第十章财务预算课件.ppt

第十章 财务预算,第十章 财务预算,一、财务预算的含义（P290）财务预算，是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。理解 财务预算是企业全面预算的一部分，它和其他预算是联系在一起的，整个全面预算是一个数字相互衔接的整体。财务预算的编制需要以财务预测的结果为根据，并受财务预测质量的制约；财务预算必须服从决策目标的要求，使决策目标具体化、系统化、定量化。,二、财务预算在全面预算体系中的地位,（一）全面预算的定义 全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方法编制的企业整体经营、资本、财务等一系列业务管理标准和行动计划。,（二）全面预算体系的构成 全面预算主要包括经营预算、财务预算和资本预算三个组成部分。,一、财务预算的含义（P290）二、财务预算在全面预算体系中的,1经营预算,经营预算是企业的业务预算，不同行业的业务性质使行业间的经营预算在编制上有一定的区别。从预算与财务报告的关系上看，经营预算的内容与企业损益表的项目有关，如果以完整的制造业为例，经营预算主要包括：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）直接材料采购预算；（4）直接人工预算；（5）制造费用预算；（6）产品成本预算；（7）期末存货预算；（8）销售费用、财务费用、管理费用预算等。这些预算分别以实物量指标和价值量指标反映企业的收入与费用的构成情况。,2财务预算,财务预算是针对预算期企业经营活动而编制的货币性财务报告预算，主要包括：（1）现金预算；（2）预计损益表；（3）预计资产负债表。,1经营预算 经营预算是企业的业务预算，不同行业的业,企业全面预算是个别预算的有机结合体，这些预算相互依存、相互制约，形成了一个完整的体系（如图61所示）：,(图61)全面预算构成图,长期战略规划,经营预算,财务预算,资本预算,当期实施方案,当期目标,3资本预算,资本预算亦称专门决策预算，这是关系企业长远发展的投融资预算，如固定资产的购置、扩建、改建、更新等都需要在投资项目可行性论证之后编制出反映投资时间、规模、收益以及资金筹措方式的预算。,企业全面预算是个别预算的有机结合体，这些预算相互依存,1、按预算期,长期,长期销售预算资本支出预算长期资金筹措、研究开发预算,短期（年度或季度、月）,现金预算直接材料预算,（三）全面预算的分类：,2、按预算的内容,总预算,预计损益表,预计资产负债表,是专门预算的综合,专门预算,：反映某一方面经济活动的预算,3、按业务活动领域,销售预算,生产预算,财务预算,业务预算,：有关资金筹措和使用的预算,（四）全面预算中各预算的关系（如下图）,1、按预算期长期长期销售预算短期（年度或季度、月）现金预算（,销售预算,生产预算,直接人工预算,现金预算,预算资产负债表,期末存货预算,直接材料进货预算,产品成本预算,预计损益表,销售费用预算,制造费用预算,资本支出预算,全面预算结构图 整体预算关系,有关预算的汇总,是全面预算的综合,销售预算生产预算直接人工现金预算预算资产期末存货直接材料产品,全面预算的作用主要表现在以下四个方面：1明确工作目标。预算作为一种计划，规定了企业一定时期的总目标以及各级部门的具体目标。明确各自的职责及其努力方向。2协调部门关系的工具。全面预算把企业各方面的工作纳入统一计划之中，促使企业内部各部门的预算相互协调。3考核业绩依据。企业预算确定的各项指标，也是考核各部门工作成绩的基础。4控制企业的经济活动的标准。,全面预算作用?,全面预算的编制程序（P292）,全面预算的作用主要表现在以下四个方面：全面,三、财务预算的编制方法（P292）,三、财务预算的编制方法（P292）,固定预算方法存在适应性差（只适应于业务量比较稳定的企业）和可比性差（当预算的业务量与实际业务量不一致时，不按变动后的业务量调整，缺乏可比性；即使调整，由于没有考虑成本习性，方法也不科学）的缺点。与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。理论上，该方法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。,固定预算法与弹性预算法的优缺点：,固定预算方法存在适应性差（只适应于业务量比较稳定的,增量预算方法的假设前提有：（1）现有的业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（3）未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。增量预算方法的缺点是：（1）受原有费用项目限制，可能导致保护落后；（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；（3）不利于企业未来发展。零基预算方法的优点是：（1）不受已有费用项目和开支水平的限制；（2）能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。其缺点是工作量大，重点不突出，编制时间较长。此法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。,增量预算法与零基预算法的优缺点：,增量预算方法的假设前提有：（1）现有的业务活动是企业,定期预算方法的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果；缺点是具有盲目性（远期指导性差）、滞后性（灵活性差）和间断性（连续性差）。与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出的优点；其主要缺点是预算工作量较大。,定期预算法与滚动预算法的优缺点：,定期预算方法的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于,从财务理论的角度看，财务预算仅包括现金预算和预计财务报表两部分，财务预算在全面预算中发挥综合和协调的作用。但是，由于财务预算的编制大都以经营预算、资本预算的编制为基础，在实务中往往保持着紧密的联系和数据上的勾稽关系，因此，介绍常规的财务预算编制流程和方法就需要联系经营预算。,四、财务预算的编制,从财务理论的角度看，财务预算仅包括现金预算和预计,（一）现金预算的编制,现金预算的编制基础：业务预算、资本支出预算。即现金预算的编制必须是在业务预算、资本支出预算编制完成的基础上才能完成，它是有关预算的汇总。,1、销售预算：是整个预算的起点（课本P300）,（1）反映产品的销量、单价、销售收入,（2）预计现金收入,本期现销收入的现金,收回上期应收帐款的现金,以销定产,2、生产预算（课本P301）,（1）是在销售预算的基础上编制的,（2）内容：销量、期初、期末存货量、生产量,（一）现金预算的编制 现金预算的编制基础,如何编制销售预算?销售预算是安排预算期销售规模的计划。它是编制全面预算的关键和起点，其他预算均以销售预算为基础。通常是在销售的基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制的。其计算公式如下：,预计销售收入=,预计销售量,预计销售单价,如何编制销售预算?预计销售收入=预计销售量,销售预算表 单位：元,销售预算表 单位：元 季 度,预计现金收入计算表 单位：元,预计现金收入计算表 季 度1234全年含税销售,如何编制生产预算?生产预算是安排预算期生产规模的计划。它是在销售预算的基础上编制的，并为进一步预算成本和费用提供依据。生产预算一般是根据预计的销售按品种分别编制的。其计算公式如下：,第十章财务预算课件,可在销售预算中找到,可在销售预算中找到,生产预算表 单位：件,生产预算表 季 度1234全年甲产品：,3、直接材料预算（课本P302）,预计采购总额,预计生产量,单位产品材料耗用量,=生产需用的材料数量,+期末库存量,-期初库存量,=预计采购量,材料单价,=预计采购总额,预计现金支出,本期现购的现金支出,支付上期应付帐款的现金支出,从生产预算中获取,3、直接材料预算预计采购总额预计生产量单位产品材料耗用量=,如何编制直接材料预算?直接材料预算主要是用来确定预算期材料采购数量和采购成本的计划。它是以生产预算为基础编制的，并同时考虑期初期末材料存货水平。预计材料采购量可按下列公式计算：,预计期初库存材料,预计材料采购量=,预计材料耗用量+,预计期末,库存材料,其中：预计材料耗用量=,单位产品材料耗用量,预计生产量。,公式中单位产品材料耗用量可根据标准单位耗用量或定额耗用量来确定。,如何编制直接材料预算?预计期初库存材料 预计材料采购量,第十章财务预算课件,为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。,为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购,直接材料采购预算表材料名称：规格：单位,直接材料采购预算表 季 度1234 全年预计生产量(件),预计现金支出计算表 单位,预计现金支出计算表 季 度1234全年含税预计采购,4、直接人工预算（课本P302）,预计生产量,单位产品工时,=人工总工时,每小时工资（小时工资率）,=人工工资,已体现为现金支出,5、制造费用预算（课本P303）,变动成本：如果有标准成本资料，按单位产品的标准成本产量 计算，如果没有则需要逐项按计划产量计算,固定成本：逐项计算，通常与产量无关。,确定现金支出：扣除折旧费用，其他的均为现金支出。,便于编制产品成本预算，需计算小时费用率变动制造费用分配率=3200/6400=0.5（元/小时）固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时）,从生产预算中获取,从直接人工预算中获取,4、直接人工预算预计生产量单位产品工时=人工总工时每小时,如何编制直接人工预算?直接人工预算是用来确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平的计划。它是根据生产预算中的预计生产量、标准单位或定额所确定的直接人工工时、小时工资率进行编制的。其基本计算公式为：,人工总工时。,预计直接人工成本=,小时工资率,预计直接,各期人工成本一般均由现金开支，不必单独列示,式中：,预计直接人工总工时=,单位产品直接,人工工时,预计生产量。,如何编制直接人工预算?人工总工时。预计直接人工成本=小时,直接人工预算表 单位：件,直接人工预算表,续表,乙产品：预计销售量(件)单位产品工时定额(工时)直接人工工时,如何编制制造费用预算?当预算编制采用变动成本法时，制造费用应其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入损益表内作为收入的扣除项目。变动性制造费用则是根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。,如何编制制造费用预算?,变动性制造费用预算分配率=,变动性制造费用预算总额,相关分配标准预算总数,式中：分母可在生产预算或直接人工工时总数预算中选择，多品种条件下，一般按后者进行分配。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分，以便为编制现金预算提供必要的资料。由于固定资产折旧是无需用现金支出的项目，在计算时应予剔除。,变动性制造费用预算分配率=变动性制造费用预算总额 相关分配,制造费用预算表 单位,制造费用预算表 单位 变动性制,预计现金支出计算表 单位：,预计现金支出计算表 季 度 1234合计直接,6、产品成本预算（课本P304）,直接材料预算,直接人工预算,生产预算,制造费用预算,汇总,编制,单位产品预算,总成本预算,7、销售及管理费用预算（全部是现金支出）（课本P304）,销售费用,管理费用：多属于固定成本，按上年实际数和预算期变化来调整。,8、资本支出及其他支出预算：,所得税,购置设备,股利分配,另外的专门预算,6、产品成本预算直接材料预算直接人工预算生产预算制造费用预算,如何编制产品成本预算?产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。主要包括产品的单位成本、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本等项内容。产品成本预算是前述各项预算的继续，也是编制预计损益表、预计资产负债表的根据之一。,如何编制产品成本预算?,产品成本预算表 计划产量：件,产品成本预算表 成,如何编制销售及管理费用预算?销售及管理费用预算是指预算期内属于制造业务范围以外，在销售业务和日常活动中所发生的各项费用的预算。也称之为营业费用预算。其编制方法与制造费用的编制方法相同。,如何编制销售及管理费用预算?,销售费用预算表 单位：,销售费用预算表 变动性销售费用 固定性销售,管理费用预算表 单位：,管理费用预算表费 用 项 目金 额 管理人员工资,9、现金预算（课本P305）,期初现金余额,+本期销售的现金收入,销售预算,=可供使用的现金,-本期的现金支出,直接材料,直接人工,制造费用,销售及管理费用,所得税,购置设备,股利分配,相关预算,估计,另行的专门预算,=现金多余或不足,多余,运用：归还借款及利息,不足,筹措：向银行借款或其他方式,同时要保证期末最低现金余额的要求,期末现金余额,9、现金预算（课本P305）期初现金余额+本期销售的现,如何编制现金预算?现金预算是用来反映预算期内由于营业和资本支出引起的一切现金收支及其结果的预算。这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的目的在于合理地处理现金收支业务，正确地调度资金，保证企业资金的正常流转。现金预算由四部分所组成：1现金收入；2现金支出；3现金收支差额；4资金的筹集与运用。,如何编制现金预算?,编制现金预算的基本关系式：（1）某期可运用现金=期初现金余额+经营现金收入（2）某期现金余缺=该期可运用现金合计-该期现金支出（3）期末现金余额=现金余缺现金的筹措与运用（4）现金的筹措与运用=现金筹措-现金运用【注意】现金筹措为正，现金运用为负,编制现金预算的基本关系式：（1）某期可运用现金=期初现金余,第十章财务预算课件,第十章财务预算课件,现金预算表 单位：元,现金预算表 季 度1234全年期初现,续表,所得税购买设备 股利（投资者利润）合计现金余缺筹资与运用,编制预计损益表?预计损益表是以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的利润计划。它是在上述各项经营预算的基础上，根据权责发生制原则编制的。,（二）预计财务报表的编制,编制预计损益表?（二）预计财务报表的编制,1、预计损益表(课本P306),销售收入,销售预算,-销售成本,=销售毛利,-销售及管理费用,产品成本预算,销售及管理费用预算,-利息,=利润总额,-所的税,=税后净利,估计,注：所得税的数据是在利润规划时估计的，并已列入现金预算，它不是利润总额*所得税税率所得，其目的是为了避免修改现金预算,现金预算,1、预计损益表(课本P306)销售收入销售预算-销售成本=,预计损益表 年度 单位：,预计损益表项 目 金额 销售收入销售成本毛利销售及管,如何编制预计资产负债表?预计资产负债表是反映企业预算期末财务状况的总括性预算，表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项预算指标的基础上分析填列。,如何编制预计资产负债表?,2、预计资产负债表(课本P307),库存现金,现金预算：第四季度期末余额,应收帐款,销售预算：第四季度的 销售收入*（1-现销比率%）,直接材料,材料预算：第四季度期末库存材料的数量*单价,产成品,生产预算：期末库存量*产品单位成本,固定资产,现金预算：期初固定资产+本期增加固定资产,折旧,制造费用预算：期初折旧+本期增加折旧,应付帐款,材料预算：第四季度 采购金额*尚未付款比率%,未分配利润,期初数+损益表净利-现金预算股利分配数,长期借款,普通股,预算期内一般不变，除非已进行筹资资金预测,预算期内一般不变，除非已进行筹资资金预测,2、预计资产负债表(课本P307)库存现金现金预算：第四季,预计资产负债表 年 月 日 单位：元,预计资产负债表资 产负债及所有者权益 项目期初数期末,练习：某企业预计下月初现金余额8000元。下月期初应收账款4000元，预计下月可收回80%：下月销货50000元，当期收现金50%；采购材料8000元，当期付款70%，月初应付账款余额5000元，需在月内全部付清；下月工资需支付现金8400元；间接费用5000元，其中折旧额4000元；预交所得税1100元；购买设备支付现金65000元，现金不足时，向银行借款，借款额为1000元的倍数，现金余额最低为3000元 要求：（1）计算填充下月现金预算表。（2）预计公司月末的应收账款和应付账款,续表：,练习：某企业预计下月初现金余额8000元。下月期初应收账款4,答案：,答案：项目 期初现金余额 8000 加：销货现金收入 2,（2）预计公司月末应收账款和应付账款：预计应收账款4000*20%+50000*50%25800 预计应付账款8000*（1-70%）2400,（2）预计公司月末应收账款和应付账款：,【计算分析题】MC公司生产和销售甲产品，该企业流通环节只缴纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税，附加税费率10%。该企业目前正在编制2009年的财务预算，有关资料如下：资料一：2009年四个季度的预计销售量分别为：800件、1000件、1200件和1000件，预计销售单价前三个季度为65元，第四个季度为70元。资料二：上年末应收账款余额为20000元，每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。资料三：预计2009年度甲产品期初存货量为80件，年末存货量为100件，无在产品存货。预计期末甲产品占下期销售量的比例为10%。资料四：生产甲产品只消耗A材料，消耗定额为3千克/件，材料采购单价为4元。A材料年初存货量为700千克，年末存货量为800千克，预计期末存货量占下期生产需用量的比例为20%。年初应付账款为3000元，材料采购的付现率为首期60%，二期40%。该材料适用的增值税税率为17%。要求：（1）编制2009年销售预算表；（2）编制2009年经营现金收入预算；（3）计算2009年末应收账款余额；,【计算分析题】MC公司生产和销售甲产品，该企业流通环节只缴,第十章财务预算课件,第十章财务预算课件,（3）计算2009年末应收账款余额应收账款余额8190040%32760（元）,（3）计算2009年末应收账款余额应收账款余额819,（4）编制2009年度生产预算；（5）编制2009年直接材料需用量预算；（6）编制2009年直接材料采购预算；（7）编制2009年直接材料采购现金支出预算；（8）计算2009年年末应付账款余额；（9）采用常规法编制应交税金及附加预算。注：常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为：某期预计应交增值税额=该期预计应交增值税销项税额该期预计应交增值税进项税额,（4）编制2009年度生产预算；,第十章财务预算课件,第十章财务预算课件,第十章财务预算课件,第十章财务预算课件,（8）计算2009年年末应付账款余额应付账款余额1497640%5990（元）,（8）计算2009年年末应付账款余额应付账款余额14,【计算分析题】A公司生产和销售甲产品，6月份现金收支的预计资料如下：（1）6月1日的现金余额为510000元。（2）产品售价100元/件（不含税），4月份销售10000件，5月份销售12000件，6月份预计销售15000件，7月预计销售20000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的40%，次月收回55%，另外5%为坏账。（3）材料采购成本为2元/千克，产品消耗定额为10千克；材料采购货款当月支付70%，下月支付30%。编制预算时月底产成品存货为次月销售量的10%。5月底的实际产成品存货为1500件，应付账款余额为30000元。5月底的材料库存量为2000千克，预计6月末的材料库存量为7000千克。（4）6月份需要支付的直接人工工资为650000元，管理人员工资280000元，其中有60000元是生产管理人员工资；需要支付其他的管理费用45000元、制造费用12000元，需要支付销售费用64000元。（5）支付的应交税金及附加占不含税销售收入的比例为8%，增值税税率为17%。（6）预计6月份将购置设备一台，支出700000元，须当月付款。（7）预交所得税20000元。（8）现金不足时可从银行借入，借款额为10000元的倍数，利息在还款时支付。期末现金余额不少于500000元。要求：（1）预计6月份的生产量；（2）预计6月份材料需用量和材料采购量；（3）预计6月份的采购成本和采购金额；（4）预计6月份的采购现金支出；（5）预计6月份的经营现金收入；（6）编制6月份的现金预算，填写下表：,【计算分析题】A公司生产和销售甲产品，6月份现金收支的预计资,第十章财务预算课件,答案：（1）6月份的预计生产量6月份的预计销售量预计6月末的产成品存货量6月初的产成品存货量150002000010%150015500（件）（2）6月份材料需用量1550010155000（千克）材料采购量15500070002000160000（千克）（3）6月份的采购成本1600002320000（元）采购金额320000（117%）374400（元）（4）根据“当月购货款在当月支付70%，下月支付30%”可知，5月末的应付账款30000元全部在6月份付现，所以，6月份采购现金支出37440070%30000292080（元）（5）6月份的经营现金收入12000100（117%）55%15000100（117%）40%7722007020001474200（元）,答案：（1）6月份的预计生产量6月份的预计销,注：支付制造费用600001200072000支付管理费用（28000060000）45000265000支付应交税金及附加150001008%120000,注：支付制造费用600001200072000,