对税改后制造企业税务筹划和管理的研究.docx

榴做!触U喉筹端口S摘要：按规按时缴税纳税是企业作为纳税主体应当履行的义务，税务支出是企业经营支出中最为关键的一项内容。在新税改环境下，制造企业面临的税收征管环境愈加严峻，尤其是金税三期上线运行后，税务机关对制造企业的业务进行全面监管，企业的税务筹划和管理不规范行为在税务机关面前几乎呈透明状态。在当前形势下,制造企业雷要持续优化税务筹划和管理工作，在解决企业税负压力的同时，控制税务风险，避免承受税务机关的惩处而影响企业的经济和形象。本文主要针对税改后，制造企业税务筹划和管理进行研究，首先分析制造企业税务筹划和管理存在的具体问题，然后根据问题和实际情况，提出具体的优化思路，旨在于加强制造企业的税务筹划和管理水平。关键词：税改;制造企业;税务筹划税务筹划和管理是制造企业控制税负支出的重要手段，在税收政策的支持下，制造企业存在一定的税务筹划空间，企业可通过对经济活动进行事前规划和安排成功实现节税目标。在税务筹划期间，制造企业需要注意税务筹划的合法性、合理性，既要节省税负，也要旗行纳税人义务，坚决不允许出现以违法手段避税、节税的问题。一、制造企业的税移筹划和管理问题（一）税务筹划管理制度和流程不完善制造企业在税务筹划期间，重视维护与税务机关的关系，为税务筹划工作带来了较多的机遇，但是良好的税务关系导致部分财务人员缺少危机和风险防范意识，忽视外部税务筹划监督，未能及时更新税务筹划管理制度以及流程，导致税务筹划方案不合理问题，影响方案合法性。虽然制造企业要立了税务筹划管理制度，明确划分税务筹划和管理的职责，但是制度和职责划分与税务筹划方案并不完全匹配，在税务筹划实务中内部关系尚未厘清，致使税务筹划从事前安排转为财务部事后弥补，企业的税务筹划活动较为被动。（二）税务筹划人才短缺税务筹划和税务管理都需要专业的人才支撑，其中税务筹划方案的制定涉及多个经营业务活动，且需要事前筹划，因此要求税务筹划人员必须精通税务、会计、财务等多个维度的知识，而且深入了解企业的生产经营业务活动。但是就目前实际情况而言，企业的税务筹划团队建设经验短缺，缺少高质量的人员团队支持税务筹划和管理工作。现阶段，制造企业中工作资历较久的财务人员非常熟悉企业的生产经营情况，但是理论知识体系更新慢。同时，新引进的大学生人才理论知识虽然丰富，但是缺乏实践经验，浅显的工作经脸无法保证其能够充分应用税收政策。除此之外，制造企业缺少系统化税务筹划人才培训体系，长效培训机制不完善，导致内部税务人才质量难以迅速提升，进而严重影响企业整体税务筹划效果。（£）缺少可靠的税务筹划评价机制制造企业在每个会计期间设置税务筹划目标，安排财务部负责纳税年度的筹划事务，由人事部门对全年的税务等划工作进行考核，考核与财务部人员绩效奖金挂钩。但是制造企业的税务筹划绩效考评指标不够细致，仅设置了总节税目标，给某些筹划人员留有“漏洞”，比如纳税年度内政府颁布某项重大税收优惠政策，筹划人员利用此政策，快速实现节税目标，未能对其他税种的筹划投入较多的精力。税务筹划绩效评价指标粗放弊端明显，每一项税收工作的优劣很难被准确评价，进而税务筹划问题可能被遗留至下一纳税年度，税务筹划对企业发展的推动作用无法全面发挥。二、税改后制造企业税务筹划和管理思路分析税务筹划和管理是制造企业内部管理主要内容，在控制企业税务成本方面作用显著，制造企业应当深入研究内部筹划和管理问题，制定合理的解决措施，提升筹划管理水平。以下主要以增值税和所得税两个主要税种为例，分析税务筹划思路，并且提出优化税务管理的具体思路。（-）税务筹划思路分析1 .增值税筹划（1）供应商筹划，制造企业经营过程中，需要进行大量的采购，而采购业务活动涉及增值税，按照增值税相关政策规定，企业采购过程中所选择不同供应商，产生的可抵扣进项税额也不同，企业的采购成本和增值税负也不同2。因此制造企业可以根据具体的采购业务对供应商进行筹划,第一，企业选择一般纳税人身份的供应商时，则要求按照采购合同约定时间及时开具增值税专用发票，获得进项税抵扣凭证。第二,企业无论是选择一般纳税人身份或是小规模纳税人身份，都需要考虑综合成本，即采购成本和税务成本，这是因为小规模纳税人通常会选择降低材料价格来吸引制造企业。（2）销售结算方式筹划，按照税法规定，不同结算方式下，收入确认时间不一致则发生增值税纳税义务的时间也并不一样。制造企业可以利用税法规定，对销售结算方式进行筹划，合理延迟纳税义务发生时间，例如,某制造企业为扩大市场，选择发展加盟商销售产品，预计此方式可增加20000万元的销售收入，销售成本为16000万元，销售方式确定为直接收款，当年应该确认20000万元的销售收入，应缴增值税=（20000-16000）13%=520万元，该制造企业针对此设计了税务筹划方案：方案a.与发展的加盟商约定第一年按照60%比例支付，第二年支付剩余的40%,即先支付12000万元，后支付8000万元，合同中约定分期收款，第一年应缴增值税额=（12000-1600060%）13%=312万元。第二年应缴增值税额（80001600040%）13%=208万元。通过汇总分析发现，该公司使用分期收款方式虽然增值税额有所增加,但是企业的纳税义务发生时间合理延后，企业的现金流增加，资金压力得以缓解。2 .所得税筹划（1）筹划负债规模和结构，制造企业的生产经营顺利开展的前提之一是充裕的资金，一般情况下，企业需要通过筹资手段和内部资金结合的方式获取资金，筹资方式主要有金融机构贷款融资和所有者投资两种，其中贷款融资方式会改变企业的资本结构。针对贷款融资的筹划制造企业可全面考虑调整资本结构会对所得税产生什么影响，以及如何选择资本结构可使企业节税效果最优和价值最大化口）。制造企业应该先确定最优资本结构，比如长期债务融资产生的利息可以在税前扣除，减少企业应缴的所得税负，企业则可以适当增加长期债务融资比例，既可以增加税前扣除数额，也可以放大财务杠杆作用，提高权益资本收益率。（2）固定资产折旧筹划，制造企业的固定资产折旧额是整体费用的主要内容，有一定的避税作用，制造企业内部的固定资产的比重较大，企业应该深入解读与固定资产折旧有关的税收政策和法规，准确折旧资产，计算折旧额。根据所得税法规定，企业拥有产权且应用于生产经营的固定资产中更新迭代较快、长时间处于高腐蚀状态下的资产，可以向税务机关申请果取加速折旧或是缩短折旧年限的方式计提折旧。制造企业则可以充分利用此项规定，做好资产折旧工作，在获取资产一月内，及时向税务机关申请备案，提交详实的资产资料，注明该项资产选择何种折旧方法，严格按照规定计提折旧资产。（二）税务管理思路分析制迨企业在税务管理过程中应当注意以下几点：第一，提高企业高层的税务筹划和管理意识，逐步完善税务筹划制度，制造企业管理层需发挥带头作用，摩头组织建立税务筹划和管理体系，将税务筹划列为重点工作，要求全员积极参与配合。同时设置税务管理委员会、税务工作小组和税务支持团队，设置三个层级分别推进税务筹划和管理工作;第二，更新税务管理制度，建议制造企业从基础实务、风险管理、价值创造三个方面若手，细化税务管理制度，即基础实务方面，及时优化税务登记、纳税申报、发票管理、涉税事项报备、税务资料信息档案保管、税务合规分析方面的制度，其中要特别重视发票管理制度更新，为增值税进项税抵扣，提供有效保障;风险管理方面，则要精细化税务筹划方案评估、税企沟通制度内容，确保各个税种的筹划方案符合规定和实际情况，与税务机关保持良好关系;价值创造方面，则需要建立长效培训机制，围绕税务筹划和管理的最新要求，细化培训方案，通过专家实践案例教学、税务机关培训I、中介机构培训等多种方式对税务人员进行综合素质提升培训4;第三，在经营过程中，制造企业管理层和税务管理组织人员需密切关注最新的税收政策调整，根据税收环境，适时优化税务筹划方案和风险应对措施，减少不合规的税务筹划内容，提前防范税务风险，将政策调整对企业税务筹划造成的不利影辔降到最低，控制企业经济损失;笫四，加强内部审计监督，重视外部税筹划监螫,为保证粽务筹划方案符合规定且能够落到实处，制造企业需要采用内外监督结合的方式，对税务筹划活动实施全过程的监督控制，安排审计人员深入业务前端，监督筹划方案前期调查、方案设计、方案执行情况，细化税务筹划绩效考核指标，精准考评税务筹划人员的工作绩效，避免出现粉饰”工作绩效的情况，根据真实的考评结果，对在节税避税中功劳较大的部门或人员“论功行赏，此外，审计人员在监督过程中发现的问题要及时反馈至税务筹划人员处，与其进行沟通，及时弥补筹划缺陷。三、制造企业税务管理保障机制建设措施（一）夯实内部控制基础环境对于制造企业来说，建立良好的内部控制管理体系，有利于企业顺利开展纳税管理工作。尤其在部门设置方面，制造企业需要结合管理需求设置税务事项管理部门或在财务部门中设置专门的税务会计岗位。以税务管理部门为例，税务管理思牯作为税务管理部门的负责人，需要定期向公司管理层人员汇报税务工作，并统筹企业财务战略目标;税务主管负贲向领导层汇报税务工作的实施进度，并协助总监开展具体税务处理事项;基层税务工作人员是税务筹划方案的组织和执行人员，主要负责税务风险控制计划的制定、税务风险数据采集等工作。通过明确岗位职责的方式，可以将税务管理工作落到实处。此外，制造企业还要为税务管理工作配备更专业的人才,提离税务管理人员的堞合素质。在这一过程中，一方面，企业需要时员工开展基砒知识培养，包括涉税风险事项和基本经营情况，在充分了解企业税务管理状况得出条件下，税务管理人员才能够结合管理需求制定税务管理制度;另一方面，加强对税收政策法规的学习，积极参加当地税务机关组织的专题培训,了解当前宏观环境下税收政策的发展趋势，提高税务会计人员的从业水平,夯实税务管理人才基础。（-）完善税务风险评估体系制造企业可以采取编制税务风险清单的方式，提前识别企业涉税风险事项，为税务风险评估与防范工作提供依据。以普遍性制造行业为例，在决策环节企业常见的税务风险点包括：税务部门未叁与重大决策、税务部门对其他业务部门税务指导不足、对新一轮税收政策解读不充分、行业上下游税收优惠了解不足;在采购环节，税务风险点包括：发票未获取或获取不及时、入库材料数量金额与发票信息不一致.增值税专票认证越时、凭证信息与实际购销业务情况不一致；在生产环节，税务风险点包括：受委托加工环节结余材料未确认收入、账面成本与实际成本存在差异、残次品成本信息未入账、产品入库手续不齐全等;在销售环节，税务风险点包括：销售折扣处理不符合税法规定、销售确认收入时间节点不符合规定、产品销售成本结转方法不符合规定、销售环节未按照规定开具发票、利用往来账目隐匿销售收入等。以税务风险清单为依据，定期开展税务风险识别工作，可以提前规避与防范风险。此外，在税务风险评估环节，制造企业可以采取定性与定量结合评价的方式，引入"风险评估双重检查法”，针对不同的风险要素划分风险的发生频率和风险的影响程度，并基于信息模组开展税务风险评估工作，保证评估结果的准确性。（三）基于信息技术建立税务管理信息系统制迨企业可以加强与外部软件开发企业的沟通，在税务部门、财务部门和业务部门的参与下引入eTIMS软件，建立新型税务管理系统。结合制造企业的经营业务，税务管理信息系统应当包括涉税信息报送模块、发票管理模块、涉税事项分析模块、涉税风险管理模块、涉税知识管理模块。其中，涉税信息报送管理模块下面又细分为纳税主体档案管理、重点税源监控管理、纳税申报管理、税收调查监控报送,减免税调杳监控报送;发票管理模块下对销项发票.进项发票和发票流转进行分别管理;涉税事项分析模块则包括纳税信息汇总、涉税自助分析、纳税预测分析等;涉税风险管理模块下可以细分为税务风险指标管理、税务风险评估、税务风险审计等;涉税知识管理则是对行业近年来税务政策法规的汇总与税务筹划案例的总结。除了要建立税务管理系统辅助税务工作以外，制造企业也要注意内部信息沟通与共享。因此，制造企业要在税务管理部门、生产制迨部门、财务管理部门、人力资源管理部门、审计监管部门等之间建立多元化的信息沟通渠道，尤其是业务部门，要及时向税务部门反馈一线前端税务信息，保证内部沟通顺畅，提高税务处理效率。(四)落实税务管理内部审计制造企业的经营管理流程相对复杂，税务筹划方案需要经过严谨的审计监督流程，才能够落实到实际工作当中。以制造企业董事会为审计主体，由税务管理委员会和财务审计部门组织开展税务筹划工作，其他业务部门、风险防控部门参与其中，联合税务管理部门共同出具筹划方案。经过审计部门与委员会初步评定以后，将筹划方案反馈到公司董事会进行二次审议。经过复核以后，本年度的税务筹划方案将由税务管理委员会下发到各部门，并落实到实际工作当中。通过开展内部审计工作，不仅可以拓宽审计范畴，还能够帮助企业事先评定税务筹划方案的风险性、效益性，为税务筹划工作提供保障司。此外，对于一些慎算充足的制造企业来说，还可以聘请外部审计机构参与到税务管理审计工作中，借助第三方机构的专业优势开展筹划工作,也能够进一步降低不必要的税务风险。四、结束语综上所述，在税改环境下，制造企业已经清楚认识到税务筹划和管理对自身经济发展的重要作用，为扩大税务筹划的实际作用，制造企业应当结合政策，加大力度研究内部税务筹划活动，针对其中的问题和不足，采取有效措施进行解决，切实提高税务筹划效益。在生产经营期间，制造企业应该做好长远规划和安排，细化税务筹划方案，根据政策适时更新调整方案内容，保证企业能够充分享受税收优惠政策红利，顺利达成企业节税避税目标，为企业的经营发展争取较多的现金流。参考文献：张箧.“营改增”背景下制迨企业纳税筹划思路分析.中国产经，2021(10)：56-57.2陈贵.增值税改革对制造企业纳税筹划的影响.企业改革与管理，2021(09)：162-163.网王琴.机械制造企业税务筹划方案研究.质量与市场，2021(07)：51-52.4张玉.减税降费对制造企业财务税务工作的影响及对策叫.行政事业资产与财务，2020<14)：31-32.5李海凤.生产企业税务风险管理的应用探析J.商讯，2020(26)：89-90.