、救济金,保险赔款军人转业费、复员费按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费按规定比例提取缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金等教育储蓄存款、储蓄性专项基金的利息所得,外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等外籍人员从外商投资企业取得的股息、红利所得,个人举报、协查各种违法、犯罪行为获得的奖金个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款,（二）特殊减免税规定1、经批准可以减征个人所得税：残疾、孤老人员和烈属的所得因严重自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的,2、2015年9月8日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。,3、对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠：其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以仅就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。,连续居住,4、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免缴个人所得税。,纳税义务判断,总结,11类所得应纳税额的计算境外税额的计算税收优惠,第3节 个人所得税的会计处理与申报,一、企业代扣代缴个人所得税的会计处理1.支付工资、薪金代扣代缴所得税【例题】某企业为张某、李某每月各发工资6200元。合同约定，张某自己承担个人所得税；李某个人所得税由该企业承担，即李某收入6200元为税后所得。,答案：（1）代扣张某个人所得税=（6200-3500）10%-105=165（元）借：应付职工薪酬工资薪金 6 200贷：银行存款6 035应交税费应交代扣个人所得税 165,实际上缴时:一般说来，企事业单位代扣代缴个人所得税时，可以获得代扣缴税款2%的手续费。借：应交税费-应交代扣个人所得税 165 贷：银行存款 161.7 其他业务收入-手续费收入 3.3,分配工资时：借：生产成本、制造费用、管理费用等 6 200贷：应付职工薪酬工资薪金 6 200,（2）为李某承担个人所得税。由于李某工资为税后所得，所以需要换算为税前所得，再计算应扣缴个人所得税。应纳税所得额=（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（1-税率）应纳个人所得税=应纳税所得额适用税率-速算扣除数（6200-3500-105）（1-10%）10%-105=183.33（元）,企业承担的个人所得税作为工资薪金列支计提时：借：生产成本、制造费用、管理费用等 6383.33贷：应付职工薪酬工资薪金 6 383.33实际支付工资薪金时：借：应付职工薪酬工资薪金 6 383.33贷：银行存款 6 200应交税费应交代扣个人所得税183.33,企业承担的个人所得税，若作为管理费用等列支计提时：借：生产成本、制造费用、管理费用等6 200贷：应付职工薪酬工资薪金 6 200企业承担的个税：借：生产成本、制造费用、管理费用等 183.33贷：应交税费应交代扣个人所得税183.33,实际支付工资薪金时：借：应付职工薪酬工资薪金 6 200贷：银行存款 6 200企业为职工承担的个人所得税，不论采用哪一种会计处理方法，在企业所得税汇算清缴时，都应做纳税调增处理。,企业为员工定额负担个人所得税,【例题】某企业王某9月工资、薪金收入为7600元，企业为其定额负担个人所得税300元，计算王某应纳个人所得税税额。应纳税所得额=7600+300-3500=4400应纳税额=4400*10%-105=335,会计分录借：应付职工薪酬 7600 贷：银行存款 7565 应交税费-应交代扣个人所得税 35借：营业外支出 300 贷：应交税费-应交代扣个人所得税 300借：应交税费-应交代扣个人所得税 335 贷：银行存款 335,2.承包、承租经营所得应缴所得税。承包、承租经营有两种情况，个人所得税也分别涉及两个项目。（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3%45%的超额累进税率。,（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%35的超额累进税率。第一种情况的会计处理方法同工薪所得扣缴所得税的会计处理；第二种情况应由承包、承租人自行申报缴纳个人所得税。,【例题】2015年1月1日，李某与事业单位签订承包合同经营招待所，合同规定承包期为一年，李某全年上交费用50000元，年终招待所实现利润200000元。,李某应纳个人所得税计算如下：应纳税所得额=承包经营利润-上交费用-