第5章商品流通企业主要经营过程的核算课件.ppt

第5章 商品流通企业主要经营过程的核算,5.1 主要经营过程和需要设置的主要账户5.2 批发商品核算5.3 零售商品核算5.4 商品流通费用的核算5.5 利润和利润分配核算5.6 本章小结,第5章 商品流通企业主要经营过程的核算5.1 主要经营过,5.1 主要经营过程和需要设置的主要账户,商品流通企业是指在社会经济活动中，以从事商品购销为主营业务，自主经营、自负盈亏、独立核算的经济组织。商品流通企业一般包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、石油、烟草、供销合作社、图书音像等各种所有制企业，是工业和农业之间、城市和乡村之间、生产和消费之间及国内市场和国际市场之间的纽带，是国民经济的一个重要部门。5.1.1 主要经营过程商品流通企业的主要经营过程，概括地说就是商品流转过程。商品流转是商品流通部门通过购销活动，将工农业生产者生产的商品从生产领域向消费领域转移的过程。商品流通企业一般没有生产过程，在其诸多经济活动中主要可以分为商品购进、商品销售和商品储存三个基本环节。,下一页,返回,5.1 主要经营过程和需要设置的主要账户商品流通企业是指在,5.1 主要经营过程和需要设置的主要账户,商品购进是指商品流通企业为了销售而通过货币结算而取得商品所有权的交易行为，是商品流通的起点;商品的销售环节，是商品资金转为货币资金的过程，是企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流转的终点;产品进入储存领域，是商品购进和商品销售的中间环节，是企业购进的商品于销售之前在企业的停留状态，是商品流通中必不可少的环节。商品流通企业在组织商品流转过程中，需要有一定数量的商品储备以及为商品流转服务的物质和技术设备，这些商品、物质和财产的货币表现就是资金。在商品流转过程中，商品流通是以货币为媒介，依照“货币一商品一货币”进行着循环和周转。构成循环和周转过程的主要因素，一是货币资金，二是财产物资。这些货币资金和财产物资随着商品流通不断地发生运动，并在运动过程中不断地发生增减变化。在购进过程中，通过购买商品，支付货款及费用，使货币资金转化为商品资金;在储存过程中，停留在企业的商品以商品资金的形态存在于企业之中;在销售过程中，通过销售商品取得收入，使商品资金又转化为货币资金。随着商品购销活动的进行，资金不断地转化形态，这种周而复始的循环周转，构成了商品流通企业的资金运动。,上一页,下一页,返回,5.1 主要经营过程和需要设置的主要账户商品购进是指商品流,5.1 主要经营过程和需要设置的主要账户,商品流通企业的资金运动有相对静止状态(静态)和变动状态(动态)。商品流通企业的资金静态是指资金在某一时点上的暂时停留状态，表现为企业的资产、负债和所有者权益。商品流通企业的资金动态是指资金经营活动时刻处于运动变化状态，表现为循环、周转、资金的耗费和收回、不断改变形态的周期性和周转过程。综上所述，商业资金运动的过程，就是商品流通企业主要经营过程核算的内容。5.1.2经营过程核算需要设置的主要账户财政部于2000年12月29日公布的企业会计计制度与2006年10月30日公布的企业会计准则应用指南规定，工业生产企业与商品流通企业使用统一的会计科目和财务报表。在此，在本教材中只介绍儿个与工业生产企业核算内容有所不同的账户。,上一页,下一页,返回,5.1 主要经营过程和需要设置的主要账户商品流通企业的资金,5.1 主要经营过程和需要设置的主要账户,1.“在途物资”账户“在途物资”账户用来核算企业从各种渠道购进商品的采购成本。其借方登记商品购入支付的货款数额;贷方登记商品到达验收入库的数;期末借方余额反映在途商品实际占用的资金数额。该账户按供货单位、商品类别等设置明细分类账。企业也可以根据需要将本账户改为“材料采购”账户，并按照“材料采购”的核算方法进行核算。2.“库存商品”账户“库存商品”账户用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括全部自制的库存商品、外购商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管代销的商品，陈列展览的商品等。其借方登记验收入库的商品增加数额;贷方登记销售和非销售付出的商品减少数额;期末借方余额表示库存商品的结存数额。该账户应该按照商品的类别、品名、规格、存放地点等设置明细分类账。,上一页,下一页,返回,5.1 主要经营过程和需要设置的主要账户1.“在途物资”账,5.1 主要经营过程和需要设置的主要账户,3.“商品进销差价”账户“商品进销差价”账户是“库存商品”账户的抵减账户，由于库存商品按售价记账，在商品购进时，商品的售价与购进商品实际支付的价格不一致，因此需要设置“商品进销差价”账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。本账户贷方登记商品购进、溢余及调价增值发生的差价;借方登记已销商品进销差价、商品短缺、削价及调价等而注销的差价;贷方余额表示“库存商品”的实际进销差价。本账户可以按照商品类别或实物负责人设置明细分类账。4.“销售费用”账户“销售费用”账户用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、进货销售途中合理损耗和入库前挑选整理费以及为销售商品而专设的销售机构职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。其他相关的账户，如“主营业务收入”“主营业务成本”“营业外收入”“营业外支出”“应付账款”“管理费用”“财务费用”“本年利润”“利润分配”“盈余公积”“应交税费”“所得税费用”等账户，以上账户均与工业生产企业相同，此处不再重复叙述。,上一页,返回,5.1 主要经营过程和需要设置的主要账户3.“商品进销差价,5.2 批发商品核算,商品流通企业的基本职能是组织商品流通，商品流通是指工农业等社会生产部门生产的商品，通过货币交易从生产领域向消费领域转移的过程。商品从生产领域转移到消费领域，一般要经过批发和零售两个环节来完成。批发企业由于负担着组织货源，储备商品，调节供求及安排市场等任务，在整个商品流通过程中处于起点和枢纽地位，具有规模大、商品储存多、经营网络分散、购销对象多、购销方式多样的特点。其商品核算主要是组织库存商品的核算。5.2.1 批发商品的核算方法商品流通企业的规模大小各异，经营方式多样，经营品种和经营特点各不相同，企业根据各自经营的特点和经营管理的需求，可以采用不同的方法核算商品流通业务。,下一页,返回,5.2 批发商品核算商品流通企业的基本职能是组织商品流通，,5.2 批发商品核算,批发商品库存的核算，一般采用数量、金额核算的方法，即同时采用数量和金额两种计量单位进行双重核算，反映商品的进、销、存情况。根据不同企业的不同情况来确定，主要方法可分为“数量进价金额核算”和“数量售价金额核算”两类1.数量进价金额核算方法其主要内容是:按商品进价金额登记“库存商品”的总分类账，总账下按品种、规格设置一套完整的商品数量和金额明细账。在总账和明细账之间按商品大类分户设置一套类日账。分别设置商品调拨账和商品保管账，记载各种商品的数量变化，以满足业务部门和仓库保管部门的需要。定期进行清查盘点和账簿核对，保证账实相符。根据商品购销业务的特点和经营管理的需要，随时或定期计算和结转已销商品的进价成本。,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算批发商品库存的核算，一般采用数量、金额,5.2 批发商品核算,由于批发企业自身的业务特点，有健全的组织机构和严密的业务手续，又有及时取得传递业务凭证的条件，因而多采用“数量进价金额核算”的方法，库存商品账户中既登记商品的数量，又登记商品的金额，能够全面地掌握商品进、销、存的具体变化，有利于从商品数量和金额两方面对库存商品进行控制，保护商品的安全。但由于按具体品名登记库存商品明细账，其核算工作量大，因此适用于经营品种比较整齐且业务规模较大的批发企业。在此节中所述批发商品的核算，是按“数量进价金额核算”方法来讲述的。2.数量售价金额核算方法 数量售价金额核算，是一般零售企业所采用的一种核算方法。零售业与批发业在业务经营和管理上不尽相同，具有经营商品品种繁多，交易次数频繁而数量零星，销售对象大多是消费者等特点。,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算由于批发企业自身的业务特点，有健全的组,5.2 批发商品核算,因此，一般零售企业在进行会计核算时，不具备按照商品品名、规格、等级设置库存商品明细账的条件来控制每种商品的数量和金额，而多采用“数量售价金额核算”进行核算。其主要内容是:建立实物负责制，明确职责分工，是实行数量售价金额核算的基础。“库存商品”总分类账及其所属的明细分类账都必须按售价记账。设置“商品进销差价”账户，以反映商品进价与售价之间的差额，在月末分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价。加强商品盘点，及时计算实际结存库存商品的售价金额，并进行账面调整。,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算因此，一般零售企业在进行会计核算时，不,5.2 批发商品核算,5.2.2 批发商品购进的核算批发商品的流转过程包括商品购进、商品销售和商品储存三个环节。商品购进是指商品流通企业为了转卖而通过买卖方式取得商品所有权的交易行为。商品购进是批发商品流转的起点，它是企业组织商品经营活动的前提。在会计核算上，以支付货款和收到商品的时间作为核算购进入账时间。批发商品按购进的地点不同，可分为同城商品购进和异地商品购进。购进商品由于供应地区不同，交接商品的一般业务程序不相同，因此货款的结算形式也不相同，一般可分为商品到达同时支付货款;货款已付，商品未到;商品已到，货款已付等三种情况。,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算5.2.2 批发商品购进的核算上一页,5.2 批发商品核算,【例5-1】南岗公司向本地中门电器厂购进冰箱50台，每台3 000元，计150 000元。进项增值税税率为17%，计25 500元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。这笔经济业务表明，一方面购入商品用银行存款支付货款，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面商品已验收入库，可直接记入“库存商品”账户和“应交税费”账户的借方。会计分录如下:借:库存商品 150 000 应交税费应交增值税(进项税额)25 500贷:银行存款 175 500,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算【例5-1】南岗公司向本地中门电器厂购,5.2 批发商品核算,【例5-2】南岗公司从外地广东新龙工厂购入彩电80台，每台2 800元，计224 000元，进项增值税税率为17%，计38 080元;厂方代垫运费1 000元，应扣增值税100元，已通知银行支付，商品未到。本例运费1 000元，扣除增值税100元后，应支出销售费用900元。这笔经济业务表明，购入商品已支付货款和运费，但商品未到，一方面应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面应记入“在途物资”账户和“应交税费”账户的借方，发生的运费属于经营费用，应记入“销售费用”账户的借方。会计分录如下:借:在途物资 224 000应交税费应交增值税(进项税额)38 080销售费用 900贷:银行存款 262 980财政部规定，企业购进商品物质所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列金额，一般按10%的扣除率计算进货税额，准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得计算扣除进项税额。,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算【例5-2】南岗公司从外地广东新龙工,5.2 批发商品核算,【例5-3】上例商品运到，经仓库点验入库。这笔经济业务表明，彩电已运到验收入库，应转销“在途物资”账户，增加库存商品，记入“库存商品”账户的借方和“在途物资”账户的贷方。借:库存商品彩电 224 000 贷:在途物资 224 000【例5-4】南岗公司向本地塘口贸易公司购入电扇200台，每台进价70元。商品已到，验收入库，货款未付。这笔经济业务表明，商品购进先验收入库，后支付货款，在未付款前应根据有关凭证(随货同行发票、账单)上记载的实际价款或暂估价款入账，记入“库存商品”账户的借方和“应付账款”账户的贷方。借:库存商品电扇 14 000 贷:应付账款 14 000,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算【例5-3】上例商品运到，经仓库点验,5.2 批发商品核算,5.2.3 批发商品销售的核算批发商品销售是商品流通的重要环节，也是商业资金循环的第二阶段，是将采购的商品及时供应给购货单位，商品资金向货币资金转化的过程，其主要经济业务是销售商品，收回货币。商品销售按照地区不同，可分为同城销售和异地销售。同城销售主要是将商品销售给零售企业、生产企业、个体经营者或基层批发企业等;异地销售主要是将商品销售给其他地区的批发企业或零售企业。货款结算方式一般有发出商品，同时收回货款;发出商品，办妥结算手续，取得收款权利:货款未收以及收回应收货款等三种情祝,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算5.2.3 批发商品销售的核算上一,5.2 批发商品核算,【例5-5】南岗公司售给本地塘南商店冰箱50台，每台售价3 600元，计180 000元，销项增值税税率17%，计30 600元，货款送存银行。这笔经济业务表明，一方面销货收入增加，应记入“主营业务收入”账户和“应交税费”账户的贷方;另一方面货款送存银行，应记入“银行存款”账户的借方。借:银行存款 210 600 贷:主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税(销项税额)30 600【例5-6】结转上例已销冰箱50台的销售成本150 000元。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，还要反映商品销售点成本，计算商品销售毛利。这笔经济业务表明，一方面增加商品销售成本;另一方面减少库存商品，分别记入“主营业务成本”账户的借方和“库存商品”账户的贷方。,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算【例5-5】南岗公司售给本地塘南商店,5.2 批发商品核算,借:主营业务成本 150 000 贷:库存商品冰箱 150 000【例5-7】南岗公司售给外地商场彩电80台，每台售价3 200元，计256 000元，销项增值税税率17%，计43 520元，另以银行存款代垫运杂费900元，已办妥委托银行收款手续。这笔经济业务表明，一方面销货收入增加256。元，另一方面办妥委托银行收款手续，取得收款的权利，应同时记入“主营业务收入”“应交税费”账户的贷方和“应收账款”账户的借方。另外，代垫运杂费属于应收账款性质，也一并委托银行代收。,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算借:主营业务成本,5.2 批发商品核算,借:应收账款x x商场 900 贷:银行存款 900 借:应收账款x x商场 300 420 贷:主营业务收入 256 000 应交税费应交增值税(销项税额)43520 应收账款x x商场(代垫运费)900【例5-8接银行通知，上项外地商场销售款已收回。这笔经济业务表明，委托银行收款已收回入账，一方面记入“应收账款”账户的贷方，另一方面记入“银行存款”账户的借方。借:银行存款 300 420 贷:应收账款 300 420,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算借:应收账款x x商场,5.2 批发商品核算,5.2.4 批发商品储存的核算商品流通企业批发商品库存量大，占用资金多，为了保护商品的安全完整，有效地组织商品流通，必须搞好库存商品的明细分类核算。批发商品的合理储存是保证商品流通正常进行的必备条件，合理组织商品储存的核算，有助于改善企业经营管理，使商品储存合理、适度。【例5-9】南岗公司库存商品账面余额为46 000元，实际盘点金额为46 720元，溢余商品原因待查，上月差价率为10%。上项经济业务表明，库存商品盘点发生溢余，在未查明原因前，先按溢余商品的含税售价，记入“库存商品”账户的借方，按进货原价，记入“待处理财产损溢”账户的贷方，同时调整盘溢商品应增加的进销差价。应作会计分录如下:,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算5.2.4 批发商品储存的核算上一页,5.2 批发商品核算,借:库存商品南岗公司 720 贷:商品进销差价南岗公司 7 2 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 648上项商品溢余经批准作冲减管理费用处理，应作会计分录如下:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 648 贷:管理费用 648【例5一10】南岗公司库存商品账面余额为14 300元，实际盘点金额为14 200元，短缺商品原因待查，上月差价率为40%。,上一页,下一页,返回,5.2 批发商品核算借:库存商品南岗公司,5.2 批发商品核算,上项经济业务表明，库存商品盘点发生短缺，在未查明原因前，应按短缺商品的进货原价和不可抵扣的增值税进项税额，记入“待处理财产损溢”账户的借方，按含税售价，记入“库存商品”账户的贷方，按不可抵扣增值税进项税额，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”账户，同时调整短缺商品应减少的进销差价。应作会计分录如下:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 商品进销差价南岗公司 20 贷:库存商品南岗公司 100经查，上项短缺有30元属于自然损耗，其余为员工失职造成，决定由其赔偿。这部分商品应负担的增值税(进项税额)为8元。应作会计分录如下:借:管理费用商品损耗 30 其他应收款x x 58 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 应交税费应交增值税(进项税额转出)8,上一页,返回,5.2 批发商品核算上项经济业务表明，库存商品盘点发生短缺,5.3 零售商品核算,零售商品流通是指零售企业从批发企业或生产单位购进商品，按零售价格供应给集体单位或个人消费者的一种商品交易活动，是商品流通的最终环节。零售商品流通主要具有以下特点。零售企业多为综合经营，经营品种多，规格复杂，库存量一般不大。零售企业的销售对象是广大消费者，交易数量零星，交易额小且次数频繁，购销关系不够稳定。适应市场经济要求，经营形式灵活，服务项目较多。大多采取一手交钱一手交货的方式，收款与付款同时同地完成。,下一页,返回,5.3 零售商品核算零售商品流通是指零售企业从批发企业或生,5.3 零售商品核算,因此，零售商品流通企业的库存商品核算一般采用“金额核算”方法，反映商品进、销、存情况。由于零售经营商品的入账价格不同，又可分为“售价金额核算”和“进价金额核算”两种方法。根据经营商品的特点，“售价金额核算”方法一般用于日用工业品;“进价金额核算”方法一般适用于鲜活农副产品。5.3.1 售价金额核算方法“售价金额核算”又称“售价记账、实物负责制”，是指商业企业在建立实物负责制的基础上，库存商品的总账和明细账都只按照商品的售价金额登记，不反映商品的实物数量的核算方法，这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。因此，它不仅是一种核算方法，也是一种商品管理制度。与数量进价金额核算方法相比，具有如下优点。简化了记账工作。将繁杂的按商品品名设置的库存商品明细账户改为按实物负责人设置明细账户。,上一页,下一页,返回,5.3 零售商品核算因此，零售商品流通企业的库存商品核算一,5.3 零售商品核算,按实物负责人设置明细账户，既明确了商品管理的经济责任，又有利于调动营业人员参与企业经营管理的积极性。零售商品按售价核算，可以简化核算手续，减少工作量，有利于提高零售商品经营工作效率和服务质量。售价金额核算也存在一定的缺点，由于只记金额，不记数量，其不足之处是库存商品账不能提供数量指标来控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。1.商品购进过程的核算实行售价金额核算的零售企业的商品购进一般按照经营责任制的要求，由实物负责人在其管辖的范围内，根据商品的库存情况、市场需求和销售状况，自行组织进货;或提出进货计划，由专职采购入员组织进货，并根据进货地点不同，分别采取适当的结算方式。零售商品购进过程与批发商品购进过程大致相同，设置和使用的账户也基本一致。所不同的是增设“商品进销差价”账户。,上一页,下一页,返回,5.3 零售商品核算上一页下一页返回,5.3 零售商品核算,【例5-11】洪城零售商店向本地洪都批发公司购进五金配件一批，进价为2 000元，应支付的进项税额为340元，该批商品的含税售价为2 400元，商品验收入库，款项以银行存款支付。上项经济业务表明，购进商品时，按商品进价借记“在途物资”账户，按应支付的增值税额借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户，按所付款项贷记“银行存款”账户;商品到达验收入库时，按含税售价借记“库存商品”账户，按含税的售价与进价之间的差额贷记“商品进销差价”账户，按商品进价贷记“在途物资”账户。应作会计分录:借:在途物资五金配件 2 000 应交税费应交增值税(进项税额)340 贷:银行存款 2 340,上一页,下一页,返回,5.3 零售商品核算【例5-11】洪城零售商店向本地洪都批,5.3 零售商品核算,借:库存商品五金配件 2 400 贷:商品进销差价五金配件 400 在途物资五金配件 2 000 2.商品销售的核算 零售商品流通企业的商品销售，主要是在门市部销售，通常有三种收款方式:一种是由营业员直接收款，采取一手交钱，一手交货的收款形式;另一种是设置收款台由收款员集中收款的形式，还有一种是在自选商场中消费者自选商品，于出口处采用电子计算机收款的形式。无论哪一种收款方式，均应在当天解缴销货款，收款员负责按其所收的销货款填制“商品销售收入缴款单”，其格式见表5一1。,上一页,下一页,返回,5.3 零售商品核算借:库存商品五金配件,5.3 零售商品核算,【例5-12】洪星商城收到各柜组交来的“内部缴款单”回单，本日含税实际商品销售收入共计8 957.60元，与原核定的含税售价相同。其中，百货柜2 607.60元，服装柜4 250元，针织柜2 100元。上述经济业务表明，一方面应按实收款额反映“主营业务收入”账户，借记“银行存款”账户确认款项的获得;另一方面，同时按含税零售价从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户。应作会计分录如下:借:银行存款 8 957.6 贷:主营业务收入 8 957.6 同时:借:主营业务成本 8 957.6 贷:库存商品百货柜 2 607.6 服装柜 4 250 针织柜 2 100,上一页,下一页,返回,5.3 零售商品核算【例5-12】洪星商城收到各柜组交来,5.3 零售商品核算,5.3.2 进价金额核算方法进价金额核算方法主要运用于鲜活农副产品的零售中，农副业生产的蔬菜、瓜果、禽蛋、肉类、鱼虾等鲜活商品，由于季节性强，容易变质、损耗，质量等级变化大，数量和售价变动频繁，不宜采用“售价金额核算”。而一般采用“进价金额核算”方法，主要是为了简化手续，便利销售，节约人力、物力，适应鲜活商品特点。但由于核算手续不够严密，平时不能掌握商品的库存情况，差错、事故不能控制，必须加强各个环节的手续续制度，以相互牵制。鲜活商品的核算一般采用“进价记账、盘存计销”和“进价记账、售价控制”两种进价金额核算方法。1.“进价记账、盘存计销”的核算方法“进价记账、盘存计销”是指购进商品用进价反映总金额，期末实际盘存商品按进价金额倒计已销商品进价成本的一种方法。,上一页,下一页,返回,5.3 零售商品核算5.3.2 进价金额核算方法上一页下,5.3 零售商品核算,商品购进后，根据“商品验收单”及其有关凭证按进价总金额记入“库存商品”总账和明细账。只记进价金额，不记商品品名和数量。商品销售后，根据“商品进销存日报表”及有关凭证，按销售金额记入“主营业务收入”账户。平时不结转商品销售成本，不注销库存商品。商品发生溢余、损耗、调整售价等，一般不作账务处理，但发生的责任事故损失，应单独列账，查明原因，转作当期损益。月末结转商品销售成本时，采取实地盘点，以存计销，倒计已销商品进价成本。采用“进价记账、盘存计销”的核算方法，可以简化核算手续，节约人力、物力，但这种核算方法，手续不够严密，平时不能掌握商品库存情况，对商品损耗和差错事故不能控制，发生了差错事故，性质也难以确定。,上一页,下一页,返回,5.3 零售商品核算商品购进后，根据“商品验收单”及其有,5.3 零售商品核算,因此，采用“进价记账、盘存计销”的核算方法，必须加强各个环节的手续制度管理，相互牵制。【例5一13】鲜鲜副食品商店的牛肉组月初库存商品2 000元，本期购进总额10 000元。本期销售收入总额18 720元(应交增值税的进项税率和销项税的税率均为17%)期末库存商品为3 000元。月内平时进货时，按进价作会计分录:借:在途物资牛肉组 10 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 700 贷:银行存款 11 700 借:库存商品牛肉组 10 000 贷:在途物资牛肉组 10 000月内平时销货时，按售价作会计分录:借:银行存款 18 720 贷:主营业务收入 16 000 应交税费应交增值税(销项税额)2 720,上一页,下一页,返回,5.3 零售商品核算因此，采用“进价记账、盘存计销”的核算,5.3 零售商品核算,月末一次计算并结转商品销售成本:本期商品销售成本=2 000+10 000一3 000=9 000(元)借:主营业务成本 9 000 贷:库存商品牛肉组 9 000企业为及时了解库存及经营情况，也可以按旬结转商品销售成本。2.进价记账、售价控制“进价记账、售价控制”是“进价记账、盘存计销”核算方法的辅助方法，加强鲜活商品的核算与管理，可以在采用“进价记账、盘存计销”方法的同时，辅之以售价控制，以弥补进价金额核算的不足。,上一页,下一页,返回,5.3 零售商品核算月末一次计算并结转商品销售成本:上一,5.3 零售商品核算,购进商品时，由业务部门统一验收，填制“商品验收单”，向实物负责人拨货时，填制“商品调拨单”。每日营业终了，营业员盘点存货，填制“鲜活商品进销存日报表”，计算出当天应收销货款金额，与实际金额向比较，以便考核各实物负责人的商品及溢余短缺情况。计算销售 按盘点结果，计算出已销商品的进价，并计算出当日的已销商品成本和毛利，填制“鲜活商品核算日报表”(表5-2)以考核经营成果。“进价记账、售价控制”的核算方法，对明确实物负责人责任，加强对实物负责人的钱货控制，保证核算质量都具有重要的作用。但计算工作量大，核算相对困难。,上一页,返回,5.3 零售商品核算购进商品时，由业务部门统一验收，填制,5.4 商品流通费用核算,商品流通费用即商品流通企业的费用，是指商品流通企业在组织商品经营过程中所必须耗费的物化劳动和活劳动的货币表现，包括商品流通企业因从事商品的运输、装卸、保管、挑选、整理、买卖和广告、包装、保险等商品流通企业经营管理所必须开支的各项费用。费用的发生为企业创造了必要的物质经营条件，但它的发生同时又直接递减了当期收益，影响企业的盈利水平。因此，费用是商业流通企业的一项重要经济指标，是企业获取经营成果的重要因素，是决定企业营业利润高低的重要指标。5.4.1 商品流通费的范围努力节约费用开支，是提高企业经济效益的重要途径。因此，正确划分费用开支的项目非常重要。按现行制度规定，商品流通费的范围有以下各项。,下一页,返回,5.4 商品流通费用核算商品流通费用即商品流通企业的费用，,5.4 商品流通费用核算,组织商品流通过程中的活劳动耗费，如商品流通企业职工的工资和工资性津贴以及按规定提取的福利费、工会经费等。支付给其他单位或部门为企业经营活动所提供的劳务费用，如运输费、咨询费、租赁费、水电费等。商品在运输、保管和销售过程中自然损耗的价值。商品流通过程中各种资产的损耗价值，如固定资产折旧费、低值易耗品摊销、无形资产摊销等。商品经营过程中支付给银行或其他金融机构的借款利息净支出、汇兑净损失、手续费等。按财政部门规定应列人费用的有关支出，如交纳的房产税、车船税、土地使用税和印花税等。商品流通过程中的其他必要开支。,上一页,下一页,返回,5.4 商品流通费用核算组织商品流通过程中的活劳动耗费，,5.4 商品流通费用核算,根据财务管理的要求，凡不是企业商品流通过程中的实际耗费以及与商品流通没有直接关系的支出，都不属于商品流通费的范围。例如，税金(不包括房产税、车船税、城镇土地使用税和印花税)、罚款、赔款支出、财产损失、商品加工费和基建支出等，都不能作为商品流通费处理。5.4.2 商品流通费的核算方式 商品流通企业所发生的费用按其性质、经济内容和开支范围可以分为销售费用、管理费用和财务费用。销售费用是指企业在商品流通的整个经营环节中所发生的各项费用;管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动所发生的各项费用;财务费用是指企业为筹集业务经营所需资金等而发生的各项费用。上述销售费用、管理费用、财务费用属于期间费用，在发生当期就计人当期损益。,上一页,下一页,返回,5.4 商品流通费用核算根据财务管理的要求，凡不是企业商品,5.4 商品流通费用核算,商品流通费的内容繁多，发生与支出的时间常常不完全一致。为了正确核算企业经营成果，考核、比较各个会计期间的商品流通费支出情况进行核算，通常将企业发生的各种流通费用分为以下四种支付方式。1.直接支付直接支付是指商品流通费发生时，直接以货币资金支付，并由本期负担的费用。直接支付可以由有关部门直接向财会部门领取一定数额的备用金，也可由费用发生部门预先向财会部门领取一定数额的备用金，定期凭单证报账。【例5一14】企业以现金支付商品至交货地的运输费400元。上述经济业务表明，商品运输费用增加，库存现金减少。应分别记入“销售费用”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。借:销售费用 400 贷:银行存款 400,上一页,下一页,返回,5.4 商品流通费用核算商品流通费的内容繁多，发生与支出的,5.4 商品流通费用核算,2.转账摊销转账摊销是指企业通过转账反映应由本期负担的费用。在转账摊销费用时，可以按规定标准进行摊销，如固定资产的折旧费、低值易耗品和包装物的摊销等;也可按照实际的耗费进行摊销，如商品的自然损耗、物料用品的耗用等。【例5-15】企业的管理部门领用电脑清洁剂一批，原值260元，按五五摊销法摊销。上述经济业务表明，管理部门已领用电脑清洁剂一批，低值易耗品在使用过程中会逐渐磨损减少其价值。为此，在领用时即将此减少价值部分摊人费用。一方面应减少清洁剂的价值，记入“低值易耗品”账户的贷方;另一方面将此减少的价值，记入“管理费用”账户的借方。借:管理费用低值易耗品摊销 130 贷:周转材料低值易耗品 130,上一页,下一页,返回,5.4 商品流通费用核算2.转账摊销上一页下一页返回,5.4 商品流通费用核算,3.预付待摊预付待摊费用是指本期支付应由本期和以后各期负担的费用。这类费用一般金额较大、收益时间较长，如固定资产改良支出、大修理等费用采用先预付后分期摊销的方法可以保持各期费用的均衡和财务成果的稳定性。支付预付的待摊费用，通过“长期待摊费用”账户进行核算，摊销时再转入相关费用账户。【例5一16】企业以银行存款预付当年财产保险费9 600元，并规定在本年度内摊销完毕。上述经济业务，一方面表明以银行存款预付9 600元财产保险费，应记入“长期待摊费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方;另一方面表明年内每月应分摊费用800元，分别记入“管理费用”账户的借方和“长期待摊费用”账户的贷方。,上一页,下一页,返回,5.4 商品流通费用核算3.预付待摊上一页下一页返回,5.4 商品流通费用核算,借:长期待摊费用 9 600 贷:银行存款 9 600 借:管理费用 800 贷:长期待摊费用 8004.预提应付预提应付是指预先提取本期应负担的费用，在本期计作费用提取列账，待以后实际需要支出时，再支付货币资金，如预取银行借款利息、水电费等。对应的预提费用，应通过“应付职工薪酬”“应付利息”“其他应付款”等账户核算。【例5一17】企业于4月份取得短期借款20 000元，月利率6,预提借款利息120元。,上一页,下一页,返回,5.4 商品流通费用核算借:长期待摊费用,5.4 商品流通费用核算,上述经济业务表明，企业当期短期借款利息增加，应记入“财务费用”账户贷方和“应付利息”账户借方。应作会计分录如下:借:财务费用 120 贷:应付利息 120【例5-18】企业本月应付职工工资总计24 000元，其中，管理人员工资8 000元，销售人员工资12 000元，后勤人员工资4 000元。上述经济业务表明，企业职工工资的支付分为管理人员、销售人员和后勤人员三部分，其中，管理人员和后勤人员的工资通过“管理费用”账户核算，记入该账户的借方;销售人员的工资通过“销售费用”账户核算，记入该账户的借方;贷方登记“应付职工薪酬”账户。应作会计分录如下:借:管理费用 12 000 销售费用 12 000 贷:应付职工薪酬 24 000,上一页,返回,5.4 商品流通费用核算上述经济业务表明，企业当期短期借款,5.5 利润和利润分配核算,5.5.1 利润的构成商品流通企业的利润是企业一定时期的全部经营收入抵补全部经营支出后的最终成果;若全部收入抵补不了全部支出，则是亏损。商品流通企业的利润总额由主营业务利润、其他业务利润、营业外收支净额、投资收益等部分组成的。利润总额的各个组成部分的内容如下:营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益 营业外收支=营业外收入一营业外支出 利润总额=营业利润士营业外收支 净利润=利润总额一所得税费用利润是考核和分析企业管理水平高低的一项综合性指标，是反映企业经营成果、评价商品流通企业管理当局绩效，并作为相关利害人进行决策的重要依据，利润对商品流通企业以及个人来说都具有重大意义。,下一页,返回,5.5 利润和利润分配核算5.5.1 利润的构成下一页返,5.5 利润和利润分配核算,5.5.2 利润和利润分配核算利润和利润分配的内容，主要是核算与监督利润的结转和分配。1.利润的形成 企业应设置“本年利润”账户，核算企业在本会计年度内所实现的利润(亏损)总额。该账户借方登记期末将支出类账户余额转入本账户的数额，贷方登记期末将收入类账户余额转入本账户的数额，结转后的贷方余额为利润，借方余额为亏损。【例5-19】南岗商店12月份实现利润12 000元，按所得税税率25%计算，应交所得税3 000元。借:所得税费用 3 000 贷:应交税费应交所得税 3 000,上一页,下一页,返回,5.5 利润和利润分配核算5.5.2 利润和利润分配核算,5.5 利润和利润分配核算,【例5-20】南岗商店2009年12月31日结账前各收支账户余额情况。收入类账户余额：主营业务收入 45 000 其他业务收入 1 000 投资收益 3 375 营业外收入 375支出类账户余额:主营业务成本 27 000 其他业务成本 250 销售费用 4 500 营业税金及附加 1 500 管理费用 1 875 财务费用 1 125 营业外支出 1 500 所得税费用 3 000,上一页,下一页,返回,5.5 利润和利润分配核算【例5-20】南岗商店200,5.5 利润和利润分配核算,根据收入类账户余额，转入“本年利润”账户的贷方;根据支出类账户余额，转入“本年利润”账户的借方。借:主营业务收入 45 000 其他业务收入 1 000 投资收益 3 375 营业外收入 375 贷:本年利润 49 750 借:本年利润 40 750 贷:主营业务成本 27 000 其他业务成本 250 销售费用 4 500 营业税金及附加 1 500 管理费用 1875 财务费用 1 125 营业外支出 1 500 所得税费用 3 000,上一页,下一页,返回,5.5 利润和利润分配核算根据收入类账户余额，转入“本年利,5.5 利润和利润分配核算,净利润的余额转入“利润分配”账户，年终“本年利润”账户无余额。【例5-21】南岗商店通过损益类账户的结转，净利润为9 000元，即49 750-40 750=9 000(元)，将净利润转入“利润分配”账户进行分配。期末“本年利润”账户无余额。借:本年利润 9 000 贷:利润分配 9 000,上一页,下一页,返回,5.5 利润和利润分配核算净利