成本会计管理第七章短期经营决策分析(106)课件.ppt

第七章 短期经营决策分析,第七章 短期经营决策分析,第一节 短期经营决策分析的相关概念一、短期决策分析的含义 指决策结果只会影响或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略，侧重从资金、成本、利润等方面对如何充分利用现有资源和经营环境，以取得尽可能大的 经济效益而实施的决策二、短期经营决策分析的目标 取得尽可能大的 经济效益，判断决策优劣的标志是能否使企业在一年内获得更多的利润三、短期经营决策分析的类型和内容 生产经营决策分析、定价决策分析,第一节 短期经营决策分析的相关概念,生产经营决策分析： 围绕一年内是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少展开。本书介绍：新产品开发的品种决策、亏损产品决策、是否转产、半成品是否深加工、联产品是否深加工、是否接受低价追加订货、零部件自制或外购的决策、生产工艺技术方案的决策。定价决策分析： 围绕如何确定销售产品价格水平展开的决策。本书有：最优售价决策、目标价格决策、调价决策、价格弹性策略、新产品定价策略,生产经营决策分析：,四、短期经营决策方案的设计： 决策的实质是对决策对象分析并作出选择的过程。决策方案 单一方案：只有一个决策方案。如：是否 生产亏损产品 。用“是”或“否”来回答 多方案互斥方案 从所有备选方案中选出唯一的最优方 案. 如：生产设备购入还是租赁 五、生产经营能力与相关业务量,备选方案,四、短期经营决策方案的设计：备选方案,生产经营能力： 一定时间和条件下，能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力。 包括 最大生产经营能力不追加投资的能力上限（理论） 正常生产经营能力计划生产经营能力 追加生产经营能力临时性租入、永久性购入 剩余生产经营能力绝对、相对暂时未被利用的生产潜力 因临时转产而闲置的相关业务量： 与特定决策方案相联系的产、销量。 受决策影响或改变的，通过对相关收入和相关成本的影响也能影响决策方案的,生产经营能力：,六、相关收入与相关成本1、相关收入有关收入 与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的收入。无论是否采用某决策均会发生的收入为无关收入。2、相关成本有关成本 与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的成本。无论是否采用某决策均会发生的成本为无关成本,六、相关收入与相关成本,增量成本：某一决策方案的相关变动成本机会成本：决策中应由中选的最优方案负担的、放弃次优方案潜在收益而产生的损失。（得不到的利益）专属成本：能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。为弥补生产能力不足而需增加的投入（与共同成本相对）加工成本：对半成品进行深加工而追加发生的变动成本 = 单位加工成本*相关业务量可分成本：对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成 本 = 单位可分成本*相关业务量可避免成本：发生与否或发生多少均受决策影响的成本可延缓成本：暂缓开支对经营不产生重大不利影响差量成本 = 甲方案相关成本乙方案相关成本,增量成本：某一决策方案的相关变动成本,无关成本： 沉没成本：是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。 共同成本：不能够明确归属于特定决策方案的成本不可避免成本：发生与否或发生多少不受决策影响的成本不可延缓成本：暂缓开支对经营产生重大不利影响,无关成本：,七、决策分析的程序1、调研经营形势，明确经营问题；2、确定决策分析目标；3、设计各种备选方案；4、评价方案的可行性；5、选择未来行动的方案；6、组织决策方案的实施、跟踪、反馈,七、决策分析的程序1、调研经营形势，明确经营问题；2、确,第二节 短期经营决策的一般方法,单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法,第二节 短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法,一、单位资源贡献边际分析法,当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源,例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A 、B 两种产品。A 品种的预计单价为 200 元/件，单位变动成本为160 元 ，消耗机器工时定额为 10小时/件；B品种的预计单价为100 元/台，单位变动成本为 70 元/台，消耗机器工时定额为 6 小时/台。开发新品种不需要追加专属成本。作出开发何种新产品的决策。,解：A品种的单位贡献边际=200 160 = 40 元/件 B品种的单位贡献边际=100 70 = 30 元/件开发A品种可获得的单位资源贡献边际 = 40 / 10 = 4 元/小时开发B品种可获得的单位资源贡献边际 =30 / 6= 5元/小时 （ 4元/小时）故：开发B 更有利。,例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A 、B 两,二、贡献边际总额分析法,当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优,二、贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为,贡献边际总额分析法,例题2：仍以例1的资料，假定设备可提供机器工时60000小时。计算：利用设备分别开发 A、B 两种产品的相关业务量。用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。,解：开发A品种的相关业务量= 60000 / 10 = 6000 件开发B品种的相关业务量= 60000 / 6 = 10000 件开发A品种的贡献边际总额= （200 160 ）* 6000 = 240000 元开发B 品种的贡献边际总额= （100 70 ）*10000 = 300000 元故：开发B 品种更有利。可见，结论与例1一致。,贡献边际总额分析法例题2：仍以例1的资料，假定设备可提供机器,三、差别损益分析法,差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - CB,判断标准 P R - C 若差别损益P0，则A方案优于B方案若差别损益P0，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P0，则B方案优于A方案。,三、差别损益分析法差别损益=差别收入-差别成本判断标准,差别损益分析法只用于两个方案的比较，要编制 ：差别损益分析表,方案,若P 0 ，（收入的差异额成本的差异额）则A方案（排在前面的）为优； P0 ，B（后）方案优,差别损益分析法相关收入 RA RB R,例题3：采用例2的资料，但假定开发过程中要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本为 8000元、70000元。用差别损益分析法作出开发新品种的决策。 差别损益分析表,方案,项目,差别损益,+20000,可见，开发A产品可多获20000元利润,例题3：采用例2的资料，但假定开发过程中要装备不同的专用模具,四、相关损益分析法,相关损益=相关收入-相关成本,判断标准哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优,四、相关损益分析法相关损益=相关收入-相关成本判断标准,相关损益分析法 以相关损益（各方案的相关收入 - 相关成本）P 指标的大小作为决策评价指标。P 越大说明获利能力越大。要编制 相关损益分析表,方案,是正指标，即相关损益大的那个方案中选，此法可以用在多方案的决策上。,相关损益分析法相关收入 RA RB,五、相关成本分析法,判断标准 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。,五、相关成本分析法判断标准,相关成本分析法在各备选方案的相关收入为0时，以相关成本最低的方案为最优方案。是相关损益法在相关收入为0时的特例。需编制 相关损益分析表,项目,方案,相关成本是负指标，越低的方案越优 。,相关成本分析法A方案B方案 N方案 增量成本 CA,六、成本无差别点法,成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。,六、成本无差别点法成本无差别点业务量是指能使两方X。方案,若业务量XX0时，则固定成本较高的A方案优于B方案；当业务量XX0时，则固定成本较低的B方案优于A方案；若业务量XX0时，则两方案的成本相等，效益无差别。,若业务量XX0时，则固定成本较高的A方案优于B方案；,例题4：某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量5000件时的采购单价为7元，若追加投入12000元的专属成本则该企业可以自己制造此部件，预计单位变动成本为5元。作出自制或外购的决策并说明理由。,分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较 采购量不同单价不同，有两个成本无差别点存在。,解：采购量不足5000时，设成本无差别点业务量为X 则：12000 + 5X = 8X,X = 4000件,采购量超过5000时，设成本无差别点业务量为Y则：12000 +5Y = 7Y Y = 6000件,4000,5000,6000,部件需要量,外购,自制,外购,自制,例题4：某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量,七、利润无差别点法,利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。,七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确,当调价后的销售量 x，则调价可行； 当调价后的销售量 x，则不能调价；当调价后的销售量 x，则调价与不调价等效。,(p1b)xa=P,当调价后的销售量 x，则调价可行； (p1b)xa,八、直接判断法,直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。,八、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案,九、微分极值法,程序：建立相关的数学模型 y=f（x） 对函数模型求一阶导数y=f （x） 根据y=f （x）=0的等式求极值点x0，f（x0） 根据决策方案的资料进行适当调整,九、微分极值法 程序：,十、线性规划法,程序确定约束条件确定目标函数确定可能极值点确定最优组合,十、线性规划法程序,小结：,1、增量成本2、机会成本3、专属成本,1、单位资源贡献边际法2、差别损益分析法3、相关损益分析法4、成本无差别点法,方案,相关收入,相关成本,方法,决策结果,小结：1、增量成本1、单位资源贡献边际法方案相关收入相关成本,第三节 生产决策（1） 是否生产的决策,是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策,第三节 生产决策（1） 是否生产的决策是否继,一、是否继续生产亏损产品的决策,、剩余生产能力无法转移（若停产则设备闲置），亏损产品是否停产？根据本量利基本关系式：P = （p b) x a , 若 P 0 ，即单位贡献边际 0 就要继续生产,贡献边际，实亏损，应停产！贡献边际，虚亏损，不应停产！,亏损产品是指产品售价 完全成本法下的成本, 利润 0的产品。备选方案为 继续生产 / 停产的单一方案决策类型,一、是否继续生产亏损产品的决策 、剩余生产能力,因为继续生产该产品，可以提供正的贡献边际，以补偿固定成本。（固定成本不会因停产而减少）继续生产可以使企业少损失。,因为继续生产该产品，可以提供正的贡献边际，以补偿,例题5：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位 售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。解:当年销售收入 =100000 元变动成本=80 *1000=800000 元，则下年度的贡献边际为100000-80000=20000元 0 则继续生产对企业有利。可以使企业少损失20000元。,例题5：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位 售价,是否继续生产亏损产品的决策（续）,、剩余生产能力可以转移，亏损产品是否停产？此时需要考虑机会成本，即如果继续生产，则转移生产能力可以生产其他产品或是对外出租获得的租金收入应作为机会成本由亏损产品负担。决策依据：只要该亏损产品的贡献边际 转移剩余生产能力的机会成本，就应该继续生产。否则应停产,边际贡献相关机会成本，应停产！边际贡献相关机会成本，不应停产！,是否继续生产亏损产品的决策（续） 、剩余生产能力可以,例题6：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位 售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若不生产该产品，可将设备出租，年收益为40000元。若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。解:当年销售收入 =100000 元变动成本=80 *1000=800000 元，则下年度的贡献边际为100000-80000=20000元 贡献边际20000元相关机会成本40000则不应继续生产。,例题6：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位 售价,二、是否增产亏损产品的决策,1、企业已具备增产能力，且无法转移 ，亏损产品是否增产？,边际贡献，可以增产！例题7：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位 售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若下年度产品销量增加200件、价格、变动成本均不变，做出下年度是否增加生产该产品的决策。解:下年度年销售收入 100 *1200 =120000 元变动成本=80 *1200=96000 元，则下年度的贡献边际为120000-96000=24000元 20000应增加生产该产品,二、是否增产亏损产品的决策 1、企业已具备增产能力，,2、企业已具备增产能力，但可以转移，亏损产品是否增产？ （边际贡献机会成本），可以增产！,2、企业已具备增产能力，但可以转移，亏损产品是否增产？,例题8：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位 售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若不生产该产品，可将设备出租，年收益为40000元。若下年度设备不出租产品销量增加200件。价格、变动成本均不变，做出下年度是否增加生产该产品还是出租设备的决策。解:增加生产该产品贡献边际为200*（100-80）=4000元 增加的贡献边际4000元相关机会成本40000则应出租。,例题8：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位 售价,3、企业尚不具备增产亏损产品的能力，亏损产品是否增产？ 需要考虑专属成本的投入A 如果亏损产品不应停产，增产亏损产品所增加的贡献边际专属成本，则应增产B 0 亏损产品贡献边际 相对剩余生产能力转移的机会成本则应比较增产与停产（转产或出租）的相关损益 此时需要考虑 机会成本、专属成本。,3、企业尚不具备增产亏损产品的能力，亏损产品是否增产？,例题9：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位 售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若下年度产品销量增加200件将导致乙产品减产100件，乙产品单位售价为200元/件，单位变动成本为150元/件，价格、变动成本均不变，做出下年度是否增加生产该产品的决策。解:增加生产甲产品贡献边际为200*（100-80）=4000元 减产乙产品减少贡献边际为100*（200-150）=5000元 不应增加生产甲产品,例题9：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位 售价,三、是否接受低价追加订货的决策,、简单条件下的决策,单价单变，,则接受追加订货。,不冲击正常业务 不需追加专属固定成本 剩余生产能力无法转移,三个条件,接受追加订货，若：,三、是否接受低价追加订货的决策、简单条件下的决策单价单变,例题10：A企业只生产一种甲产品，每年最大生产能力为12000件。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200元/件，单位完全成本为1000元/件，单位变动成本为800元/件。假定企业的绝对剩余生产能力无法转移，B企业要求以900元/件的价格向该企业追加订货1000件。做是否接受追加订货的决策并说明理由。,例题10：A企业只生产一种甲产品，每年最大生产能力为1200,2、复杂条件下是否接受追加订货1、追加订货冲击正常生产任务例题11：如果现在C公司要求以920元/件的价格追加订货2500件，没有特殊要求，不需要投入专属成本。,分析：若接受，最大生产能力只允许追加2000件，剩余500件必然冲击正常生产任务，减少正常收入带来的机会成本=正常售价 * 不足的生产能力。,解：接受的相关收入=920*2500=2300000 相关成本=增量成本+机会成本=800*2000+1200*500=1600000+600000=2200000此时，相关收入相关成本 故应接受低价追加订货。另：若接受此任务使得正常订货不能如期交付而产生违约金，应作为接受决策的专属成本。,2、复杂条件下是否接受追加订货分析：若接受，最大生产能力只允,2、可以转移绝对剩余生产能力例题11：假定A企业在不接受追加订货时的设备可用于承揽零星加工业务，预计可获150000元，其他条件如例10。,分析：在上题基础上接受追加订货又增加了一个机会成本150000。两者比较后（150000与100000）接受会给企业多损失50000元，故应放弃,2、可以转移绝对剩余生产能力分析：在上题基础上接受追加订货又,3、需要追加订货的企业有特殊要求，需追加专属固定成本：若：追加订货的边际贡献专属固定成本则可接受追加订货！例题12：如果追加订货的企业对订货有特殊要求，需要该企业追加投入180000元，其他条件如例10。分析：将上题的机会成本改变为此题的专属成本即可。此时的相关收入差异额-相关成本的差异额= - 80000 0故不能接受特殊价格订货。,3、需要追加订货的企业有特殊要求，需追加专属固定成本：,【例13】某企业本年计划生产甲产品1 000件，生产能力为1 200件，正常价格为100元件，产品的单位成本为55元，其中直接材料24元。直接人工15元，变动制造费用6元，固定制造费用10元，现有一客户要向该企业追加订货300件甲产品，特殊定价为70元件，追加订货要求追加1200元专属成本。若不接受追加订货，剩余生产能力可以转移，可获租金收入300元，问是否接受该特殊订货？,【解】接受追加订货的边际贡献(7045)3007500,)冲击正常销售的边际贡献(100 45)1005500,) 专属成本 1200,) 转移的收益 300,5000，可接受！,【例13】某企业本年计划生产甲产品1 000件，生产能力为1,第四节 生产决策（2） 生产什么的决策,新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策,第四节 生产决策（2） 生产什么的决策新产,一、新产品开发的品种决策,是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品种的决策。（互斥方案）1、单位资源贡献边际最大的为最优！（如单位消耗定额、机器小时贡献边际最大为最优！）但产品的单价或单位边际贡献最大不一定最优！ 2、贡献边际总额最大的为最优！3、（贡献边际总额专属成本）最大的为最优！,一、新产品开发的品种决策是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营,新产品开发的品种决策1、不追加专属成本的品种决策 方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法例题14：某企业拟开发一种新产品，有两个品种可供选择。A品种的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消耗定额为2小时/件，B品种的单价为120元/个，单位变动成本为40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个。,要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发哪种品种的决策，并说明理由。,要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发,解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际=（100-60）/2=20元/小时 开发B品种时可获得的 单位资源贡献边际=（120-40）/8=10元/小时 因为2010 所以开发A品种比开发B品种更有利。 决策结论：应当开发A品种,解：开发A品种时可获得的,2、需要追加专属成本的品种决策采用差别损益或相关损益分析法,例15某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分别为2、3、4小时；单位售价30、40、50元；单位变动成本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。采用边际贡献分析法进行方案选择。该企业现有剩余机器工时8000小时。,2、需要追加专属成本的品种决策例15某企业现有设备的生产,根据数据编制分析表，如下表所示：,无论从边际贡献总额（或剩余边际贡献总额）来判断，还是从单位工时边际贡献额来判断，均为甲产品的生产方案最优。,根据数据编制分析表，如下表所示：生产甲产品生产乙产品生产丙产,二、是否转产某种产品的决策,转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整。备选方案为 ：继续生产原品种 / 转产决策方法：贡献边际总额分析法。,二、是否转产某种产品的决策转产是利用原生产能力对原有品种结构,三、半成品是否深加工的决策,半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。 无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。,三、半成品是否深加工的决策 半成品是否深加工的决策，是指,前两项之差是进一步加工后增加的收入；进一步加工追加成本应包括追加变动成本、专属固定成本和机会成本。,前两项之差是进一步加工后增加的收入；进一步加工追加成本应包括,备选方案 1、将半成品深加工为产成品 2、直接出售思考：方案1的相关成本可能有哪些？ 方案2的相关成本为？,1、深加工的增量成本、追加的专属成本、占用生产资源的机会成本。视具体情况而定。2、为0，是否深加工都无法改变和影响半成品的既定成本,备选方案 1、将半成品深加工为产成品1、深加工的,(1）简单条件下的决策：企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无法转移，投入产出比为1：1,例题16：某企业组织甲半成品的生产，单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量为1000件。甲经过深加工可转为乙成品，售价将为200元/件，每深加工一件需要追加的变动成本为80元/件。确定是否深加工并说明理由。,(1）简单条件下的决策：例题16：某企业组织甲半成品的生产，,解：深加工的相关收入为：200*1000=200,000元 相关成本为：80*1000= 80,000元 相关损益为：120,000 直接出售的相关收入：100*1000=100,000元相关成本：0相关收益：100,000,（2）复杂条件下是否深加工的决策1、已具备100%深加工的能力，但能够转移,例题17：以上例，若预计一年对外出租可获得15000元贡献边际，该设备年折旧为6000元。做是否深加工的决策并说明理由。,解：据上题，深加工多获利20000元，考虑15000元机会成本后，仍有5000元赢余，故仍应深加工。,折旧为固定成本，是否深加工都会发生，属于无关成本。,解：深加工的相关收入为：200*1000=200,000元,2、企业不具备深加工能力需考虑为获得此能力而发生的专属成本例题18：仍以上例，如果每年企业支付21000元租入一台设备专门从事深加工，其余条件不变，考虑是否深加工。,依例17结论，深加工在当时条件下多获利20000元，但此时需要考虑专属成本2100020000元，故应直接出售，否则企业将少获利1000元。3、只具备部分深加工能力,例题19：若企业具备将80%的半成品深加工的能力，但此能力可以转移，若对外出租可获15000元贡献边际，设备年折旧为6000元，其余条件不变，考虑是否深加工。,2、企业不具备深加工能力依例17结论，深加工在当时条件下多获,分析：要考虑深加工与直接出售的相关业务量。此外，加工成本、机会成本均要考虑。,分析：要考虑深加工与直接出售的相关业务量。此外，加工成本、机,4、半成品与产成品的投入产出比不是1：1例题20：企业具备将全部半成品深加工的能力，且不可转移，但甲和乙的投入产出比为1：0.9。其他条件不变。,分析：相关业务量不同，深加工的相关业务量为900件，直接出售的相关业务量为1000件。解：全部深加工时的相关收入为 200*900=180，000 相关成本为 80*900 = 72，000 相关损益为 108，000 直接出售的相关收入为 100 *1000 = 100，000 相关成本为 0 相关损益为100，000 108,000 故 深加工能多获利8，000元,4、半成品与产成品的投入产出比不是1：1分析：相关业务量不同,设东方纺织厂有一批半成品棉纱，完成了初步加工后，可以马上在市场出售，也可以进一步加工为棉布再出售，其有关资料如下：,设东方纺织厂有一批半成品棉纱，完成了初步加工后，可以马上在市,四、联产品是否深加工的决策,联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。备选方案有：深加工联产品 / 直接出售注意两个成本：可分成本 、联合成本 进行此类决策，联合成本为无关成本，不予考虑，可分成本为相关成本，必须考虑。,四、联产品是否深加工的决策 联产品是指通过对同一种原料,第五节 生产决策（3） 怎样生产的决策,零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策,第五节 生产决策（3） 怎样生产的决策零部,一、零部件自制或外购的决策,、当需要量为已知时，采用差量分析法：若 自制成本外购成本 ， 则应自制！其中自制成本包括变动成本、专属成本、机会成本,一、零部件自制或外购的决策 、当需要量为已知时，采用差,1）、自制能力无法转移例题21：某企业常年生产，每年需要甲零件100000件。该零件可以自制也可以外购，自制的单位完全生产成本为30元，其中直接材料20元、直接人工4元、变动性制造费用1元，固定性制造费用5元，假定该零件的外购价为27元，自制能力无法转移。,1）、自制能力无法转移,2）、自制的生产能力可以转移例题22：上例中设不自制，则生产能力可以用于承揽零星业务预计可获贡献边际300000元，其他条件不变。,分析：仍采用相关成本分析法。只是多了机会成本,2）、自制的生产能力可以转移分析：仍采用相关成本分析法。只是,例23：假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市场购买，每个进货价包括运杂费28元。若该厂金工车间有剩余生产能力可制造这种零件，其中单位变动成本为24元，并每年需增加专属固定成本14000元，该车间生产设备如不自制，可出租给外厂使用，每月租金1300元。在这种情况下，甲零件是自制还是外购有利？,差量成本：自制方案：总成本（y）=a+bx=14000+（24*3600）=100400元 舍弃外购的机会成本= 1300*12= 15600元 预期成本总额 = 84800元 外购方案：预期成本总额 =28*3600 =100800元差量损失 16000元从以上计算的结果可知：自制方案比外购方案节约成本16000元，故采用自制为宜。注：由于自制或外购的预期收入总是相同的，故只需计算差量成本，选择成本较低的方案为优。,例23：假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市场购,、当需要量为未知时，可采用成本无差别点法进行决策。,、当需要量为未知时，可采用成本无差别点法进行决策。500,二、不同生产工艺技术方案的决策,采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。,二、不同生产工艺技术方案的决策 采用先进的生产工艺技术,【例】某厂生产一种零件，可以选择三种不同设备进行加工，有关资料如下表：,设普通车床成本为：y1=8+1.2x 专用车床成本为：y2=15+0.85x 自动车床成本为：y3=25+0.6x,令其两两相等，求出其成本平衡点：,令y1= y2，即8+1.2x =15+0.85x，解得x1=20（件）,y2 = y3 ，即15+0.85x = 25+0.6x ，解得x2=40（件）,y3 = y1 ，即25+0.6x = 8+1.2x ，解得x3=28（件）,【例】某厂生产一种零件，可以选择三种不同设备进行加工，有关资,当生产批量x20件时，采用普通车床为优。 20 x40件时，采用专用车床为优。 x40件时，采用自动车床为优。,20,28,40,当生产批量x20件时，采用普通车床为优。 202840,三、追加任务交给谁独立完成的决策,当公司下属的若干个分厂同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时，应将任务下达给哪个分厂？ 正确的做法是：在不涉及追加专属成本时，以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准；在涉及专属成本时，则应采用相关成本分析法进行决策。,三、追加任务交给谁独立完成的决策 当公司下属的若干个分厂,第六节 定价决策,以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法定价策略,第六节 定价决策 以成本为导向的定价决策方法,一、以成本为导向的定价决策方法,完全成本法下价格单位产品生产成本(1+成本毛利率)其中：成本毛利率=（利润+非生产成本）/生产成本,一、以成本为导向的定价决策方法完全成本法下,以成本为导向的定价决策方法,变动成本法下价格单位变动生产成本(1+变动成本贡献率)其中：变动成本贡献率 =（利润+固定成本+变动非生产成本）/生产成本,以成本为导向的定价决策方法变动成本法下,某公司生产甲产品，甲产品产量为500件时的有关成本费用资料如下：直接材料20000元，直接人工11000元，变动性制造费用12000元，固定性制造费用10000元，销售及管理费用1800元。已知该公司计划实现30000元的目标利润。 要求：分别按完全成本法和变动成本法下的成本加成定价法确定目标售价,某公司生产甲产品，甲产品产量为500件时的有关成本费用资料如,（1）完全成本法：成本毛利率=（30000+1800）（20000+11000+12000+10000） =60%目标售价=53000500（1+60%）=169.6元（2）变动成本法： 成本贡献率=（30000+10000+1800）（20000+11000+12000） =97.21%目标售价=43000500（1+97.21%） =169.6元,（1）完全成本法：成本毛利率=（30000+1800,二、以市场需求为导向的定价决策方法,边际分析法在最优售价决策中的应用 利润无差别点法在调价决策中的应用 利润增量法在调价决策中的应用,二、以市场需求为导向的定价决策方法边际分析法在最优售价决策中,边际分析法在最优售价决策中的应用,按照微分极值原理，如果利润的一阶导数为零，即边际利润为零，边际收入等于边际成本，此时的利润达到极大值。这时的售价就是最优售价。 如果确实无法找到能使“边际利润等于零”的售价，也可以根据“边际利润为不小于零的最小值”这个条件，来判断最优售价的位置。,边际分析法在最优售价决策中的应用 按照微分极值原理，如,、当售价为“连续型”时，最优售价处在边际利润的地方。,设销售收入函数为 （x） 销售成本函数为 （x）,则销售利润函数为 （x）（x） 边际利润为 （x）（x） 边际收入边际成本,令 求得最大利润的销售量 x0最优售价为 （ x0） x0,S60 x2x2C70+20 x+0.5x2 P = -70+40 x-2.5x2 P = 405x令 P = 405x =0解得 x0 =8 取x0 =8 最优售价为（ 8）8 =352/8=44,、当售价为“连续型”时，最优售价处在边际利润的地方。设,、当售价为“离散型”时，最优售价应该是边际利润最接近（或）的地方。,【例】某企业经营的产品有关的价格、销量、销售收入、边际收入、总成本、边际成本、边际利润和利润的资料如下表所示。,、当售价为“离散型”时，最优售价应该是边际利润最接近（或,表 收入、成本、利润表,销售单价,销售数量,销售收入,边际收入,销售成本,边际成本,边际利润,销售利润,固定成本,变动成本,总成本,2322212019181716151413,708090100110120130140150160170,16101760189020002090216022102240225022402210,-1501301109070503010-10-30,10001000100010001000100010001000100010001000,350400450500550600650700105011201190,13501400145015001550160016501700205021202190,-505050505050503507070,0100806040200-20-340-80-100,26036044050054056056054020012020,表 收入、成,根据上表，能使利润最大的售价销量的最优组合有两组，即售价18元/件，销量120件和售价17元/件，销量130件。但是从企业产品的市场占有率考虑，边际利润为零时的销售单价17元为最优售价，最优销售量为130件。,根据上表，能使利润最大的售价销量的最优组合有两组，即售价,利润无差别点法在调价决策中的应用,(p1b)xa=P,当调价后的销售量 x，则调价可行；,当调价后的销售量 x，则不能调价；,当调价后的销售量 x，则调价与不调价等效。,利润无差别点法在调价决策中的应用(p1b)xa=P当调,已知：某产品按每件10元的价格出售时，可获得8000元贡献边际；贡献边际率为20%，企业最大生产能力为7000件。 要求：分别根据以下不相关条件做出是否调价的决策： （1）将价格调低为9元时，预计可实现销售9000件； （2）将价格调高为12元时，预计可实现销售3000件。,已知：某产品按每件10元的价格出售时，可获得8000元贡献边,单位变动成本=10（1-20%）=8元/件（1）调低为9元时，利润无差别点销量=8000（9-8） =8000件 因为最大生产能力7000件预计销量3000件利润无差别点销量2000件所以应当考虑调价,单位变动成本,利润增量法在调价决策中的应用,如果调价不会直接涉及成本水平，而且最大生产能力能满足调价需要，又不能转移，则可通过计算调价后的利润增量来判断调价方案的可行性，这种方法称为利润增量法。,利润增量法在调价决策中的应用 如果调价不会直接涉及成本,利润增量法在调价决策中的应用,设调价前的单价为 p，调价后的单价为 p1，p= p1p 调价前的销量为 x，调价后的销量为 x1，x= x1x,则 ( p1 b) x1( p b) x =( p1 b) x1(p1bp) x =( p1 b)x +px,在成本水平不变的条件下：,当调低单价时（p0，x0）,P0，降价可行P0，降价不可行,当调高单价时（p0，x0）,P0，升价可行P0，升价不可行,利润增量法在调价决策中的应用设调价前的单价为 p，调价后的单,三、以特殊要求为导向的定价决策方法,保利定价法及其应用 保本定价法极限定价法,三、以特殊要求为导向的定价决策方法保利定价法及其应用,四、定价策略,新产品定价策略 弹性定价策略,撇油法，先高后低策略 渗透法，先低后高策略,价格弹性=需求变动百分比/价格变动百分比,四、定价策略新产品定价策略撇油法，先高后低策略 价格弹性=需,价格弹性,其中p为价格，x为需求量，x=f(x)为需求函数,，称为弹性大，即价格小变化可使需求量大变化， 此时可考虑降价。,，称为弹性小，即价格大变化可使需求