管理成本会计讲义第12章课件.ppt

第十二章 计划与预算管理 第一节 全面预算体系 第二节 全面预算的编制 第三节 预算编制的具体方法,第十二章 计划与预算管理,第一节 全面预算体系 一、概念 二、作用 三、全面预算的分类 四、全面预算的编制原则（一）全面性、完整性原则（二）总目标最优原则（三）积极可靠、留有余地原则,第一节 全面预算体系,一、概念 全面预算，或企业总预算，是以货币等形式对企业未来某一特定期间内企业的全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。即在预测和决策的基础上，按既定目标和内容对未来销售、生产、成本、现金流入和现金流出等有关方面以计划的形式具体、系统的反映出来，以便有效的组织、协调生产经营活动，完成既定目标。,一、概念,二、作用（一）明确工作目标：编制全面预算是使企业内部各部门明确具体的工作任务的必要措施。（二）协调各部门的关系：编制全面预算是协调各部门工作的重要手段。（三）控制日常经营活动：全面预算是控制企业日常经营活动使其按预定目标进行的主要依据。（四）考核业绩标准：全面预算是衡量各部门工作业绩的标准。,二、作用,（一）按有效期分类：短期预算：1年以内 长期预算：1年以上（二）按预算的性质划分：固定预算：按固定的业务量水平编制 弹性预算：按不同的业务量水平编制（三）按预算的基础划分：增量预算：以过去预算为基础 零基预算：以零点为基础（四）按预算的内容划分：1、业务预算（基本预算、经营预算）围绕企业日常的生产经营活动编制的，反映企业各项具有实质性的基本活动的预算。如销售预算、生产预算等。2、资本支出预算（专门决策预算）是指企业为了规划在未来时期内因投资活动等所需资金，并控制其支出而编制的预算。如固定资产改扩建及更新预算、长期投资预算等。3、财务预算 是指企业在预算期内反映有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。如现金预算、预计损益表、预计资产负债表和预计现金流量表等。由于各种业务预算最终都可以折成金额反映在财务预算内，所以财务预算又称为“总预算”，各种业务预算和资本支出预算称为“分预算”。,（一）按有效期分类：短期预算：1年以内,第二节 全面预算的编制 一、全面预算体系 二、销售预算 三、生产预算 四、直接材料预算 五、直接人工预算 六、制造费用预算 七、单位生产成本预算 八、期末存货预算 九、销售费用和管理费用预算 十、现金预算 十一、预计损益表 十二、预计资产负债表,第二节 全面预算的编制,一、全面预算体系（一）概念 全面预算体系是指通过各种具体的预算，把企业在预算期内的各项生产经营活动全面、系统地进行安排的预算体系。（二）全面预算体系的顺序 销售预算是编制全面预算的起点；在此基础上，才能编制生产预算、材料费用与采购预算、制造费用预算、营业费用和管理费用预算等，并在此基础上编制单位产品成本和期末存货预算；同时编制资本支出预算；在上述各种预算确立以后，可以编制现金预算；最后编制各种预计财务报表。,一、全面预算体系,二、销售预算 销售预算是全面预算的起点，根据年度目标利润所确定的销售量和销售额编制。销售量根据市场预测或销售合同并结合企业生产能力确定；单价根据市场供求关系并通过价格决策决定。主要确定预算期的销售数量、销售额、实收款和应收账款等资料。例题见课本370页例1。,二、销售预算,三、生产预算 生产预算以销售预算为基础进行编制。编制生产预算的关键是：应尽可能准确而又切合实际地预计并确定预算期内各种产品的应有产量。主要确定预算期的产品生产量以及期初存货量和期末存货量等指标资料。应注意的是：生产以销售为基础，并非指生产量等于销售量。预计生产量=预计销售量预计期末存货量预计期初存货量例题见课本371页例2。,三、生产预算,四、直接材料预算 以生产预算为基础，主要确定预算期的材料需要量、材料采购量和采购额、实际支付的采购款、应付账款等资料，包括三方面内容：1、直接材料需要量=预计生产量单位产品材料消耗量2、直接材料采购量和采购额：采购量以需要量为基础，不一定相等。材料采购量=材料需要量期末材料库存量期初材料库存量3、需要支付的材料采购款：由于赊销的存在，本期实际支付的采购款不一定等于本期采购额，为了编制财务预算，需要确定实际支付的采购款及应付账款等资料。（本期采购不一定本期全部付款，本期付款也可能包括以前的采购款）例题见课本372页例3。,四、直接材料预算,五、直接人工预算 以生产预算为基础，根据预计生产量、单位产品工时以及小时工资率进行计算。主要确定预算期的直接人工总工时、单位工时人工成本和直接人工成本总额等资料。直接人工需要当期付现。预算期直接人工成本=预算期生产量（单位产品定额工时单位工时直接人工成本）例题见课本372页例4,五、直接人工预算,六、制造费用预算 对于变动制造费用项目，应根据预计生产量来确定具体数额；固定制造费用项目由于和生产量没有直接联系，一般根据基期的实际开支水平，考虑成本降低任务来确定。制造费用中大部分需要当期付现，但也有一些非付现项目，如折旧等。所以需要计算制造费用方面的现金支出，以便编制现金预算。例题见课本373页例5。,六、制造费用预算,七、单位生产成本预算 根据直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算，取得预算期内的产品成本资料，再从生产预算中取得预算期内的生产量资料，从而编制计算单位生产成本预算。若企业采用变动成本法和全部成本法时其成本项目不同。例题见课本374页例6。,七、单位生产成本预算,八、期末存货预算 反映期末材料、在产品和产成品存货的数量和金额。见课本374页例7。九、销售费用和管理费用预算 1、销售费用预算 包括变动销售费用和固定销售费用。可能包括一些非付现项目，预计现金支出时应扣除。见375页例8。2、管理费用预算 大部分属于固定成本，包括一些非付现项目，预计现金支出时应扣除。见376页例9。,八、期末存货预算,十、现金预算 是指企业在整个预算期内所估计的现金收入和现金支出，并表明由此预计的现金收支所产生的结果。包括现金收入、现金支出、净现金流量、现金余缺、通融资金五项内容。1、预计现金收入当期现销额前期赊销本期收现额2、现金支出指预算期内一切现金支出。3、净现金流量=现金收入-现金支出 4、现金余缺期末现金余额最佳现金余额（理想现金余额）=期初现金余额+净现金流量最佳现金余额5、通融资金指预算期内，企业的现金若出现短缺可以向银行申请借款或其他办法来筹措资金，以保证企业在预算期内随时有足够的现金来满足各项支出；若现金剩余可通过归还借款和偿付利息或短期投资，使企业的资金得以充分合理利用。,十、现金预算,第三节 预算编制的具体方法 一、固定预算 二、弹性预算（前两种方法是最常用的方法）三、增量预算与零基预算 四、滚动预算 五、概率预算,第三节 预算编制的具体方法,一、固定预算（一）定义 固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平编制的预算。如某企业在正常生产条件下需要耗用工时120000小时，变动制造费用分配率为2元/小时，固定制造费用为110000元，则制造费用的预算总额为350000元。（二）特点 1、不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动；2、将预算的实际执行结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价和考核。（三）适用范围 一般适用于非营利组织、业务量水平稳定的企业。否则难以准确评价预算的执行情况。,一、固定预算,二、弹性预算（一）定义：根据预算期内可预见的不同业务量水平，分别确定相应预算额，以反映不同业务量水平下的收入或费用水平。由于预算随业务量水平的变化做调整，本身具有弹性，故称为弹性预算或变动预算。（二）特点：1、按某一相关范围内可预见的多种业务量水平分别确定不同的预算额，从而扩大了适用范围。2、预算按成本的不同性态分类列示，便于在预算终了时将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使考核更加客观和可比。（三）适用范围：理论上适用于与业务量有关的各种预算，但从实用的角度看，主要用于收入预算、成本预算和利润预算。（四）表达方式：有列表法和公式法（五）程序,二、弹性预算,列表法 1、定义：列表法是在确定的业务量范围内，划分若干个不同的水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。2、优点：（1）不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本，用以控制成本较为方便；（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按其形态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。3、缺点：若实际业务量和事先计算的不同，考核时就无依据。,列表法,公式法 1、定义：公式法是利用公式“总成本=固定成本单位变动成本业务量”来近似表示预算数，所以只要在预算中列示固定成本和单位变动成本，便可随时利用公式计算任一业务量的预算成本。2、优点：便于计算任何业务量的预算成本 3、缺点：阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线。必要时，还需要在“备注”中说明不同的业务量范围内应该采用不同的固定成本金额和变动成本金额。,公式法,（五）程序（以成本预算为例）1、确定相关范围：一般按照正常生产能力的70-120%，或历史最高和最低业务量为上下限；2、确定业务量计量单位：人工工时、机器工时、产销量、材料耗用量；3、按成本性态分类，并确定成本函数；4、确定各业务量的预算额。,（五）程序（以成本预算为例）,三、增量预算与零基预算（一）相关概念（二）零基预算的编制程序（三）零基预算的优缺点 1、优点：既能压缩费用支出，又能将有限的资金用在最需要的地方；不受前期预算的影响，能促进各部门精打细算、合理使用资金。2、缺点：对一切支出均以零为起点进行分析，因此编制预算的工作相当繁重。（四）适用范围：既可以用于企业编制制造费用、管理费用和销售费用等综合费用项目的预算，也可以用于编制行政事业单位的预算。,三、增量预算与零基预算,（一）相关概念 1、增量预算 传统的预算方法是在上期预算执行结果的基础上，考虑到预算期各种因素的变动，相应地增加或减少有关项目的预算数额，这种预算称为增量预算。由于是以前期预算的实际执行结果为基础，因此不可避免地要受到既成事实的影响，易使预算中的某些不合理因素得以长期沿袭。2、零基预算 是指由于任何预算期的任何预算项目，其费用预算额都以零为起点，按照预算期内应该达到的经营目标和工作内容，重新考虑每项预算支出的必要性及其规模，从而确定当期预算。,（一）相关概念,（二）零基预算的编制程序 1、提出总目标。单位内部各有关部门根据单位的总体目标，对每项业务说明其性质和目的，详细列出各项业务所需要的开支和费用。2、进行成本-效益分析。对每个费用开支项目进行成本效益分析，将其所得与所费进行对比，说明某种费用开支后将会给企业带来什么影响；然后把各个费用开支项目在权衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出先后顺序。3、审核和分配资金，落实预算。按照第二步所确定的层次顺序，对预算期内可动用的资金进行分配，落实预算。,（二）零基预算的编制程序,四、滚动预算（一）定义 滚动预算是在定期预算的基础上发展起来的一种预算方法，它是指随着时间推移和预算的执行，其预算时间不断延伸，预算内容不断补充，整个预算处于滚动状态的一种预算方法。（二）滚动预算编制方式的基本原理（三）滚动预算的优缺点,四、滚动预算,（三）滚动预算的优缺点 1、优点：这种方式的预算有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当前预算的执行情况加以修改，这些都是传统的定期预算编制方式所不具备的。2、缺点：预算编制工作的频率较快，工作量较大。,（三）滚动预算的优缺点,（二）滚动预算编制方式的基本原理 是使预算期永远保持12个月，每过1个月，立即在期末增列一个月的预算，逐期往后滚动。因而在任何一个时期都使预算保持12个月的时间跨度，故亦称“连续编制方式”或叫“永续编制方式”。滚动编制方式还采用了长计划、短安排的方法，即在基期编制预算时，先将年度分季，并将其中第一个季度按月划分，建立各自的明细预算数字，以便监督预算的执行；至于其他三季的预算可以粗一点，只列各季总数，到第一季度结束前，再将第二季度的预算按月细分，第三、第四季度以及增列的下一个年度的第一季度，只需列出各季总数，依次类推。,（二）滚动预算编制方式的基本原理,五、概率预算（一）定义 根据客观条件，对有关变量进行近似的估计，估计它们可能变动的范围，分析它们在该范围内出现的可能性（即概率），然后对各变量进行调整，计算期望值，编制预算。这种运用概率来编制预算的方法，就是概率预算。概率预算实际上就是一种修正的弹性预算，即将每一事项可能发生的概率结合应用到弹性预算的变化之中。（二）概率预算的编制步骤（三）优缺点 概率预算使预算更加科学合理，减少了盲目性，提高了科学性，使实际情况得到了充分估计；但计算复杂，工作量大，企业面临着如何取得足够的信息来准确地估计预算内容的可能数值和概率的问题。例题见课本383页。,五、概率预算,（二）概率预算的编制步骤 1、确定有关变量预计发生的水平，并为每一个变量的不同水平的发生估计一个概率。它可以根据历史资料或经验进行判断。2、根据估计的概率及条件价值，编制预期价值分析表。3、根据预期价值表，计算期望值，编制预算。在编制概率预算时，若业务量与成本的变动并无直接联系，则只要用各自的概率分别计算销售收入、变动成本、固定成本等的期望值，最后就可以直接计算利润的期望值。若业务量的变动与成本的变动有密切联系，就用计算联合概率的方法计算期望值。,（二）概率预算的编制步骤,