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第十章 审计工作底稿,河海大学 聂志萍,第十章 审计工作底稿河海大学 聂志萍,本章结构,审计工作底稿概述审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的归档,本章结构审计工作底稿概述,第一节 审计工作底稿概述,一、审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。二、审计工作底稿的编制目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：(1)提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;(2)提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。,第一节 审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的,审计工作底稿的作用（1）有利于组织协调审计工作（2）有利于形成审计结论和发表审计意见（3）有利于审计工作质量控制（4）有利于减轻审计人员的责任及评价工作成绩（5）有利于未来审计业务的开展,工作底稿是连接审计证据与审计报告的纽带,审计工作底稿的作用工作底稿是连接审计证据与审计报告的纽带,审计工作底稿分类,按形式划分,与职能划分,按类别划分,流程图,表格,笔录文摘,一般工作底稿,专用工作底稿,综合类工作底稿,业务类工作底稿,备查类工作底稿,审计工作底稿分类按形式划分与职能划分按类别划分流程图表格笔录,三、审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：（一）程序：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（二）证据：实施审计程序的结果和获取的审计证据;（三）结论：审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。,第一节 审计工作底稿概述,三、审计工作底稿的编制要求第一节 审计工作底稿概述,四、审计工作底稿的性质(一)审计工作底稿的存在形式审计工作底稿 可以以纸质、电子或其他介质形式存在。注意：在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。(二)审计工作底稿通常包括的和不包括的内容：见下页表,第一节 审计工作底稿概述,四、审计工作底稿的性质第一节 审计工作底稿,审计工作底稿内容表,审计工作底稿内容表包括的内容不包括的内容总体审计策略、具体审,几种常见的审计工作底稿有：1.业务类工作底稿 2.试算平衡表 3.审计差异调整表调整分录汇总表 4.审计程序表 5.询证函 6.库存现金盘点表审计工作底稿的规范要求 1.内容：资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确 2.形式：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰,第十章审计工作底稿课件,一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素1.被审计单位的规模和复杂程度。2.拟实施审计程序的性质。3.识别出的重大错报风险。4.已获取的审计证据的重要程度。5.识别出的例外事项的性质和范围。6.当从已执行的审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。7.审计方法和使用的工具。,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素第二节,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,具体情况如下：1.被审计单位的规模和复杂程度。通常来说，对大型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿比对小型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多;对业务复杂被审计单位进行审计形成的审计工作底稿比对业务简单被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多。2.拟实施审计程序的性质。通常不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿。如有关函证程序的审计工作底稿和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式及范围方面是不同的。,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 具体情况,3.识别出的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。例如，如果注册会计师识别出应收账款存在较高的重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险较低，则注会可能对应收账款实施较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对测试应收账款的记录会比针对测试其他应收款记录的内容多且范围广。4.已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。,3.识别出的重大错报风险。识别和评估的重大错报,5.识别出的例外事项的性质和范围。例如，某个函证的回函表明存在不符事项，如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，注册会计师可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响；反之，如果该例外事项构成错报，注会可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容和范围方面可能有很大的不同。6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。7.审计方法和使用的工具。例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算，通常可以针对总体进行测试，而采用人工方式重新计算时，则可能会针对样本进行测试，由此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同。,5.识别出的例外事项的性质和范围。例如，某个函,二、审计工作底稿的要素通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：1.审计工作底稿的标题;2.审计过程记录;3.审计结论;4.审计标识及其说明;5.索引号及编号;6.编制者姓名及编制日期;7.复核者姓名及复核日期;8.其他应说明事项。,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,二、审计工作底稿的要素第二节 审计工作底稿的格式、要,（一）审计工作底稿的标题每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。（二）审计过程记录在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面：1具体项目或事项的识别特征。2重大事项及相关重大职业判断。注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,（一）审计工作底稿的标题第二节 审计工作底稿的格式,重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。当涉及重大事项和重大职业判断时，注册会计师需要编制与运用职业判断相关的审计工作底稿。例如：,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,重大事项通常包括：第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,（1）如果审计准则要求注册会计师“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录注册会计师得出结论的理由；（2）记录注册会计师对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础；（3）如果注册会计师针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实施函证程序），记录注册会计师对这些文件记录真实性得出结论的基础。3针对重大事项如何处理不一致的情况。如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理不一致的情况。,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,（1）如果审计准则要求注册会计师“应当考虑”某些,（三）审计结论审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论。注册会计师恰当地记录审计结论非常重要。注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。在记录审计结论时需注意、在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。（四）审计标识及其说明（五）索引号及编号利用计算机编制工作底稿时，可以采用电子索引和链接。,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,（三）审计结论第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,(六)编制人员和复核人员及执行日期为了明确责任，在各自完成与特定工作底稿相关的任务之后，编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：1测试的具体项目或事项的识别特征；2审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；3审计工作的复核人员及复核的日期和范围。在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,(六)编制人员和复核人员及执行日期第二节 审计工作底,审计工作底稿的填制 1.体现审计过程 2.将取得证据过程记录下来 3.工作底稿编号索引联结工作底稿 4.审查或复核在工作底稿上作出标记和注释 5.审计意见陈述在工作底稿上，形成审计结论,填制审计工作底稿需要根据审计准则的要求进行,审计工作底稿的填制填制审计工作底稿需要根据审计准则的要求进行,审计工作底稿的审核 1.审计工作底稿复核的要点和要求（1）复核的要点：实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。获取的审计证据是否充分有效。审计判断是否有理有效据，符合审计专业标准。审计论结论是否恰当。（2）复核的基本要求做好复核记录。复核人签名日期。2.审计工作底稿的三级复核制度项目经理复核。（一级复核）部门经理复核。（二级复核）主任会计师复核。（三级复核，是复核最重要的环节）,第十章审计工作底稿课件,一、审计工作底稿归档工作的性质在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿;2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。,第三节审计工作底稿的归档,一、审计工作底稿归档工作的性质第三节审计工作底稿的归档,二、审计档案的结构 审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和当期档案。,第三节审计工作底稿的归档,二、审计档案的结构第三节审计工作底稿的归档类别特征内容永,审计档案结构：1沟通和报告相关工作底稿：（1）审计报告和经审计的财务报表；（2）与主审注册会计师的沟通和报告；（3）与治理层的沟通和报告；（4）与管理层的沟通和报告；（5）管理建议书。2审计完成阶段工作底稿：（1）审计工作完成情况核对表；（2）管理层声明书原件（3）重大事项概要；（4）错报汇总表；（5）被审计单位财务报表和试算平衝表；（6）有关列报的工作底稿（如现金流量表、关联方和关联交易的披露等）；（7）财务报表所属期间的董事会会议纪要；（8）总结会会议纪要。,第三节审计工作底稿的归档,审计档案结构：第三节审计工作底稿的归档,3审计计划阶段工作底稿：（1）总体审计策略和具体审计计划；（2）对内部审计职能的评价；（3）对外部专家的评价；（4）对服务机构的评价；（5）被审计单位提交资料清单：（6）主审注册会计师的指示；（7）前期审计报告和经审计的财务报表；（8）预备会会议纪要。4特定项目审计程序表：（1）舞弊；（2）持续经营;（3）对法律法规的考虑；（4）关联方。5进步审计程序工作底稿：（1）有关控制测试工作底稿；（2）有关实质性程序工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）。,第三节审计工作底稿的归档,3审计计划阶段工作底稿：第三节审计工作底稿的归档,三、审计工作底稿归档的期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。,第三节审计工作底稿的归档,三、审计工作底稿归档的期限第三节审计工作底稿的归档,四、审计工作底稿归档后的变动(一)需要变动审计工作底稿的情形注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。,第三节审计工作底稿的归档,四、审计工作底稿归档后的变动第三节审计工作底稿的归档,（二）变动审计工作底稿时的记录要求在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：1修改或増加审计工作底稿的理由；2修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。,第三节审计工作底稿的归档,（二）变动审计工作底稿时的记录要求第三节审计工作底稿的,五、审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存l0年。注意：第一，如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料 应当从被替换的年度起至少保存10年。第二，在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。,第三节审计工作底稿的归档,五、审计工作底稿的保存期限第三节审计工作底稿的归档,六、审计工作底稿的复核(一)项目组成员实施的复核中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制规定，复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不同而存在显著差异。有时由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作，有时由项目经理完成，并最终由项目合伙人复核。(二)项目质量控制复核中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制规定，注册会计师在出具审计报告前，会计师事务所应当指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核。,第三节审计工作底稿的归档,六、审计工作底稿的复核第三节审计工作底稿的归档,审计工作底稿复核的区别,审计工作底稿复核的区别项目组成员实施的复核项目质量控制复核特,