第1章企业合并会计课件.ppt

第一章,企业合并会计,第一章 企业合并会计,1 企业合并含义与分类,一、企业合并企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,1 企业合并含义与分类一、企业合并,二、企业合并的方式1.按合并的法律形式 吸收合并、创立合并、控股合并2.按合并性质 购买合并、股权联合3.按合并涉及行业 横向合并、纵向合并、混合合并,二、企业合并的方式,三、企业合并的类型（企业会计准则2006）1、同一控制下的企业合并2、非同一控制下的企业合并四、企业合并的会计问题 1.合并过程的会计处理 2.合并以后的会计处理,三、企业合并的类型（企业会计准则2006）,一、购买法通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，由一个企业获得对另一个企业净资产和经营权的控制的合并行为。,2 企业合并会计处理方法,一、购买法2 企业合并会计处理方法,通过与其他投资者的协议，获得对其他企业一半以上表决权的权力 通过法律或协议，获得确定其他企业财务和经济政策的权力 获得任命或解除其他企业董事会大多数成员的权力 获得其他企业董事会中多数席位的权力,通过与其他投资者的协议，获得对其他企业一半以上表决权的权力,1、购买方放弃现金的一方一个企业的公允价值大大超过其他参与合并的企业处于控制地位的一方,1、购买方,2、购买成本 a.交易过程中支付的现金或现金等价物的金额；b.交易发生日购买企业为取得控制权而放弃的其他购买代价的公允价值,2、购买成本,3、确定购买日购买方获得对被购买方控制权的日期。合并合同或协议已获得内部权力机构认可参与合并方已办妥财产交接手续购买方已支付购买价的大部分（50）购买方实际已获得控制财务和经营的权利,3、确定购买日,4、可辨认净资产的公允价值 a.有价证券 市价b.应收账款 应收账款净额或未来现金流量现值c.产成品、库存商品、在产品 可变现净值d.原材料 重置价值,4、可辨认净资产的公允价值,e.长期投资评估价值f.固定资产 重置价值；为出售而持有，可变现净值；为暂时使用而持有，两种价值中孰低者。g.无形资产 评估价值h.负债 账面价值；未来现金流量现值,e.长期投资评估价值,5、商誉a.正商誉 直接冲减所有者权益；作为资产（摊销或不予摊销）；b.负商誉 按比例冲减所购非流动资产价值；直接计入资本公积；作为递延收益；,5、商誉,5、购买法账务处理例1 M公司对N公司吸收合并，同时支 付手续费等20 000，合并日2008.12.31，N公司资产负债表中账面价值和公允价值如下：,5、购买法账务处理,1.支付现金440 000,1.支付现金440 000,2、若支付现金370 000,2、若支付现金370 000,例2 A企业以股票交换方式对B企业进行吸收合并，A发行普通股100 000股以取得B公司全部资产并负担全部债务，A企业每股面值1元，经调整确定的公允价值7.2元。,例2 A企业以股票交换方式对B企业进行吸收合并，A发行,第1章企业合并会计课件,第1章企业合并会计课件,二、权益结合法1、权益结合法的原理a.无需确定被合并企业的公允价值b.被合并企业在合并日前的盈利作为合并方的利润并入各并企业的报表,二、权益结合法,c.账面换出股本与额外出价之和与账面换入股本的差额调整股东权益d.合并后，参与合并的各方采用相同的会计政策e.合并过程中的费用作为合并后企业的费用,第1章企业合并会计课件,2、权益结合法的账务处理例3 若例2中采用权益结合法。,2、权益结合法的账务处理,第1章企业合并会计课件,第1章企业合并会计课件,例4 若例2中A企业发行100 000股面值5元的股票。,例4 若例2中A企业发行100 000股面值5元的股,第1章企业合并会计课件,3、购买法与权益结合法的比较a.在操作过程中 是否产生新的计价基础；是否确认购买成本和购买商誉；合并前留存收益的处理；合并费用的处理；,3、购买法与权益结合法的比较,b.对报表的影响 购买法下当公允价值大于账面价值时，资产高于权益结合法,合并后资产折旧和商誉摊销费用的增加；若合并前被合并企业存在正利润，权益结合法使合并报表利润变大。,b.对报表的影响,3 同一控制下的企业合并,一、定义 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制是非暂时性的。企业集团内部公司合并 合并前后控制时间均超过1年,3 同一控制下的企业合并一、定义,二、会计处理原则1、合并中不产生新资产或负债2、合并中取得的被合并方资产、负债按原账面价值记账3、合并前会计政策应统一4、合并中取得的净资产与所支付对价之间的差额先调整资本公积，资本公积余额不足冲减的应冲减留存收益,二、会计处理原则,三、会计处理1、吸收合并（见例3，例4）2、控股合并 长期股权投资的初始确认与计量 以合并方在被合并方账面所有者权益中享有的份额入账例5：2008年2月10日，A子公司向集团内的B子公司定向发行150万股普通股（面值1元，市价10元）取得B公司100股权，并能于当日对B实行控制。,三、会计处理,合并后B公司保留独立法人资格，合并前两公司会计政策相同，合并日B公司所有者权益总额2000万元。,合并后B公司保留独立法人资格，合并前两公司会计政策相同，合并,若合并日B公司所有者权益总额120万。,若合并日B公司所有者权益总额120万。,合并日合并财务报表 视同该报告主体从合并日前就一直存在 A 合并资产负债表 资产、负债以账面价值并入财务报表 合并方与被合并方之间的交易相互抵销 被合并方在合并前形成的留存收益自合并方资本公积转入留存收益,合并日合并财务报表,例6：A企业以股票交换方式对B企业进行控股合并，A发行普通股100 000股以取得B公司全部股权，A企业每股面值1元，经调整确定的公允价值7.2元。A企业,例6：A企业以股票交换方式对B企业进行控股合并，A发行普通股,第1章企业合并会计课件,B 合并利润表合并利润中应包含：合并方与被合并方在本期期初至合并前的利润合并方与被合并方之间的交易形成的利润抵销,B 合并利润表,4 非同一控制下的企业合并,一、合并处理原则 购买法 1、确定购买方 2、确定购买日 分次实现合并的 每一交易日确定对被合并方的单次投资额,4 非同一控制下的企业合并 一、合并处理原则,3、确定合并成本 为合并发生的全部支出（含或有支出）分次实现合并时 每一单次交易成本之和,3、确定合并成本,4、取得可辨认资产和负债 可辨认资产确认条件：其所带来的经济利益预期能够流入企业；公允价值能可靠计量 负债确认条件：履行该义务预期会导致经济利益流出；公允价值能可靠计量 无形资产确认条件：公允价值能可靠计量 代被合并方承担的或有负债：公允价值能可靠计量,4、取得可辨认资产和负债,被合并方在合并前取得的商誉一般不予考虑 取得的资产和负债的公允价值其计税基础与账面价值不同产生暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债,被合并方在合并前取得的商誉一般不予考虑,5、合并差额的处理（1）合并成本取得可辨认净资产公允价值 复核公允价值及合并成本 确认商誉（2）合并成本取得可辨认净资产公允价值 复核公允价值及合并成本 确认为“营业外收入”并在报表附注中说明,5、合并差额的处理,6、公允价值暂时性确定的（1）购买日后12个月内对公允价值调整 视同在购买日确定（2）超过规定期限后对公允价值调整 企业会计准则 会计政策、会计估计变更和会计差错更正,6、公允价值暂时性确定的,二、会计处理1、吸收合并（见例1，例2）2、控股合并（1）长期股权投资的初始确认和计量 合并方以购买成本为初始投资成本 借：长期股权投资 贷：银行存款 其他资产,二、会计处理,例7：P公司于2008年1月25日取得S公司80%股权，为核实S公司资产的价值，支付资产评估费65万元，P公司为合并支付的代价为：银行存款700万元；存货400万元（成本），市价500万元；土地使用权300万元（账面价值），评估价350万元；,例7：P公司于2008年1月25日取得S公司80%股权，为核,例8：沿用例2资料（2）计算合并商誉,例8：沿用例2资料,（3）编制控制权取得日合并报表 调整抵销分录,（3）编制控制权取得日合并报表,若A公司取得了B公司股权的90调整抵销分录为：,若A公司取得了B公司股权的90,