第12章收入费用和利润课件.ppt

,湖北经济学院 会 计 学 院,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter 11,收入、费用和利润,12,湖北经济学院 会 计 学 院REVENUE EXP,第一节 收入一、收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,第一节 收入,日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。,日常活动,工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,第12章收入费用和利润课件,二、销售商品收入（一）确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,二、销售商品收入,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。,第12章收入费用和利润课件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,商品所有权上的主要风险和报酬均未转移,甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。,商品所有权上的主要风险和报酬均未转移 甲制造企,商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移,甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。,商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移,商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移,这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。,商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。,朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。,朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商,朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。,朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。,朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。,客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。,朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户,3.收入的金额能够可靠地计量 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。,甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任 意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。,如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。,3.收入的金额能够可靠地计量 甲信息咨询公司与,4.相关的经济利益很可能流入企业,在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。,此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。,4.相关的经济利益很可能流入企业 在购,（二）销售商品收入金额的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。,（二）销售商品收入金额的计量,（三）销售商品收入确认条件的具体运用 1.下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,（三）销售商品收入确认条件的具体运用,（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,第12章收入费用和利润课件,2.采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。3.采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,第12章收入费用和利润课件,（四）特殊商品销售业务的帐务处理1.（具有融资性质的）分期收款销售商品（不考虑增值税因素）在合同或协议期内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定摊销金额,借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益,应收合同或协议价款,应收合同或协议价款的公允价值（折现值）,差额,借：未实现融资收益 贷：财务费用,（四）特殊商品销售业务的帐务处理借：长期应收款应收合同或协议,例：A公司2007年1月5日向B公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分5年分期收款，每年2 000万元，合计10 000万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8 000万元即可（不考虑增值税因素）。（1）实际利率的计算 应收金额的公允价值可以认定为8 000万元，据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的实际利率I为7.93。PA（PA，I，n）8 0002 000（PA，I，5）（PA，I，5）4 用内插法，I7.93,例：A公司2007年1月5日向B公司售出大型,（2）A公司2007年1月5日销售日 为了便于与B公司结算货款，企业可设置“长期应收款”科目核算应收货款的名义金额，“未实现融资收益”科目核算应收货款的名义金额大于其公允价值之间的差额，“未实现融资收益”科目作为“长期应收款”科目的备抵项目，“长期应收款”抵减“未实现融资收益”和“坏账准备”后的余额即为应收款项的摊余成本。本例中应收货款的名义金额10 000万元与其公允价值8000万元之间的差额2 000万元，确认为“未实现融资收益”，在收款期内采用实际利率法摊销，计入当期损益。,借：长期应收款B公司 10 000万 贷：主营业务收入 8 000万 未实现融资收益B公司 2 000万,（2）A公司2007年1月5日销售日借：长期应收款B公司,实际利率法摊销表 单位：万元,（3）第一年末 第5年末,借：银行存款 20 00万 贷：长期应收款B公司 20 00万,借：未实现融资收益B公司 634万 贷：财务费用 634万,第2年末,借：银行存款 20 00万 贷：长期应收款B公司 20 00万,借：未实现融资收益B公司 148万 贷：财务费用 148万,（3）第一年末借：银行存款 20 00万借：未实现融资,2.商品需要安装和检验（且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分）的销售 安装完毕并检验合格之后才能确认收入，但如果安装程序比较简单，则可在发出商品时确认收入。,2.商品需要安装和检验（且此项安装或检验任务是销售合,例：朗能公司2005年12月5日向晓泽公司销售电梯3部，合同规定，晓泽公司在2005年12月25日支付80%的货款，其余20%的货款连同安装费待电梯安装完毕并检验合格后支付。电梯总价款1200万，安装费80万。3部电梯已于2005年12月10日运抵晓泽公司，该电梯的成本800万。2006年3月15日安装完毕。朗能公司的会计处理如下：（1）2005年12月5日发出电梯时（2）05年12月25日收到80%货款（还未安装，此时不能确认收入）（3）05年12月31日计算增值税销项税额,借：发出商品 800万 贷：库存商品 800万,借：银行存款 960万 贷：预收帐款晓泽公司 960万,1200万 80%,借：应收帐款晓泽公司 204万 贷：应交税费应交增值税（销项税额）204万,用来单独反映未满足收入确认条件但已发出的商品的成本,！,收入成立，增值税一定成立；（会计上）收入不成立，（税法上）增值税一样可成立,例：朗能公司2005年12月5日向晓泽公司销售电梯3部，合,（4）2006年3月15日收到其余的20%货款及安装费（5）2006年3月15日收到增值税销项税额（6）2006年3月15日确认销售收入、结转销售成本,借：银行存款 320万 贷：预收帐款晓泽公司 320万,1200万 20%80万,借：银行存款 204万 贷：应收帐款晓泽公司 204万,借：预收帐款晓泽公司 1280万 贷：主营业务收入 1268.376万 应交税费应交增值税（销项税额）11.624万,此处的安装费属价外费用，由于提供的安装劳务不能向晓泽公司开具增值税专用发票，而只能开具普通发票，所以该安装费的金额是含税收入，必须将含税收入折算为不含税收入=80万（117%）=68.376万,借：主营业务成本 800万 贷：发出商品 800万,1200万 68.376万,针对安装费应交纳的增值税销项税额68.376万 17%,（4）2006年3月15日收到其余的20%货款及安装费借：银,3.附有销售退回条件的商品销售 将估计不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认为收入。,3.附有销售退回条件的商品销售,例：5月28日，朗能公司向晓泽公司发货一批，价款20万元，成本12万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合同约定，如有质量问题，10天内可以退货，朗能公司不能估计退货的可能性。6月5日，对方因产品质量退货30%。余款退货期满结清。（1）5月28日，发出商品（此时不能确认收入）（2）月末，计算增值税销项税额（3）6月5日，晓泽公司退货30%,借：发出商品 12万 贷：库存商品 12万,借：应收帐款晓泽公司 3.4万 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3.4万,借：库存商品 3.6万 贷：发出商品 3.6万,借：应交税费应交增值税（销项税额）1.02万 贷：应收帐款晓泽公司 1.02万,20万 17%30%,20万 17%,例：5月28日，朗能公司向晓泽公司发货一批，价款20万元，成,（4）6月7日，退货期满，确认收入、结转销售成本,借：应收帐款晓泽公司 14万 贷：主营业务收入 14万,针对没有退货的70%的部分确认收入20万 70%,借：主营业务成本 8.4万 贷：发出商品 8.4万,（4）6月7日，退货期满，确认收入、结转销售成本借：应收帐款,4.以支付手续费方式委托代销商品 受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。,4.以支付手续费方式委托代销商品,例：朗能公司委托晓泽公司销售甲商品100件，晓泽公司按每件200元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的10%支付给晓泽公司手续费。该商品成本120元/件，增值税率17%。晓泽公司实际销售时，向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20000元，增值税3400元。朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时，向晓泽公司开具一张相同金额的增值税发票。,例：朗能公司委托晓泽公司销售甲商品100件，晓泽公,借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000,借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000,成本,约定的价格,负债,借：应收帐款晓泽公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400,借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000,借：银行存款 23400 贷：受托代销商品 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400,借：应交税费应交增值税(进项税额)3400 贷：应付帐款朗能公司 3400,借：受托代销商品款 2000 贷：其他业务收入 2000,借：银行存款 21400 贷：应收帐款晓泽公司 21400,借：受托代销商品款 18000 应付帐款朗能公司 3400 贷：银行存款 21400,借：销售费用 2000 贷：应收帐款晓泽公司 2000,23400手续费2000,经济交易与事项朗能公司晓泽公司朗能公司将甲商品交付给晓泽公司,5.售后回购 采用该方式融入资金（1）采用售后回购方式销售商品（2）回购价格大于原售价的差额，应在回购期内按期计提利息（3）按合同约定购回该项商品时,借：银行存款 贷：其他应付款,实际收到的金额,借：财务费用 贷：其他应付款,借：其他应付款 贷：银行存款,实际支付的金额,5.售后回购 借：银行存款实际收到的金额借：财务费用借：其他,例：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为17%（不考虑相关税费）。甲公司需要融资，于2001年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元（不含增值税），销售商品成本为420万元。按照双方协议，甲一年后以550万元的价格将其购回。乙公司根据协议于2001年7月1日支付了购货款，甲公司于2002年6月30日以550万元购回该批商品。售后回购业务在会计核算时，按照“实质重于形式”的要求，视同融资作账务处理，但在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务。销售方的销售实现时要按照规定开具发票并收取价款，从税法上讲，这本身已经构成计税收入的实现。,例：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为17,（1）2001年7月1日销售商品（2）假设甲每半年计提利息，则12月31日,借：银行存款 585万 贷：其他应付款 500万 应交税费应交增值税（销项税额）85万,借：财务费用 25万 贷：其他应付款 25万,（1）2001年7月1日销售商品借：银行存款,（3）2002年6月计提利息（4）2002年6月30日回购,借：财务费用 25万 贷：其他应付款 25万,借：其他应付款 550万 应交税费应交增值税（进项税额）93.5万 贷：银行存款 643.5万,（3）2002年6月计提利息借：财务费用,6.以旧换新销售 销售的新商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。,6.以旧换新销售,7.预收货款 例：10月20日，朗能公司预收晓泽公司货款50万元，11月6日，朗能公司向晓泽公司发货，价款80万，成本60万，朗能公司此时收到余款30万及增值税13.6万。朗能公司的会计处理如下：（1）10月20日预收（部分）货款（2）发出商品，收到余款30万及增值税13.6万,借：银行存款 50万 贷：预收帐款晓泽公司 50万,借：银行存款 43.6万 预收帐款晓泽公司 50万 贷：主营业务收入 80万 应交税费应交增值税（销项税额）13.6万,7.预收货款借：银行存款,8.现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。我国会计实务中对现金折扣按总价法处理 按未减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理 现金折扣属于财务行为，根据购销双方的（合同）约定，可以按原应收账款的总额计提折扣（即对增值税提折扣），也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。,8.现金折扣,例：朗能公司在2005年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值税0.34万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折扣)。（1）5月1日销售时（2）收回货款,借：应收帐款 2.34万 贷：主营业务收入 2万 应交税费应交增值税（销项税额）0.34万,借：主营业务成本 1.5万 贷：库存商品 1.5万,借：银行存款 2.3万 财务费用 0.04万 贷：应收帐款 2.34万,借：银行存款 2.32万 财务费用 0.02万 贷：应收帐款 2.34万,借：银行存款 2.34万 贷：应收帐款 2.34万,例：朗能公司在2005年5月1日销售商品200件，售价共计2,9.商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定,9.商业折扣,10.销售折让 所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的 既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保 证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的商品销售收入。允许对增值税折扣 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项准则。,10.销售折让,例：10月2日，朗能公司销售产品10万元，增值税1.7万，款项尚未收到。所售商品成本7万。10月10日，因产品质量问题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述折让要求。（1）10月2日销售商品（2）10月10日发生折让,借：应收帐款 11.7万 贷：主营业务收入 10万 应交税费应交增值税（销项税额）1.7万,借：主营业务成本 7万 贷：库存商品 7万,借：主营业务收入 4万 应交税费应交增值税（销项税额）0.68万 贷：应收帐款 4.68万,借：银行存款 7.02万 贷：应收帐款 7.02万,例：10月2日，朗能公司销售产品10万元，增值税1.,11.销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项准则。,11.销售退回,例：某工业企业2005年12月销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因产品质量问题该产品于2006年5月份退回10件，货款已经退回。该产品的增值税率为17%，该企业为一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。（1）2005年12月，销售商品,借：应收帐款晓泽公司 1638 贷：主营业务收入 1400 应交税费应交增值税（销项税额）238,借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000,例：某工业企业2005年12月销售甲产品10,（2）2006年5月发生销售退回,借：主营业务收入 140 应交税费应交增值税（销项税额）23.8 贷：银行存款 163.8,借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100,（2）2006年5月发生销售退回借：主营业务收入,三、提供劳务收入 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,三、提供劳务收入,企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。,第12章收入费用和利润课件,企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。当期提供劳务收入 当期提供劳务成本,劳务收入总额,完工进度,以前会计期间累计已确认劳务收入,提供劳务估计总成本,完工进度,以前会计期间累计已确认劳务成本,企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协,企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,第12章收入费用和利润课件,企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,第12章收入费用和利润课件,下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：（一）安装费 在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（二）宣传媒介的收费 在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。（三）为特定客户开发软件的收费 在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。（四）包括在商品售价内可区分的服务费 在提供服务的期间内分期确认收入。（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。,下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：,（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍 所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费 在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 在相关劳务活动发生时确认收入。,（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍,帐务处理：企业发生的各项劳务成本 借：劳务成本 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料 结转劳务的成本 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：劳务成本,帐务处理：,某企业于2007年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元，至2007年12月31日已发生成本2 200 000元，预收账款2 500 000元。预计开发完整个软件还将发生成本800 000元。2007年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60。2007年确认的收入劳务总收入劳务的完成程度以前年度已确认的收入4 000 000元6002 400 000（元）2007年确认的费用劳务总成本劳务的完成程度以前年度已确认的费用（2 200 000800 000）6001 800 000（元）,某企业于2007年10月5日为客户订制一项软件,该企业应做分录如下：发生成本时：借：劳务成本 2 200 000 贷：银行存款 2 200 000预收款项时：借：银行存款 2 500 000 贷：预收账款 2 500 000确认收入：借：预收账款 2 400 000 贷：主营业务收入 2 400 000结转成本：借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本 1 800 000发生的成本为2 200 000元，扣除已结转的成本1 800 000元，余额400 000元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。,该企业应做分录如下：,A企业于2007年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时预付。第二次在培训期中间，即2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20 000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30 000元中能够得到补偿的部分（即20 000元）确认为收入，并将发生的30 000元成本全部确认为当年费用。,第12章收入费用和利润课件,A企业应做如下会计分录：2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时：借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000A企业发生成本时：借：劳务成本 30 000 贷：银行存款 30 0002007年12月31日，确认收入并结转成本：借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000,A企业应做如下会计分录：,四、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。,四、让渡资产使用权收入,企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。,例：某银行1998年10月1日向某企业贷款100万元，贷款期1年，年利率6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。（1）98年10月1日贷出款项时（2）每季应确认利息收入=100万6%312=1.5万（3）99年10月1日到期收回贷款时,借：贷款 100万 贷：吸收存款 100万,借：应收利息 1.5万 贷：利息收入 1.5万,借：吸收存款 106万 贷：贷款 100万 应收利息 6万,例：某银行1998年10月1日向某企业贷款100万元，贷款期,（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。（1）如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务，则应视同该项资产的销售一次确认收入。例：朗能公司向晓泽公司转让某项软件的使用权，一次性收费40万元，不提供后续服务。（不考虑相关税费）,借：银行存款 40万 贷：主营业务收入 40万,（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法,（2）如果合同协议规定使用费一次支付，并提供后续服务，则应在合同协议规定的有效期内分期确认收入。例：朗能公司修建一条马路，取得80年收费权，现将收费权转让给晓泽公司，时间为10年。合同规定，晓泽公司一次性向朗能公司支付100万元。朗能公司每年负责公路的维修保养。（不考虑相关税费）（1）朗能公司收到款项时（2）每期确认收入时,借：银行存款 100万 贷：预收帐款 100万,借：预收帐款 10万 贷：主营业务收入 10万,（2）如果合同协议规定使用费一次支付，并提供后续服务，借：银,（3）如果合同规定分期支付使用费的，则应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。例：朗能公司向晓泽公司转让某项专利权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费6万元。（不考虑相关税费）,朗能公司每年应确认收入6万元,借：银行存款等 6万 贷：其他业务收入 6万,（3）如果合同规定分期支付使用费的，则应按合同规定的收朗能公,例：朗能公司向晓泽公司转让其商标使用权，合同规定晓泽公司每年年末按销售收入的10%支付朗能公司使用费，使用期10年。假定第一年晓泽公司销售收入100万元，第二年销售收入150万元。（不考虑相关税费）（1）第一年年末确认使用费收入=100万10%=10万（2）第二年年末确认使用费收入=150万10%=15万,借：银行存款等 10万 贷：其他业务收入 10万,借：银行存款等 15万 贷：其他业务收入 15万,例：朗能公司向晓泽公司转让其商标使用权，合同规定晓泽借：银行,五、其他业务收入 除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性资产交换或债务重组等实现的收入。,五、其他业务收入,第二节 费用一、营业成本（一）主营业务成本 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。,借：主营业务成本 贷：库存商品 劳务成本,第二节 费用借：主营业务,（二）其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。,借：其他业务成本 贷：原材料 周转材料 累计折旧 累计摊销 应付职工薪酬 银行存款,（二）其他业务成本借：其他业务成本,二、营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交税,二、营业税金及附加借：营业税金及附加,三、期间费用（一）管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,三、期间费用,企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时,借：管理费用开办费 贷：银行存款等,借：管理费用开办费,行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门计提的固定资产折旧,借：管理费用 贷：应付职工薪酬,借：管理费用 贷：累计折旧,借：管理费用借：管理费用,发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,借：管理费用 贷：银行存款 研发支出等,借：管理费用 贷：应交税费,借：管理费用借：管理费用,（二）销售费用 销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。,（二）销售费用,企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广 告费、运输费、装卸费等费用企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪 酬、业务费等经营费用,借：销售费用 贷：库存现金、银行存款,借：销售费用 贷：应付职工薪酬 银行存款 累计折旧,企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广借：销,（三）财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。,（三）财务费用,企业发生的财务费用发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣,借：财务费用 贷：银行存款 未确认融资费用,借：银行存款 应付账款等 贷：财务费用,企业发生的财务费用借：财务费用借：银行存款,四、资产减值损失 计提各项资产减值准备所形成的损失 期末，应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“资产减值损失”科目无余额。,借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 贷款损失准备等,四、资产减值损失借：资产减值损失,五、公允价值变动损益 企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在“公允价值变动损益”科目核算。期末，应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“公允价值变动损益”科目无余额。,五、公允价值变动损益,资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于