资产负债表日后事项 课件.ppt

会计第24章 资产负债表日后事项,第一节 资产负债表日后事项概述第二节 调整事项的会计处理第三节 非调整事项的会计处理,第一节 资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。,资产负债表日次日起至财务报告批准报出日,【中级教材例191】,假设：,如果在4月17日至21日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为210年4月26日，实际报出的日期为210年4月29日。则：资产负债表日后事项涵盖的期间为210年1月1日至210年4月26日。,【注会教材例241】,假设：,如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为208年4月25日，实际报出的日期为208年4月30日。则：资产负债表日后事项涵盖的期间为：208年1月1日至208年4月25日。,三、资产负债表日后事项的内容,具体包括内容（4+8）,调整事项,非调整事项,【注会教材例24-2】,甲公司因产品质量问题被客户起诉。207年12月31日法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了500万元的预计负债。208年2月20日，在甲公司207年度财务报告对外报出之前，法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款700万元。答案本例是调整事项。,【注会教材例24-3】,甲公司207年10月向乙公司出售原材料2000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至207年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制207年度财务报告时有两种情况：（1）207年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备；208年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。（2）207年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；208年1月20日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。210年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。答案（1）属于调整事项（负债表日已存在，日后破产证实）。（2）属于非调整事项（负债表日后发生火灾造成坏账）。,【中级教材例19-2】,甲公司因产品质量问题被客户起诉。209年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了300万元的预计负债。210年2月25日，在甲公司209年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款600万元。答案本例是调整事项。,【中级教材例19-3】,甲公司209年度财务报告于210年3月20日经董事会批准对外公布。210年2月25日，甲公司与乙银行签订了8000万元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自210年3月1日起至211年12月31日止。答案本例是非调整事项解析第（4）条资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债）,【中级教材例19-4】,甲公司209年11月向乙公司出售原材料3000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至209年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制209年度财务报告时有两种情况：（1）209年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；210年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。（2）209年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；210年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司60%的应收账款无法收回。210年3月10日，甲公司的财务报告经批准对外公布。答案（1）属于调整事项。（2）属于非调整事项。,第二节 调整事项的会计处理,（一）调整事项，应当分别以下情况进行处理：,（二）以前年度损益调整,【例题多选题】,下列影响数通过“以前年度损益调整”科目核算的是（）。A.会计政策变更累积影响数B.会计估计变更影响数C.不重要的前期差错影响数D.重要的前期差错影响数E.资产负债表日后调整事项F.资产负债表日后非调整事项【答案】D、E【解析】选项A，通过利润分配未分配利润科目；选项B，采用未来适用法，当期和以后各期确认；选项C，直接计入本期与上期相同的净损益项目；选项F，本年度会计事项处理。,（三）调整所得税,影响数,修正报表,【注会教材例24-4】,甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在207年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。207年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。207年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。208年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司207年所得税汇算清缴均在208年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。,本例中，208年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即207年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此，两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司207年所得税汇算清缴均在208年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。,补充：【注会教材例24-4】扩展,1.甲公司的账务处理如下：（1）208年2月10日,合并分录,调整甲公司资产负债表（207年年末数）,调整甲公司利润表及权益变动表（207年本年数）,2.乙公司的账务处理如下：,调整乙公司资产负债表（207年年末数）,调整乙公司利润表及权益变动表（207年本年数）,【注会教材例24-5】,甲公司207年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。207年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。208年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于208年2月28日完成207年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。,甲公司的账务处理如下：,调整资产负债表（20 x7年年末数）,调整利润表及权益变动表（20 x7年本年数）,假设所得税汇算清缴之后退货，不变，改为贷记所得税费用，相应改数字,【中级教材例195】,甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在209年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。209年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿900万元。209年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元，乙公司未确认应收赔偿款。210年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。甲、乙两公司209年所得税汇算清缴均在210年3月10日完成。,（一）甲公司：,1.209年12月31日借：营业外支出 600贷：预计负债未决诉讼 600借：递延所得税资产 150（60025%）贷：所得税费用 1502.210年2月8日（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出200 预计负债未决诉讼 600 贷：其他应付款 800借：其他应付款800贷：银行存款 800（本年事项，不调报表）,（2）结转上年递延所得税借：以前年度损益调整所得税费用 150 贷：递延所得税资产 150（3）调减应交所得税借：应交税费200（80025%）贷：以前年度损益调整所得税费用 200（4）合（5）结转“以前年度损益调整”科目余额借：盈余公积法定盈余公积15（15010%）利润分配未分配利润135（15090%）贷：以前年度损益调整本年利润150（200+150-200）,（6）调整资产负债表（209年年末数）,调整利润表及权益变动表（209年本年数）,2.乙公司的账务处理如下,（1）记录收到的赔款借：其他应收款 800贷：以前年度损益调整营业外收入 800借：银行存款 800贷：其他应收款800（本年事项，不调报表）（2）调增应交所得税借：以前年度损益调整所得税费用200 贷：应交税费应交所得税200（80025%）（3）合（4）结转”以前年度损益调整”余额借：以前年度损益调整本年利润 600（800-200）贷：盈余公积法定盈余公积 60（60010%）利润分配未分配利润540（60090%）,（5）调整资产负债表（209年年末数）,调整利润表及权益变动表（209年本年数）,【中级教材例196】,甲公司209年6月销售给乙公司一批物资，货款为200万元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到209年12月31日仍未付款。甲公司于209年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备10万元。209年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为400万元，其中190万元为该项应收账款。甲公司于210年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。,甲公司的财务处理如下：,（1）补提坏账准备=应提-已提=20040%-10=70借：以前年度损益调整资产减值损失70贷：坏账准备70（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产17.5 贷：以前年度损益调整所得税费用 17.5（7025%）（3）合（4）结转“以前年度损益调整”科目的余额借：盈余公积法定 5.25（52.510%）利润分配未分配利润 47.25（52.590%）贷：以前年度损益调整本年利润52.5（70-17.5）,（5）调整资产负债表（20 x9年年末数）,调整利润表及权益变动表（20 x9年本年数）,【中级教材例197】,甲公司209年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入240万元（不含增值税），并结转成本200万元。209年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。210年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司210年2月20日完成209年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。,甲公司的账务处理如下：,（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入240应交税费应交增值税（销项税额）40.8贷：应收账款乙公司 280.8（2）调整销售成本借：库存商品A商品200贷：以前年度损益调整主营业务成本 200（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税10（240-200）25%贷：以前年度损益调整所得税费用10（4）合（5）结转“以前年度损益调整”科目的余额借：盈余公积法定 3（3010%）利润分配未分配利润 27（3090%）贷：以前年度损益调整本年利润30（240-200-10）,（6）调整资产负债表（20 x9年年末数）,调整利润表及权益变动表（20 x9年本年数）,【2008中级判断题】,企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（）答案解析此种情况下应作为调整事项处理。,【2012中级判断题】,资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）【答案】【解析】现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。,【2012中级单选题】,在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。A.以资本公积转增股本B.发现了财务报表舞弊C.发现原预计的资产减值损失严重不足D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异答案A解析资产负债表日后资本公积转增资本（股本）属于日后非调整事项。,【2011中级单选题】,2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。A.135 B.150 C.180 D.200,答案A解析未分配利润调增=（800-600）（1-25%）（1-10%）=135借：预计负债 800 贷：以前年度损益调整 200 其他应付款 600借：以前年度损益调整 200 贷：递延所得税资产 200借：应交税费 150 贷：以前年度损益调整 150借：以前年度损益调整 150 贷：利润分配未分配利润 150借：利润分配未分配利润 15 贷：盈余公积 15,【2011中级多选题】,下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据答案A、B、D解析也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的对报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。,【2010中级单选题】,甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回,答案B解析选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项。,【2007中级多选题】,下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同答案B、C、D解析选项A属于非调整事项,【2015注会多选题】,2014年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。2014年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至2014年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元，有45的可能无须承担保证责任。2015年2月10日，法院做出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。2015年2月20日，2014年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（）A.在2015年实际担保款项时进行会计处理B.在2014年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用C.2014年的利润表中确认营业外支出400万元D.在2014年的财务报表附注中披露或有负债400万元,【答案】B、C【解析】选项A，应在2014年末确认预计负债；选项D，披露预计负债404万。,相关分录：,【2014注会单选题】,甲公司203年财务报表于204年4月10日对外报出。假定其204年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整203年财务报表的是（）。A.5月2日，自203年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月15日，发现203年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增203年利润C.3月12日，某项于203年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司203年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额,【答案】C【解析】选项A、B不属于日后事项期间发生的交易或事项（属于本年事项）；选项D,自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。,【2012注会多选题】,下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.资本公积转增资本 B.以前期间销售的商品发生退回 C.发现的以前期间财务报表的重大差错 D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整【答案】B、C、D【解析】选项A，属于资产负债表日后非调整事项。,【2012注会单选题】,甲公司为上市公司，其206年度财务报告于207年3月1日对外报出。该公司在206年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）,为此，甲公司预计了880万元的负债。207年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司206年度利润总额的影响金额为（）。A.-880万元 B.-1000万元C.-1200万元 D.-1210万元,【答案】D【解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司206年度利润总额，所以上述事项对甲公司206年度利润总额的影响金额=-（1200+10）=-1210（万元）。,相关分录：,【2009注会单选题】,甲公司208年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。209年2月20日，甲公司获悉乙公司于209年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，208年度财务报表于209年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少208年12月31日未分配利润的金额是（）万元。A.180 B.1620C.1800 D.2000,【答案】B【解析】甲公司因该资产负债表日后事项减少的208年度未分配利润金额=（2000-200）（1-10%）=1620万,相关分录：,（1）补提坏账准备=2000100%-200=1800万借：以前年度损益调整资产减值损失1800（倒算）坏账准备 200 贷：应收账款 2000（2）结转以前年度损益调整余额借：利润分配未分配利润1800 贷：以前年度损益调整所得税费用 1800（3）冲减盈余公积借：盈余公积法定 180（180010%）贷：利润分配未分配利润 180（4）调减未分配利润=1800-180=1620万,【例题单选题】,A公司2013年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉,至2013年12月31日法院尚未判决。A公司2013年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的赔偿款。2014年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。A公司2013年度财务报告批准报出日为2014年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整的正确处理方法是（）。A.预计负债项目调增200万元；其他应付款项目调整0万元B.预计负债项目调减1000万元；其他应付款项目调增1200万元C.预计负债项目调增200万元；其他应付款项目调增1200万元D.预计负债项目调减1200万元；其他应付款项目调增200万元,【答案】B【解析】应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失1200万元反映在其他应付款中。借：预计负债 1000（上年末）以前年度损益调整营业外支出 200（倒算）贷：其他应付款 1200（法院判决）,【例题单选题】,甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年4月30日，下列由于质量原因发生重大退货属于调整事项的是（）。A.2014年11月份出售的商品于2015年3月被退回B.2014年11月份出售的商品于2015年5月被退回C.2015年1月份出售的商品于2015年3月被退回D.2015年1月份出售的商品于2015年5月被退回【答案】A【解析】选项B、C、D属于本年度事项。,【例题多选题】,甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年4月25日，下列事项中需要对2014年度会计报表进行调整的是（）。A.2015年3月1日发生了火灾B.2014年11月份出售给乙公司的商品由于质量原因于2015年3月15日被退回C.2015年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，2014年应收该公司的货款600万元预计只能收回50%，甲公司截止2014年末累计对该应收账款提取了100万元的坏账准备 D.2015年2月20日公司董事会制定了2014年度现金股利分配方案【答案】B、C【解析】选项A，D属于非调整事项,【例题多选题】,甲股份有限公司2013年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2014年3月30日，实际对外公布的日期为2014年4月3日。该公司2014年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。A.3月1日发现2013年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2014年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2013年末确认预计负债800万元,【答案】A、E【解析】选项A，3月1日发现2013年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是会计差错，属于调整事项；选项E，3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2013年末确认预计负债800万元，属于调整事项。,