第5章短期经营决策课件.ppt

管理会计课件,制作者：郭正杰,中原工学院经济管理学院,管理会计课件制作者：郭正杰中原工学院经济管理学院,第五章 短期经营决策,第一节 决策分析概述 第二节 短期经营决策的相关概念 第三节 短期经营决策的一般方法 第四节 生产决策 第五节 定价决策 本章重点问题,第五章 短期经营决策 第一节 决策分析概述,第一节 决策分析概述,一、决策分析的涵义二、决策分析的原则三、决策分析的分类,第一节 决策分析概述一、决策分析的涵义,一、决策分析的概念,决策是指为达到一定目标在多种备选方案中,选择并实施一个最优方案的过程。现代管理科学认为:管理的重心在经营,经营的中心在决策。,一、决策分析的概念 决策是指为达到一定目标,1.合法性性原则 2.责任性原则 决策者应当对所作决策承担相应责任。3.民主性原则 4.科学性原则 5.效益性原则,二、决策分析的原则,1.合法性性原则 二、决策分析的原则,三、决策分析的分类,（一）按决策的重要程度分类 战略决策：关系未来发展方向、具有全局性的重 大决策。战术决策：为达到战略决策目标，针对日常经营 活动进行的局部性决策。,三、决策分析的分类（一）按决策的重要程度分类,三、决策分析的分类,（二）按决策条件的肯定程度分类确定性决策：各备选方案的条件都是已知的，且一个方案 只有一个确定的结果。风险性决策：各备选方案的条件都是已知的，但每一方 案执行结果都会出现两种或两种以上的不同 结果。不确定性决策：各备选方案的各项条件只能以决策者的 经验判断确定的主观概率作为决策依据。,三、决策分析的分类（二）按决策条件的肯定程度分类,三、决策分析的分类,（三）按决策规划时期的长短分类 短期决策 长期决策（四）按决策对象的不同分类销售决策 生产决策 财务决策,三、决策分析的分类（三）按决策规划时期的长短分类,第二节 短期经营决策的相关概念,一、短期经营决策的概念 是指决策结果只会影响企业短期经营活动的方向、方法和策略。短期经营决策的目标：以取得最大经济效益为直接目标。,第二节 短期经营决策的相关概念 一、短期经营,生产决策定价决策,二、短期经营决策的内容,短期经营决策的内容,包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题,生产决策二、短期经营决策的内容短期经营决策的内容包括是否生产,生产决策内容：新产品开发的品种决策、是否接受追加订货决策、是否转产或生产某种产品决策、亏损产品是否停产决策、零部件取得方式决策、产品生产的最优化组合决策。定价决策内容：在成本导向定价决策、需求导向定价决策、特殊情况导向定价决策。,生产决策内容：,三、短期经营决策方案,（一）决策方案：根据决策目标而拟定的可供选择的未来实施方案，又称备选方案。（二）决策方案的种类,三、短期经营决策方案（一）决策方案：根据决策目,单一方案 多方案 互斥方案 排队方案 组合方案,决策方案,短期决策常常涉及单一和互斥方案的决策,单一方案 决策方案短期决策常常涉及单一和互斥方案的决策,（一）生产经营能力（二）相关业务量（三）相关收入（四）相关成本,四、短期经营决策必须考虑的重要因素,（一）生产经营能力四、短期经营决策必须考,（一）生产经营能力,1.最大生产经营能力 2.正常生产经营能力3.剩余生产经营能力,绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力,生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数,（一）生产经营能力1.最大生产经营能力 绝对剩余生产能力、相,（二）相关业务量,相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。,（二）相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必,（三）相关收入,相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。,如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。,（三）相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、,（四）相关成本,1.相关成本:是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。2.常见的相关成本：增量成本；重置成本（现实成本）；机会成本；边际成本付现成本；专属成本,（四）相关成本 1.相关成本:是指与特定决策方案相联,3.相关成本的对立概念无关成本,无关成本包括：沉没成本共同成本不可延缓成本,无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。,3.相关成本的对立概念无关成本无关成本包括：无关成本,4.相关成本与无关成本的判断标准,如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。,如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。,4.相关成本与无关成本的判断标准如果某项成本只属于某个经,生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。,注意,生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、,第三节 短期经营决策的一般方法,一、单位资源贡献边际分析法二、贡献边际总额分析法三、差别损益分析法四、相关损益分析法五、成本无差别点法六、利润无差别点法七、直接判断法八、微分极值法 九、线性规划法,第三节 短期经营决策的一般方法一、单位资源贡献边际分析法,一、单位资源贡献边际分析法,当企业生产只受到某一项资源的约束(如某种原材料、人工工时或机器台时等)，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额（如材料消耗定额、工时定额)，可采用单位资源贡献边际法进行决策。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受,不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献边际总额作为优选的标准。,记住,不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大记住,二、贡献边际总额分析法,（一）边际贡献分析法的基本原理 含义：通过对比各备选方案所提供的边际贡献总额的大小来确定最优方案的决策方法。(二)决策标准:哪个方案的该项指标大，哪个方案为优.,二、贡献边际总额分析法（一）边际贡献分析法的基本原理,(三)应用条件：各备选方案的固定成本相同，无专属固定成本发生。如有专属成本发生，则应从计算出的边际贡献总额中扣除，方可进行比较。(四)适用范围：主要适用于不改变生产能力和经营规模条件下的有关经营问题的决策分析。,(三)应用条件：各备选方案的固定成本相同，无专,三、差别损益分析法（互斥方案）,差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CB,三、差别损益分析法（互斥方案）差别损益=差别收入-差别成本,决策标准：若差别损益P大于零，则A方案优于B方案；若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同；若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。,决策标准：,例5-1：预计销量 1000 500 预计售价 10 15 单位变动成本 8 10 要求：用差别损益分析法进行决策解：差量收入=1000 x10-500 x15=2500 差量成本=1000 x8-500 x10=3000 差量损益=2500-3000=-500 所以生产B。,例5-1：,四、相关损益分析法（适用多个方案）,决策标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优,相关损益=相关收入-相关成本,四、相关损益分析法（适用多个方案）决策标准：相关损益=相关收,例5-2：预计销量 1000 500 800预计售价18 20 15单位变动成本 10 15 12 要求：用相关损益分析法进行决策,解：相关收入18000 10000 12000相关成本 10000 7500 9600相关损益 8000 2500 2400 分析：方案最优，方案次之，方案最劣,例5-2：解：,五、成本无差别点法,成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。,依据成本无差别点业务量进行决策,五、成本无差别点法成本无差别点业务量是指能使两方依据成本无差,若业务量XX0时，则a1对应的方案为最优方案当业务量XX0时，则a2对应的方案为最优方案若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可,决策标准,假定：a1 a2 b1 b2,若业务量XX0时，则a1对应的方案为最优方案决策标准假定,六、利润无差别点法,利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。,利用利润无差别点销量进行决策,六、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确利,决策标准,若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可,决策标准若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调,七、直接判断法,直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。,如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。,七、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案是否具备有关,八、微分极值法,程序：建立相关的数学模型 y=f（x）对函数模型求一阶导数y=f（x）根据y=f（x）=0的等式求极值点x0，f（x0）根据决策方案的资料进行适当调整,用于最佳值的决策,八、微分极值法 程序：用于最佳值的决策,九、线性规划法,程序确定约束条件确定目标函数确定可能极值点确定最优组合,用于产品组合的决策,九、线性规划法程序用于产品组合的决策,第四节 生产决策,一、新产品开发的品种决策二、增产哪种产品的决策三、零部件自制还是外购的决策四、半成品立即出售或进一步加工的决策五、亏损产品是否停止生产的决策六、亏损产品是否转产或增产某种产品的决策七、是否接受低价追加订货的决策八、产品最优组合的决策,第四节 生产决策一、新产品开发的品种决策,一、新产品开发的品种决策,（一）不追加专属成本时 在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。,区分两种情况决策,一、新产品开发的品种决策（一）不追加专属成本时区分两种情况决,例-3 甲企业具备开发一种新产品的生产经营能力，年约束性固定成本为30000元。现有生产能力为15000机器小时，两种新产品资料如下：p 100 50b 80 35单件机器工时 5 3要求：进行生产或新产品的决策。,例-3 甲企业具备开发一种新产品的生产经营能力，年约束性固,解:(1)在现有生产能力范围内最大产量A产品150005=3000(件)B产品150003=5000(件）(2)用单位资源贡献边际分析法决策:应选择生产B产品,解:(1)在现有生产能力范围内最大产量A产品B产品cm1,(3)用贡献边际总额法 由于不需追加专属成本,即两方案固定成本无差异,可采用此法进行决策.TcmA=3000 x20=60000(元)TcmB=5000 x15=75000(元)应选择生产B产品(4)用差别损益分析法(适用两个方案决策)差别收入=3000 x100-5000 x50=50000差别成本=3000 x80-5000 x35=65000差别损益=50000-65000=-15000差别损益0 应选择生产B产品,(3)用贡献边际总额法,此类问题评价标准:,1.单位资源边际贡献分析法2.边际贡献总额分析法3.差别损益分析法或相关损益分析法,此类问题评价标准:1.单位资源边际贡献分析法,（二）追加专属成本时:只能采用差别损益分析法进行决策.例5-4 上例资料,若生产A、B新产品分别需追加专属成本4000 元和3500元，进行决策。解：差别收入=3000 x100-5000 x50=50000 差别成本=3000 x80+4000-5000 x35+3500=65500 差别损益=50000-65500=-15500差别损益=-155000 生产B产品比生产A产品可多获利15500元，应生产B产品。,（二）追加专属成本时:只能采用差别损益分析法进行决策.,二、增产哪种产品的决策,当企业有部分剩余生产能力时，考虑增产现有产品的决策问题。评价标准：可采用单位资源边际贡献分析法、边际贡献总额分析法、差别损益分析法或相关损益分析法进行决策,二、增产哪种产品的决策 当企业有部分剩余生,例5-5,甲企业现生产A、B、C三种产品，年固定成本为9000元。年生产能力为10000机器小时，目前利用率为90%.要求：若只能追加生产一种产品，应生产哪 种产品？,例5-5甲企业现生产A、B、C三种产品，年固定成本为9000,三、零部件自制还是外购的决策,由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，但一般都采用成本无差别点法。,三、零部件自制还是外购的决策 由于所需零配件的数,例：5-6,某企业生产需要的一种零件，若外购，单价为20元/件；若自制，则其单位变动成本为10元/件，并需为此追加固定成本20000元，要求据此分析是自制还是外购？,例：5-6 某企业生产需要的一种零件，若外购,解：若自制与外购方案“成本平衡点”的年需用量为x，则有：20 x=10 x+20000 x=2000（件）评价：当年需求量小于2000件时，应外购；当年需求量大于2000件时，应自制；当年需求量等于2000件时，皆可。,解：若自制与外购方案“成本平衡点”的年需用量为x，则有：,四、半成品立即出售或进一步加工的决策,半成品是否深加工的决策，是对那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品的决策。此类问题一般采用差量分析法来解决.,四、半成品立即出售或进一步加工的决策 半成品是否深加,无论何种情况下的决策，进一步加工前发生的半成品成本,无论是变动成本还是固定成本,均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。,具体决策时区分不同情况进行,无论何种情况下的决策，进一步加工前发生的半成品成本,例5-7,A企业每年生产甲半成品10000件,销售单价60元/件,单位变动成本30元/件,全年发生固定成本200000元.若把甲半成品进一步加工成产品乙,则每件需追加变动成本20元/件,乙产品单位售价90元/件.要求:就以下不相关方案作出直接出售还是进一步加工决策.企业具备进一步加工10000件甲半成品能力,该能力无法转移,且需追加60000元专属固定成本.企业只具备进一步加工7000件甲半成品能力,该能力可用于对外加工业务,预计一年可获边际贡献80000元.,例5-7 A企业每年生产甲半成品10000,解:运用差额损益分析法差量损益=400000 选择进一步加工.,解:运用差额损益分析法项目进一步加工直接出售差量相关收入9,运用差额损益分析法差量损益=-100000 选择直接出售.,运用差额损益分析法项目进一步加工直接出售差量相关收入,五、亏损产品是否停止生产的决策,(一)剩余生产能力无法转移时,亏损产品是否停产决策.剩余生产能力无法转移:指亏损产品停产后,闲置生产能力既不能转产,也不能将设备对外出租.,五、亏损产品是否停止生产的决策(一)剩余,判断标准:只要满足以下条件中任意一条,就不应当停产.,亏损产品单价其单位变动成本亏损产品单位边际贡献0亏损产品总收入其变动成本总额亏损产品贡献边际总额0变动成本率1边际贡献率0,判断标准:只要满足以下条件中任意一条,就不应当,(二)剩余生产能力可以转移时,亏损产品是否停产决策.,可以转移:指可用于对外加工对外出租(不含生产其他产品).此时,必须考虑有关机会成本.判断标准:亏损产品创造的Tcm有关机会成本,则不应停产.亏损产品创造的Tcm有关机会成本,则应停产.亏损产品创造的Tcm=有关机会成本,则二者皆可.,(二)剩余生产能力可以转移时,亏损产品是否停产决策.,例5-8,甲企业组织多品种生产.2008年C产品发生亏损5000元.已知该年C产品的完全成本为15000元,其变动成本率为80%.假定2009年其他条件不变,剩余生产能力无法转移.要求:作出2012年是否继续生产C产品决策,并说明停产C会造成什么后果.,例5-8 甲企业组织多品种生产.2008年C产品发,解:C产品收入=15000-5000=10000 C产品变动成本=10000 x80%=8000 C产品Tcm=10000-8000=2000C产品Tcm=20000,应继续生产C,否则将使企业减少2000元利润.,解:C产品收入=15000-5000=10000,例5-9,甲企业组织多品种生产.2008年C产品发生亏损5000元.已知该年C产品的完全成本为15000元,其变动成本率为80%.假定2009年其他条件不变,剩余生产能力可以转移,若将设备出租,可获年租金2500元.要求:作出2009年是否继续生产C产品决策,并说明理由.,例5-9甲企业组织多品种生产.2008年C产品发生亏损500,解:C产品收入=15000-5000=10000 C产品变动成本=10000 x80%=8000 C产品Tcm=10000-8000=2000C产品Tcm=2000设备出租的机会成本2500,应停产C,这样企业可多获利润500元.,解:,六、亏损产品是否转产或增产某种产品的决策,转产:不是要求改变企业的经营方向,而个别调整品种结构.例5-10 某企业生产ABC三种产品,其中A产品年相关收入2000元,年相关成本2100元,其生产能力可以转移,既可用于生产新产品D,也可生产老产品BC.有关资料如下:单价:B=10 C=8 D=18单位变动成本:B=3 C=4 D=5A产品停产后,可用于:增产B产品100件,或增产C产品150件(均不涉及专属成本),或生产D产品50件.要求:作出相关决策。,六、亏损产品是否转产或增产某种产品的决策 转产:不是要求改,解:采用相关损益分析法由计算可知,应选择生产B产品,解:采用相关损益分析法继续生产A转产D增产B增产C相关收入2,对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。,对亏损产品的思考,对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考,亏损产品真亏吗？,亏损产品真亏吗？,亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下几点：1、如果亏损产品能够提供正的边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但如果亏损产品不能提供正的边际贡献额，通常应考虑停产。,亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一,2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有 利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。,2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产,3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。,3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供,4、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。,4、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予,七、是否接受低价追加订货的决策,追加订货:价格较低,通常低于正常售价,甚至低于该产品的完全成本.判断标准:相关成本通常只包括专属成本机会成本.1.不冲击正常生产任务,不追加专属成本且剩余能力无法转移时:若订货单价单位变动成本,应接受订货.2.需追加专属成本,但不冲击正常生产任务时:若订货单价单位变动成本+专属成本/订货量,应接受订货.3.需需追加专属成本,且会冲击正常生产任务时(机会成本):若订货单价单位变动成本+专属成本/订货量+正常生产边际贡献损失/订货量,应接受订货.,七、是否接受低价追加订货的决策追加订货:价格较低,通常低于正,例5-11,甲企业本年计划生产1000件A产品,P=80元/件.年初计划资料:成本项目 总成本 单位成本直接材料 24000 24直接人工 12000 12变动性制造费用 4000 4固定性制造费用 10000 10管理费用(固定)5000 5合计 55000 553 月份乙企业要求追加订货200件,订货价50元/件.,例5-11甲企业本年计划生产1000件A产品,P=80元/件,要求:就以下不相关方案进行决策企业最大生产能力1200件,剩余生产能力无法转移且不需追加专属成本。最大生产能力1160件,剩余生产能力无法转移且不需追加专属成本。最大生产能力1200件,剩余生产能力无法转移,但需追加专用设备1800元。最大生产能力1180件,剩余生产能力可以转移,若对外出租可获年租金200元,且需追加专属成本1100元。,要求:就以下不相关方案进行决策,解:特殊订价50元b=40元应接受追加订货,可多获利(50-40)x200特殊订价50元40+40 x(80-40)/200=48元应接受追加订货,可多获利(50-48)x200特殊订价50元40+1800/200=49元应接受追加订货,可多获利(50-49)x200特殊订价50元40+1100/200+20 x40/200+200/200=50.5元不应接受追加订货,要少获利(50.5-50)x200,解:特殊订价50元b=40元,第五节 定价决策,以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法定价策略,第五节 定价决策 以成本为导向的定价决策方法,一、以成本为导向的定价决策方法,完全成本法下：价格单位产品生产成本(1+成本毛利率),成本毛利率=（利润+非生产成本）/生产成本,一、以成本为导向的定价决策方法完全成本法下：成本毛利率,以成本为导向的定价决策方法,变动成本法下：价格单位变动生产成本(1+成本贡献率),成本贡献率=（利润+固定成本+变动非生产成本）/生产成本,以成本为导向的定价决策方法变动成本法下：成本贡献率,二、以市场需求为导向的定价决策方法,边际分析法在最优售价决策中的应用 利润无差别点法在调价决策中的应用 利润增量法在调价决策中的应用,二、以市场需求为导向的定价决策方法边际分析法在最优售价决策中,边际分析法在最优售价决策中的应用,按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为零，即边际利润为零，边际收入等于边际成本，此时的利润达到极大值，售价最优。,如果确实无法找到能使“边际利润等于零”的售价，也可以根据“边际利润为不小于零的最小值”这个条件，来判断最优售价的位置。,边际分析法在最优售价决策中的应用 按照微分极值原理，如,利润无差别点法在条件决策中的应用,回忆前述的决策标准,利润无差别点法在条件决策中的应用回忆前述的决策标准,利润增量法在调价决策中的应用,如果调价不会直接涉及成本水平，而且最大生产能力能满足调价需要，又不能转移，则可通过计算调价后的利润增量来判断调价方案的可行性法。,利润增量法在调价决策中的应用 如果调价不会直接涉及成本,如果P0时，则调价如果P0时，则不能调价如果P0，则调与不调价均可,如果P0时，则调价,三、以特殊要求为导向的定价决策方法,保利定价法及其应用 保本定价法极限定价法,三、以特殊要求为导向的定价决策方法保利定价法及其应用,五、定价策略,新产品定价策略,撇脂法，先高后低策略 渗透法，先低后高策略,价格弹性=需求变动百分比/价格变动百分比,系列产品定价策略心理定价策略 分期收款定价策略,弹性定价策略,弹性大，则薄利多销,五、定价策略新产品定价策略撇脂法，先高后低策略 价格弹性=需,本章重点问题,短期经营决策必须考虑的重要因素相关成本与无关成本的种类亏损产品、低价追加订货的决策半成品、联产品深加工的决策零部件自制或外购的决策 最优售价的决策结论利润无差别点法在调价决策中的应用,本章重点问题短期经营决策必须考虑的重要因素,作业题与练习题,习题与案例中的相关问题,作业题与练习题习题与案例中的相关问题,欢迎批评指正！谢谢各位！,欢迎批评指正！,