第十二章收入课件.ppt

1,第十二章 收 入,练习,1.某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。A.360 B.410C.440 D.460,2.下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）。A盈余公积补亏B计提法定盈余公积C盈余公积转增资本 D计提任意盈余公积,参考答案：,3.年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）,参考答案：对,4.下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（）。A本年利润B利润分配应付现金股利C利润分配盈余公积补亏D利润分配提取法定盈余公积,5,6,第一节 收入及其分类,一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,强调对所有者权益的影响,7,一、收入的概念与特征,特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入,8,二、收入的分类,（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,主营业务收入,其他业务收入,9,第二节 收入的确认与计量,所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行,10,一、销售商品收入的确认与计量,（一）销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断,11,（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬。（3）某些情况下，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移。（4）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。3）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。,12,（一）销售商品收入的确认条件,2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3收入的金额能够可靠地计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,13,（二）销售商品收入的会计处理,主要涉及一般销售商品业务、已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务、销售折扣、折让、销售退回、采用预收款方式销售商品、委托代销商品等情况。,14,一般销售商品业务的会计分录：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,1、一般销售商品业务的处理,【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。借：应收账款702 000 贷：主营业务收入600 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000借：主营业务成本420 000贷：库存商品420 000,【例题】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：借：银行存款 351 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000借：主营业务成本240 000贷：库存商品240 000,17,2、商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理,（1）发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品如果已经开出增值税专用发票 借：应收账款（应收销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）,不符条件，未确认收入,18,（2）待收入实现时，借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入（应交税费增值税（销）同时，结转成本：借：主营业务成本 贷：发出商品,19,【例题1计算分析题】,（1）A公司于2009年12月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元，该批商品成本为80万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,20,正确答案,借：发出商品 80贷：库存商品 80 借：应收账款 17贷：应交税费应交增值税（销项税额）17（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）,21,（2）假定2019年2月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：借：应收账款 100贷：主营业务收入 100 借：主营业务成本 80贷：发出商品 80,22,（3）A公司于2019年3月6日收到B公司支付的货款 借：银行存款117 贷：应收账款 117,23,3、销售折扣、折让与退回,（1）销售折扣（见应收账款的处理略）,商业折扣,实际交易价格为基础,现金折扣,净价法,总价法,我国选用该法,注意帐务处理,【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件。,（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210 600贷：主营业务收入180 000应交税费应交增值税（销项税额）30 600借：主营业务成本120 000贷：库存商品120 000（2）购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。3月9日收到货款时：借：银行存款206 388财务费用4 212贷：应收账款210 600,26,3、销售折扣、折让与退回,（2）销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,27,-发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入-发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入,28,发生销售折让时：借：主营业务收入 应交税费增（销）贷：应收账款注意：只冲减主营业务收入、增值税，不冲减主营业务成本,29,例：09年9月30甲公司向乙公司销售商品，售价80 000元，增值税13600元，款未收；10月8日，乙发现商品质量不太好，甲公司同意折让5%。借：主营业务收入 4000 应交税费增（销）680 贷：应收账款乙 4 680*不冲减主营业务成本,30,3、销售折扣、折让与退回,（3）销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入-发生销售退回时，企业已经确认销售收入,注意帐务处理,31,尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回1.库存商品入库借：库存商品 贷：发出商品 2.增值税发票抵扣联也退回 借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款,32,已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的销售退回时与销售做相反的分录。1、冲减主营业务收入、增值税，2、冲减主营业务成本如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。,33,例题甲公司07年5月8日向乙公司销售商品50 000元,成本26 000元,增值税率17%,折扣条件:2/10、1/20、N/30（按售价折扣），乙公司于5月15支付货款；5月28日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，当日甲公司退回全部款项。要求分别编制下列分录：（1）销售；（2）收到货款；（3）退回货款。,34,（1）5月8日，销售时：借：应收账款乙 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费增值税（销）8 500同时，借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000,35,（2）5月15，收款时：借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款乙 58 500（3）5月28日，退回货款：借：主营业务收入 50 000 应交税费增值税（销）8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000,36,同时，借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000,37,4、预收款销售,企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。通过“预收账款”核算，预收账款不多的企业，也可通过“应收账款”核算。,38,（1）预收货款时借：银行存款 贷：预收账款（2）交货并收到剩余货款时 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,39,例题,2009年11月10日甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付30%的货款（按销售价格计算），剩余货款于1个月后交货支付。2009年11月10日收到预收款项。2009年12月10日发出商品并开出增值税发票，价款100万元，增值税17万元，该批商品实际成本为60万元。,40,（1）收到30%货款时：借：银行存款30贷：预收账款 30（2）交货并收到剩余货款时：借：预收账款30 银行存款87贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本 60贷：库存商品 60,41,收取手续费 委托方交付代销商品时：-委托方将发出的代销商品转入“委托代销商品”科目-受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算,5、委托代销,42,.受托方售出商品后：-委托方收到代销清单时，确认收入-受托方按收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入,43,例.A公司委托B公司代销一批商品，该批商品的实际成本为55 000元，增值税率17%。代销合同规定，B公司应按100 000元价格将上述商品出售，A公司按售价的8%支付B公司手续费。年度内A公司收到B公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明：售价100 000元，增值税17 000元。A公司：(1)A公司将商品交付B公司代销时 借：委托代销商品 55 000 贷：库存商品 55 000,44,(2)A公司收到代销清单时 借：应收账款B公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费增(销)17 000借：主营业务成本 55 000 贷：委托代销商品 55 000借：销售费用代销手续费 8 000 贷：应收账款B公司 8 000,45,(3)收到B公司汇来的货款净额(117 000-8 000)=109 000元 借：银行存款 109 000 贷：应收账款B公司 109 000,46,B公司：(1)收到A公司代销商品时 借：受托代销商品 100 000 贷：受托代销商品款 100 000,47,(2)B公司实际销售时 借：银行存款 117 000 贷：应付账款A公司 100 000 应交税费增(销)17 000借：受托代销商品款 100 000 贷：受托代销商品 100 000,(3)取得企业开具的专用发票时借：应交税费增(进)17 000 贷：应付账款A公司 17 000,48,49,(4)归还A公司货款并计算代销手续费时 借：应付账款A公司 117 000 贷：银行存款 109 000 主营业务收入 8 000,50,6、企业销售原材料等存货的处理,企业销售原材料等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。,51,(1)取得原材料销售收入：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）(2)结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本 贷：原材料,52,甲上市公司为增值税一般纳税人，2009年10月销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为90万元.,53,答案解析借：银行存款 117贷：其他业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17借：其他业务成本90贷：原材料90,54,分情况进行劳务收入的确认与计量1、在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,二、提供劳务收入,55,企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（1）已完工作量的测量。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。,在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务完工进度-以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务完工进度-以前年度已确认的费用,56,57,2、在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：,（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,58,例1、A公司于2009年12月1日接受一项设备安装任务，安装期 为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生 安装费用280 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：,59,(1)计算：,实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000/(280 000+120 000)=702009年12月31日确认的提供劳务收入=60000070-0=420 000(元)2009年12月31日结转的提供劳务成本=(280 000+120 000)70-0=280 000(元),60,(2)账务处理：,实际发生劳务成本时：借 劳务成本 280 000 贷 应付职工薪酬 280 000预收劳务款时：借 银行存款 440 000 贷 预收账款 440 000,61,2019年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借 预收账款 420 000 贷 主营业务收入 420 000 借 主营业务成本 280 000 贷 劳务成本 280 000,62,例2、甲公司于2019年12月25 接受乙公司委托，为其培训一 批学员，培训期为6个月，2019年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲 公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2019年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2019年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2019年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)。2019年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。,63,甲公司的账务处理如下：,(1)2019年1月1日收到乙公司预付的培训费时：借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000(2)实际发生培训支出30 000元时：借：劳务成本 30 000 贷：应付职工薪酬 30000,64,(3)2019年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000,65,三、让渡资产使用权收入,主要包括：（一）确认与计量以下条件均能满足时予以确认 1、相关的经济利益很可能流入企业2、收入的金额能够可靠地计量,利息收入,使用费收入,66,如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,67,（二）账务处理,企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理；涉及营业税的，应通过营业税金及附加处理。,68,例1:甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下借：银行存款 40 000 贷：主营业务收入 40 000,69,例2:丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下：,70,（1）第一年年末确认使用费收入时：借：银行存款（1 000 00010）100 000 贷：其他业务收入 100 000（2）第二年年末确认使用费收入时：借：银行存款（1 500 00010）150 000 贷：其他业务收入 150 000,71,【练习题1】,甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2019年6月份甲公司发生如下业务：要求：（1）逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。（2）计算甲公司6月份主营业务收入总额。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）,72,（1）6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。（2）6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。,73,（3）6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2019年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）,74,答案,（1）借：应收账款795.6 贷：主营业务收入 680800（1-15%）应交税费增（销项税额）115.6 借：主营业务成本480 贷：库存商品 480（2）借：主营业务收入340（680/2）应交税费应交增值税（销项税额）57.8贷：应收账款397.8借：库存商品 240（480/2）贷：主营业务成本240,75,（3）借：主营业务收入 60 应交税费增（销项税额）10.2 贷：银行存款70.2,76,【练习题2】,甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。,77,（1）2009年12月甲公司发生下列经济业务：12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。,78,12月31日，甲公司收到A公司开来的代销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。,79,12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。,80,12月10日，与C公司签订一项为期5个月的劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。,81,12月1日：借：委托代销商品 200（1002）贷：库存商品 20012月31日借：银行存款 208.8 销售费用 1.8（1801%）贷：主营业务收入 180（603）应交税费增（销项税额）30.6借：主营业务成本 120（602）贷：委托代销商品 120,82,（2）12月5日借：主营业务收入 100应交税费增（销项税额）17贷：应收账款 117借：库存商品70贷：主营业务成本70,83,（3）12月10日借：银行存款20贷：预收账款2012月31日借：劳务成本40贷：应付职工薪酬40借：预收账款60贷：其他业务收入60（20030%）借：其他业务成本 39（4090）30%贷：劳务成本39,84,大远股份有限公司（以下简称大远公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。大远公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。大远公司2019年3月发生的经济业务如下：,【练习题3】,85,（1）与A公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，A公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往A公司。本月末收到A公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%；同时收到已售出代销商品的代销款（已扣除手续费）。,86,（2）以交款提货销售方式向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为4万元，实际成本为3.4万元，提货单和增值税专用发票已交B公司，款项已收到存入银行。,87,（3）与C公司签订一项设备安装合同。该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款1万元，并存入银行。按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本1.2万元（假定均为安装人员工资）。（4）向D公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为 100万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给D公司。D公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月10日。D公司因受场地限制，推迟到下月 23日提货。,88,（5）向E公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。E公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本 15万元（其中，生产人员工资5万元，原材料10万元）。（6）F公司退回2009年12月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。,89,（7）与G公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经G公司验收合格，同时收到G公司按协议支付的劳务款50万元（含税）。为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元（假定均为维修人员工资）。（8）计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为 25%，本期无任何纳税调整事项。其他相关资料：除上述经济业务外，大远公司登记3月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：,90,91,要求：（1）编制大远公司上述（1）至（8）项经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2）编制大远公司3月份的利润表。（各步骤计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）,92,93,【正确答案】：（1）编制相关的会计分录借：委托代销商品3.6贷：库存商品3.6借：银行存款2.8销售费用代销手续费0.13 贷：主营业务收入2.5 应交税费应交增值税（销项税额）0.43借：主营业务成本1.8贷：委托代销商品1.8借：银行存款4.68贷：主营业务收入4应交税费应交增值税（销项税额）0.68 借：主营业务成本3.4 贷：库存商品3.4,94,借：银行存款1贷：预收账款1借：劳务成本1.2贷：应付职工薪酬1.2借：应收票据117贷：主营业务收入100应交税费增（销）17借：主营业务成本80贷：库存商品80,95,借：银行存款35贷：预收账款35借：生产成本15贷：应付职工薪酬5原材料10 借：主营业务收入6应交税费增（销）1.02贷：应收账款甲公司7.02借：库存商品4.7贷：主营业务成本4.7,96,借：银行存款50贷：主营业务收入42.74应交税费增（销）7.26借：劳务成本10.4贷：应付职工薪酬10.4借：主营业务成本 10.4贷：劳务成本10.4,97,本月实现的利润总额21+1.53+204010510.13+2.51.8+43.4+100806+4.7+42.7410.418.74（万元）所得税18.74 25%4.69（万元）借：所得税费用4.69 贷：应交税费应交所得税4.69,98,