《初级会计实务》第一章第6节长期股权投资课件.ppt

一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业对被投资单位实施控制、重大影响以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性以投资不作为长期股权投资进行核算。,（二）长期股权投资的核算方法 长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。1.成本法核算的长期股权投资的范围 企业对子公司（控制）的长期股权投资；2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对其合营企业（共同控制）的长期股权投资；（2）企业对其联营企业（重大影响）的长期股权投资。,2015新增,在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，应按交易性金融资产核算。【单选题】投资企业应采用成本法核算的有（）A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 C投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 D投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资,【答案】A【多选题】下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有（）A对子公司的长期股权投资；B对其联营企业的长期股权投资；C对其合营企业的长期股权投资；D对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资,【答案】BC（三）设置的科目 设置“长期股权投资”、“投资收益”其他综合收益”等科目。在权益法核算下，还要在“长期股权投资”科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”“其他综合收益”明细科目。,二、成本法原则：长期股权投资除追加投资、收回投资以外账面余额始终与初始投资剧本保持一致。或除追加投资、收回投资、计提减值准备以外，账面价值保持不变。（一）取得时考点一、初始投资成本1.购买价款：除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。2.交易费用：企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本3.垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。,考点二、初始投资核算 借:长期股权投资（购买价款+相关税费+相关交易费用+其他必要支出）应收股利（取得时含已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：其他货币资金存出投资款【例题1】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元。借：长期股权投资-诚远股份有限公司 987 000 应收股利-诚远股份有限公司 20 000 贷：其他货币资金存出投资款1 007 000,【例题2】假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。借：其他货币资金存出投资款20 000贷：应收股利-诚远股份有限公司 20 000（二）持有期间考点三、投资期间被投资单位宣告净利润或净亏损 不进行账务处理考点四、被投资单位宣告发放现金股利或利润 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有份额确认投资收益。（不区分投资前、后的利润）借：应收股利 贷：投资收益,金额：1、直接告诉 2、告诉总计多少，已知持股比例 3、告诉每股发多少，已知持股数量,收到现金股利时 借：其他货币资金 贷：应收股利【例题3】如果甲公司于2008年6月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。借：应收股利-诚远股份有限公司 5 000贷：投资收益5 000实际收到股利时：借：其他货币资金 5 000贷：应收股利-诚远股份有限公司 5 000【判断题】长期股权投资按成本法核算，投资企业收到受资企业宣告发放股利的通知，应冲减投资成本。（）,【正确答案】【答案解析】长期股权投资按成本法核算，投资企业收到受资企业宣告发放股利的通知，应作为投资收益。（三）、处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：其他货币资金存出投资款（价款扣除交易费用）长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（或借）,实际收到的价款,【例题4】甲公司将其作为长期投资持有的诚远 股份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计提减值准备。借：其他货币资金存出投资款149 000（150 0001 000）贷：长期股权投资-诚远股份有限公司 140 000投资收益9 000,【例题5】甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面余额为140 000元，假定计提减值准备2 000元。借：其他货币资金存出投资款149 000长期股权投资减值准备 2 000贷：长期股权投资-诚远股份有限公司 140 000投资收益 11 000,【多选题】采用成本法核算长期股权投资，下列中不会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.长期股权投资发生减值损失B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前和投资后实现的净利润D.收到购买股票时支付的已宣告发放但尚未发放的现金股利,【正确答案】BCD【答案解析】选项A借：长期股权减值损失 贷：长期股权减值准备提问：若题中说是不会导致长期股权投资账面余额发生增减变动呢？,三、权益法,长期股权投资权益法核算原则：持有期间“长期股权投资”的账面余额根据被投资方所有者权益的变动而发生变动。,（一）取得考点一、取得核算 1.初始投资成本包括：支付的买价+交易费用，处理同成本法；2.调整初始投资成本的入账金额：长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产（净资产-商誉）公允价值份额差异的处理:,（1）长期股权投资初始成本的确定（分录和成本法完全一致）借:长期股权投资XX公司投资成本（购买价款+交易费用）应收股利（取得时含已宣告但尚未发放的现金股利）贷:其他货币资金存出投资款（2）长期股权投资的初始成本的调整 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整（大于份额时不调整）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整（小于份额时调整为份额）借：长期股权投资XX公司投资成本 贷：营业外收入 通过调整，使投资单位长期股权投资的账面成本=被投资单位可辨认净资产公允价值份额,【例题6】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%，每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异可辩认净资产的公允价值）10 000万元。借：长期股权投资-东方股份有限公司投资成本3 050 贷：其他货币资金存出投资款 3 050（3 050万的成本大于3 000万的份额，不调整初始投资成本）多花的钱相当于是买了对方的商誉。,【例题7】假定初始投资成本2 000，享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额3 000。借：长期股权投资-东方股份有限公司投资成本2 000贷：其他货币资金存出投资款2 000调整分录：借：长期股权投资东方股份有限公司投资成本1 000贷：营业外收入1 000 这是利得1000（注：长期股权投资账户调后账面余额与享有权益份额一致）【判断题】（2008年）采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）,【正确答案】【答案解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。【单选题】（2009年）甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。A.-20B.0C.1 580D.1 600,【正确答案】C【答案解析】公司因确认投资而影响利润的金额12 00030%-（2 000+20）1 580（万元）。,（二）持有考点二、投资期间被投资单位实现净利润或净亏损和其他综合收益 投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。注意：1、确认的损失，一般以长期股权投资账面价值减记至零为限.2、帐面价值减记至零意味着对XX单位投资的“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”“其他综合收益”这四个二级明细科目余额合计为零。3、收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理。但应在被查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数，以反应股份的变化情况。,（1）被投资单位发生盈利 借：长期股权投资XX公司（损益调整）（按投资持股比例计算的份额）贷：投资收益（2）被投资单位发生亏损（P58）借：投资收益 贷：长期股权投资XX公司-损益调整（长期股权投资账面价值减至0为限）长期应收款（对被投企业的债权投资准备收回的，减至0为限）预付负债（合同或协议约定将承担的损失）除上述情况仍未确认的应分担被投企业的损失应在备查簿中登记（3）被投资单位宣告分派现金股利（被投资单位的留存收益减少）借：应收股利（按投资持股比例计算的份额）贷：长期股权投资XX公司（损益调整）注意：被投资单位发放股票股利不用做账,【例题8】2015年东方股份有限公司实现净利润1 000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。2016年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到150万元。2016年6月15日，甲公司收到分派的现金股利。（1）2015年确认实现的投资收益：（30%比例）借：长期股权投资东方股份有限公司损益调整300贷：投资收益300（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利东方股份有限公司150贷：长期股权投资东方股份有限公司损益调整150（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：其他货币资金存出投资款150 贷：应收股利东方股份有限公司150如果股利全部分派：借：应收股利东方股份有限公司 300贷：长期股权投资东方股份有限公司损益调整300,【例题9】2009年受资企业净亏2 000万元，按30%比例应承担600万亏损，长期股权投资的账面价值3 200万元（成本3050万元，损益调整150万元，其他权益变动为0）。借：投资收益600贷：长期股权投资东方股份有限公司损益调整600,【例题10】2009年受资企业净亏20 000万元，按30%比例应承担6 000万亏损，长期股权投资的账面价值3 200万元（成本3050万元，损益调整150万元，其他权益变动为0）。借：投资收益3 200 贷：长期股权投资东方股份有限公司损益调整3 200,考点三、被投资单位持有期间，应当按照享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 或相反承前面例子：2X15东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了400万元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益为120万元.甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资-东方股份有限公司-其他综合收益 120 贷：其他综合收益-东方股份有限公司 120,投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资其他权益变动（按投资持股比例计算 的份额）贷：资本公积其他资本公积（不是投资收益）如果被投资单位资本公积下降：借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动（按投资持股比例 计算的份额）,【例题11】2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了400万元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积120万元。借：长期股权投资东方股份有限公司其他权益变动120贷：资本公积其他资本公积东方股份有限公司120注意：受资企业除净损益、其他综合收益和利润分配之外所有者权益变动，投资企业按应享有的份额增加的投资资产，增加的原因记入资本公积，而不是投资收益。待处置投资时，再将资本公积转为投资收益。,（三）、处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原计入资本公积和其他综合收益的金额。借：其他货币资金存出投资款（实际收到的款项）长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整（或借方）其他权益变动（或借方）-其他综合收益（或借方）投资收益（或借方）同时：借：资本公积其他资本公积（或贷方）其他综合收益（或贷方）贷：投资收益（或借方）,【例题12】2009 年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票500万股，每股出售价为10元，款项已收回。（未计提减值准备）借：其他货币资金存出投资款5 000借：长期股权减值准备 0贷：长期股权投资东方股份有限公司成本3 050东方股份有限公司损益调整 150东方股份有限公司其他综合收益120 投资收益1 680同时：借：其他综合收益东方股份有限公司120贷：投资收益120,【多选题】（2008）下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A被投资单位实现净利润 B被投资单位宣告发放股票股利 C被投资单位宣告发放现金股利 D被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动,【答案】ACD【答案解析】B选项，被投资单位宣告发放股票股利，投资方不做账务处理，不会影响长期股权投资的账面价值。,【单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。A.长期股权投资减值损失 B.长期股权投资处置净损益 C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用,【答案】B【例题13】（2010年考题）甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：(1)1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。(2)4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元。,(3)5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费(6)A公司2009年实现净利润5000万元(7)A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元假定除上述资料外，不考虑其他相关因素要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。,(1)借：长期股权投资-A公司-成本12 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 120 营业外收入1 880(2)借：交易性金额资产B公司成本1 560 应收股利40 投资收益4贷：其他货币资金存出投资款 1 604(3)借：其他货币资金存出投资款 40 贷：应收股利40,(4)借：公允价值变动损益80 贷：交易性金融资产公允价值变动80(5)借：其他货币资金存出投资款 1640 交易性金融资产允价值变动80 贷：交易性金融资产成本1560 投资收益160 同时：借：投资收益80 贷：允价值变动损益80(6)借：长期股权投资-A公司损益调整2000 贷：投资收益2000(7)借：长期股权投资-A公司其他权益变动280 贷：资本公积其他资本公积-A公司280,四、长期股权投资减值考点一、减值损失会计处理 长期股权投资的账面价值高于可收回金额时，按差额提取减值准备。(成本法或权益法下减值都要提取减值准备)借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,假设：账面价值 3 320，可收回金额3 300借：资产减值损失20贷：长期股权投资减值准备20考点三、长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【多选题】（2011年）下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.确认长期股权投资减值损失 B.投资持有期间被投资单位实现净利润C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利,【正确答案】ABD【多选题】（2011年）下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益,【正确答案】ABD【答案解析】成本法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。【多选题】按企业会计准则规定，下列项目中，不应计入“投资收益”科目的有（）。A.成本法核算的被投资企业发生盈利B.持有的交易性金融资产确认的股利C.权益法下，被投资企业宣告发放现金股利D.成本法下，被投资企业宣告发放现金股利,【正确答案】AC【答案解析】成本法核算的被投资企业发生盈利，投资方不做账务处理；权益法下，被投资企业宣告发放现金股利的分录是,借：应收股利，贷：长期股权投资-损益调整。【单选题】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698,【正确答案】D【答案解析】甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为1600830030%1698万元。【单选题】（2012年）下列各项应确认为投资损益的是（）A.投资性房地产出租期间所取得的租金收入B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利,【正确答案】C【答案解析】A选项，投资性房地产出租期间所取得的租金收入，应通过“其他业务收入”科目核算；B选项，为取得长期股权投资发生的相关交易费用记入投资成本；D选项，采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利，投资方不做账务处理。【判断题】（2012年）长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（）,【正确答案】【答案解析】长期股权投资采用权益法核算，因被投资企业除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。,【例题13】乙公司2007年1月10日购买甲公司发行的股票1000万股并准备长期持有，占甲公司股份的25%，采用权益法核算，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生相关税费40万元，2006年12月31日，甲公司的所有者权益的公允价值30000万元，2007年甲公司实现净利润1000万元，2008年4月30日甲公司宣告发放现金股利，每10股派发1元，2008年6月5日，乙公司收到甲公司分派的现金股利。2007年甲公司可供出售金融资产的公允价值增加资本公积200万元，2008年1月，乙公司出售所持有的甲公司的股票1000万股，每股出售价格为10元，款项已经收回。要求：编制乙公司上述业务的相关会计分录,(1)2007年1月10日取得长期股权投资时：初始投资成本=61000+40=6040万元应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=3000025%=7500万元借：长期股权投资-甲公司-成本 7500 贷：其他货币资金存出投资款 6040 营业外收入 1460,(2)2007年12月31日确认投资收益，100025%=250万元借：长期股权投资-甲公司-损益调整 250贷：投资收益 250(3)2008年4月30日甲公司宣告发放现金股利，1000101=100万元借：应收股利-甲公司100贷：长期股权投资-甲公司-损益调整 100,(4)2008年6月5日，乙公司收到甲公司分派的现金股利借：其他货币资金存出投资款 100贷：应收股利-甲公司100(5)2007年甲公司可供出售金融资产的公允价值增加资本公积200万元，乙公司需调减长期股权投资的账面价值，分录是：借：长期股权投资-甲公司-其他权益变动 50贷：资本公积-其他资本公积-甲公司50(20025%),(6)2008年1月，乙公司出售所持有的甲公司的股票1000万股时，分录是借：其他货币资金存出投资款 10000贷：长期股权投资-甲公司-成本 7500-损益调整 150(250-100)-其他权益变动50 投资收益 2300同时还应结转原记入资本公积的相关金额，分录为：借：资本公积其他资本公积-甲公司 50贷：投资收益 50,