税收服务性调研工作基本手册.doc

税收服务性调研工作手册一、税收服务性调研工作的由来“税收服务性调研工作”是由省国税局于2006年率先推出的寓服务于管理之中的一项税源管理新举措。国家税务总局于2006年初通报了全国重点税源监控企业增值税税负情况。我省2005年重点税源监控企业实现税负（实现增值税/计征增值税销售额）和入库税负（入库增值税/计征增值税销售额）均低于全国平均水平。同时，从行业税负情况看，我省属于全国税负低于本行业预警下限企业户数比重高于25%的地区之一。为了进一步分析我省微观税负偏低的原因，切实发挥重点税源监控数据的作用，一方面为组织收入和提高税收征管质量和效率服务，另一方面为规避税务风险、提升国税机关服务纳税人水平、支持地方经济发展作出贡献，省局首次以“税收服务性调研”的方式在筛选出的十个行业1225户增值税低税负企业中开展分析调研工作。通过一年的服务调研工作，总体来说，正常经营的1175户调研企业2006年完成计征增值税销售额5886.9亿元，较上年增长54.2%，应纳增值税额74.5亿元，较上年增长55%，增值税应纳税负为1.27%，较2005年的0.91%上升了0.36个百分点。从行业税负变化情况看，2006年服务调研共涉及十大行业169个小行业，从大行业涉及的十个项目中只有“有色金属冶炼业”增值税税负出现小幅下滑，从0.65%下降到0.63%，下降0.02个百分点，其他九个行业增值税应纳税负均有所上升。从小行业来看，涉及的169个小行业中，增值税应纳税负上升的有113个行业，占67%，下降的有50个行业，占29%，持平的有6个行业，占4%。从2006年起,省局已连续三年发文,选择一定对象，在全省范围内开展税收服务性调研工作。实践证明，税收服务性调研是新形势下税源管理的一项行之有效的方法，已成为我省税收精细化管理的新品牌，得到了国家税务总局的充分肯定，也受到地方政府及广大纳税人的一致好评。二、税收服务性调研工作的宗旨税收服务性调研工作的宗旨为“寓服务于管理”。调研工作不能仅仅局限于堵塞漏洞、查补税款上，应当树立管理与服务并重、增进税企和谐的观念，在加强税源管理、提升税收征管质量与效率的同时，进一步强化税收公共服务的职能，为企业提供高效、便捷的税收服务，努力提高服务税收征管、服务纳税人、服务地方经济发展的能力和水平。三、税收服务性调研工作的对象（一） 大型企业（集团）（二） 地方政府新增重大项目税源（三） 本地区重点企业（四） 税负异常的企业（五） 税收风险企业（六） 其他需要服务的企业四、税收服务性调研工作的内容(一) 税收政策(二) 财务管理(三) 生产经营(四) 纳税人的建议与要求五、税收服务性调研工作的步骤（一） 选户阶段1、 上级统一指定近年来，省局均发文指定部分对象，按照统一部署在全省范围内开展调研工作。2、 本级自行确定各地可结合自身税源结构特点和日常征管质量状况，自行确定部分对象，开展调研工作。（二） 案头分析阶段依托TRAS、CTAIS2.0及监控决策系统等数据平台，对各企业进行充分、细致的案头分析工作，掌握企业的基本信息（包括行业分类、适用税收优惠政策、投资总额等）、经营情况和纳税情况，综合运用各种分析指标和分析方法，对该企业进行诸如利润率、税负、投入产出比等关键指标的横向、纵向对比分析，以找出重点、疑点和风险点问题。（三） 实地调研阶段依据案头分析提示的各种问题，对企业进行实地调研，进一步了解企业主要产品的生产工艺流程及规模、生产经营方式、产品结构（包括内外销结构）、各种能耗的投入产出关系，关联交易情况、相关的产业政策情况以及税收优惠政策执行情况等，深入查明问题成因。同时针对企业具体情况，开展相关政策辅导，提出合理化建议。（四） 调研结果处理阶段完成单户企业调研报告，对于确实存在主观纳税问题的，移送纳税评估和税务稽查环节。单户报告内容包括：企业基本情况、案头分析过程及存在主要问题、实地调研情况、调研成效、问题及建议。六、税收服务性调研工作的方法（一） 坚持案头分析与实地调研相结合充分利用企业历年申报资料，对企业的经营情况和纳税情况进行全面客观分析，找出重点疑点问题，深入企业生产一线实地调研，了解企业的实际生产过程和各种能耗与投入产出关系，掌握企业的生产规律，排查企业纳税疑点。（二） 坚持定性分析与定量分析相结合充分结合全省、全市行业税负情况和企业历年税负情况，全面分析企业的产业结构、产品结构、原材料和产品购销、设备生产能力、投入产出比例、存货变动、产成品和原材料价格变动、资金和实物流向、集团和关联企业之间的关联交易、购进抵扣配比、原料用废等情况，进行详细的调查分析和核实，弄清情况，发现问题。（三） 坚持管理与服务相结合在调研过程中，始终将两者紧密结合，寓服务与管理之中。通过服务性调研，做好对重点项目、重点税源的跟踪服务，开展多种形式的政策辅导、培训和解读，积极落实各项优惠政策，深化对纳税人的服务，强化队伍素质，不断提升国税形象。七、税收服务性调研工作的作用（一） 堵塞漏洞，促进收入增长（二） 发现问题，防范税收风险（三） 服务企业，融洽征纳关系（四） 利用资源，提高工作效率八、税收服务性调研工作的要求（一） 提高认识，精心组织，确保服务性调研工作的顺利进行。（二） 强化协作，统筹安排，充分依托税源联动平台提高服务性调研工作成效。（三） 拓宽思路，服务前移，不断丰富服务性调研工作的内涵。（四） 抓好落实，认真总结，为进一步提升服务性调研工作质量和效率奠定基础。九、税收服务性调研工作与纳税评估、税务稽查的关系（一） 区别1、 工作时点上的区别税收服务性调研贯穿于纳税人的生产经营全过程，而纳税评估、税务稽查一般发生在纳税义务发生之后。2、 工作内容上的区别税收服务性调研的宗旨是服务，强调事前介入、事中分析、事后规范，目的是规避税收风险，而纳税评估、税务稽查着重占在查补税款、堵塞漏洞、打击涉税违法犯罪上。3、 工作结果处理上的区别服务性调工作完成后，一般以服务建议书方式提出服务与管理建议，由纳税自行整改。对于确实存在主观纳税问题的，移送纳税评估或税务稽查环节。而纳税评估、税务稽查工作结束后，按照税收征收管理法的相关规定进行处理。（二） 联系1、 都是税源管理的有效手段。2、 税收服务性调研可以为纳税评估、税务稽查提供案源。十、税收服务性调研工作具体做法（一） 大型企业（集团）大型企业（集团）是本地区经济发展的主力军，其持续、健康的发展态势会对地方经济发展起到明显的支撑、示范与带动作用。因此，大型企业（集团）不仅是防范税收风险的重点关注对象，也是税收服务的重点对象。对大型企业（集团）进行服务性调研，一方面要上门宣传、解读行业税收政策、税收优惠政策及新所得税法等新法律法规，指导企业规范财务核算和纳税处理，落实税收优惠政策，进行必要的纳税风险预警提醒。另一方面，要了解企业（集团）的组织构架，所属成员企业的生产经营情况、生产流程、产品结构、贸易方式、市场前景等， 分析企业集团（或成员企业）近几年来的税收缴纳情况、税负、销售收入、销售利润等主要指标的变动情况。并重点关注大型企业集团内各关联企业功能风险定位、转让定价、出口退税等方面的信息，研究查找企业利润率、税负变化的成因。以此来帮助企业防范涉税风险，促进企业做大做强、又好又快地发展。（二） 新增重大项目新增重大项目包括在建项目和已完工开业项目。对于各级政府明确的重点建设项目和注册资本达到规定标准的新增企业中，已经处于筹建期或已完工投产但尚未进入纳税期的企业，税务机关应当及时掌握重大项目的建设、运营进展情况，适时上门，根据企业特点，宣传、解读相关产业政策和税收优惠政策，提醒主要税收政策风险，答疑解难，并提出有助于企业健康发展的合理化建议。对于已经进入纳税期的企业，一方面提供优质的税收服务，进行涉税处理事项的辅导，另一方面要跟踪企业税收缴纳动态，防止后续税源流失，通过借鉴同行业税负、利润率、投入产出比等，分析各关键指标是否存在畸高畸低问题。如需要，可向纳税人提交“纳税服务建议书”。调研结束后，对各大项目调研的主要内容进行必要的登记造册，清册内容包括企业名称、项目名称、投资金额、投产时间、实现新增销售收入、新增利润、新增税收，税收预测等。（三） 本地区其他重点企业对本地区其他重点企业进行服务性调研，要抓好重点税源企业和疑难问题企业。对重点税源企业进行调研，要在提供优质税收服务的基础上，深入分析企业微观税源与税收产出的适应程度，关注宏观经济政策、税收政策调整对企业产品结构、销售及利税等方面带来的影响。尤其是同口径税负持续下滑的疑难问题企业，各单位应当予以高度重视。在调研过程中，要根据行业税负情况和企业历年税负情况，结合企业税源实际，全面分析三年甚至更长时期中企业产品结构变动情况、销售收入增减、利润变动、存货变动、产成品和原材料价格调整、企业设备生产能力、投入产出比以及关联企业间价格运作方式等。并与本地区同类企业的相关指标进行横向对比，多途径、多手段，查找疑点和风险点，深入剖析企业税负下降的真正原因。对于企业因税收政策理解不到位、财务核算欠科学等非主观恶意因素，及时提建议、早纠正。（四） 上市企业南通市国家税务局关于进一步加强企业上市税收服务工作的指导意见（通国税函200871号）就进一步加强企业上市税收服务工作，提出以下指导意见：1、把握服务重点，采取有效措施，增强服务针对性 （1）明确服务重点对象。各单位要将本辖区范围内的拟上市企业和已上市企业（具体名单参见通国税发200821号）作为重点服务对象。（2）把握重点环节，开展有针对性的税收服务。企业上市一般需历时3年左右，要经过股改、辅导备案、中介机构进场、编制申报材料、券商内核、辅导验收、提交申报材料等七个环节，要求高，手续复杂，其中不少事项涉及税务问题的处理，可能会直接或间接影响企业能否上市和上市的成本。各单位要在掌握和了解每户企业上市进程等情况的基础上，结合企业上市的七个主要环节要求，有的放矢地开展税收服务。在企业股份制改造阶段，积极参与企业的改制工作，提供政策服务，指导企业正确处理涉税事宜，帮助企业解决疑难问题；企业完成股改后，按规定及时为企业办理税务登记，准确维护相关信息；根据企业的需求，优先为其办理网上申报、认证、报税系统，实现足不出户即可办理相关涉税事项；鼓励和扶持拟上市企业和已上市企业成为A级纳税信用等级纳税人；对券商辅导期内拟上市企业一般不主动安排税务稽查。同时，放宽发票供应量，增值税专用发票、收购发票每次可购2个月内的用量（月均），其他普通发票每次可购3个月内的用量（月均）；指导企业依法享受税收优惠，按规定办理税收优惠报批或备案，做到享受优惠合法，计算结果准确，账务处理正确，资料齐全，资质证书真实、有效；注意与相关中介机构，特别是会计师事务所的沟通联系，掌握和了解企业在券商辅导期内的财务、税收等情况，按规定出具真实反映企业涉税情况的书证材料。 （3）创新服务方法，开展个性化的税收预警服务。按照有关规定，首次公开发行股票并上市的发行人在最近36个月内不得存在违反税收法律、法规，受到行政处罚，且情节严重的情形；各项税收优惠符合相关法律法规的规定，且经营结果对税收优惠不存在严重依赖。为此，各级国税机关要不断创新服务方法，充分运用好税收调研服务、纳税评估、所得税汇缴等管理手段，选派责任心强、精通业务的税收管理人员，对拟上市的企业，每年开展一次全面的税收调研服务或纳税评估，针对发现的税收问题，加强税企沟通交流，促使企业自查自纠、自补税款，帮助企业分析原因，提出改进意见。同时进一步做好政策宣传，避免出现企业由于不了解、不熟悉税收政策而受到行政处罚。（4）实行项目负责制。各单位要将服务对象和工作任务分解、落实到人，采取定人、定岗、定责的点对点服务，对每一服务对象定期下户巡查和调研，明确带队责任人、调研目的、调研项目等，重点辅导企业正确掌握和处理财务与税收差异，以及主要纳税调整事项等，提出管理性建议。同时及时掌握企业经营现状的第一手资料以及相关政策需求。（5）建立长效服务机制。按户建立服务对象信息档案，记录税收服务的过程和结果，将服务从企业准备上市开始延伸至企业上市后。在企业准备上市阶段，指导企业依法纳税，辅导企业正确处理各项涉税事宜，帮助企业成功上市；企业上市后，动态跟踪企业经营状况、财务核算和税收实现情况，关注税源动态变化，帮助企业进一步提高纳税遵从度，提升税收贡献水平。（6）开辟税收服务“绿色通道”。在企业上市过程中，涉及企业变更税务登记、优惠政策审批、纳税申报、相关涉税资格认定等事项，主管税务机关应本着急事快办、特事特办的原则，按规定给予快办和办好的服务。2、加强组织领导，确保服务工作落实到位 （1）为做好企业上市服务工作，市局成立“企业上市税收服务工作小组”，负责上下间、部门间、税企间的协调联系。各县（市）局、市区分局也要明确相应的牵头部门和人员，具体负责此项工作。在企业上市过程中，需国税机关出具相关书证材料的，实行层级负责制，基层税务分局（市区分局税源管理科）负责提供情况、数据和基本意见；县（市）局、市区分局负责审核把关签章并进行资料归档管理。（2）各级国税机关的有关分管领导和税收管理员，要加强对企业上市有关知识的学习，提高服务能力。重点要了解企业上市的主体条件、流程、各环节的工作标准和要求；熟悉企业会计准则和企业会计制度的规定；掌握国家各项税收返还、税收减免等优惠政策规定。（3）各县（市）局要加强与各地上市办、发改委、外经贸局、地税局等其它部门的协作，积极参加企业上市工作会议，主动向地方政府汇报税收政策变化、企业税源变动、企业税法遵从等情况。形成资源共享、双向反馈、良性互动的工作合力，为企业上市工作提供强有力的税收服务保障。（4）各单位要将企业上市服务工作纳入优化税收服务考评范围中，定期考核与日常督查相结合，确保责任到人、措施到位。(五)税收风险企业1、用废企业涉税风险点的识别（1）该类企业的主要涉税风险点是虚抵废旧物资进项税额、虚增成本，从而偷逃增值税和企业所得税。管理的重点是核实购进废旧物资的真实性。（2）对用废企业涉税风险点的识别，可通过以下四个方面进行断企业的资金规模、机器设备的生产能力、仓储能力是否与其进货数量相匹配。计算税负、毛利率、投入产出比、单位能耗等指标，对企业的上述指标进行不同时期之间的纵向比较，同行业之间的横向比较，看是否正常且相对稳定，如出现异常则应重点关注。了解企业购进的废旧物资价格是否与同期市场价格相符，是否存在虚增价格的问题。掌握企业是否有关联的废旧物资回收经营单位，判断关联交易作价的合理性。2、废旧物资经营企业涉税风险点的识别（1）该类企业的主要涉税风险点是利用免税资格虚开废旧物资收购发票进而虚开废旧物资销售发票，造成国家税款在用废环节的流失。废旧物资回收企业管理的重点是核实购进和销售废旧物资的真实性。（2）废旧物资回收经营企业风险点的识别可从以下五个方面进行判断企业的资金规模、仓储能力是否与其收购数量匹配。废旧物资收购凭证领购和使用是否与其资金规模、仓储能力匹配。企业发生的运输费用是否与购销业务匹配。企业是否存在不按规定开具收购凭证的现象。了解企业购进的废旧物资价格是否与同期市场价格相符，是否存在虚增价格的问题。3、农副产品加工企业涉税风险点的识别及应对措施（1）该类企业的主要涉税风险点是虚抵农副产品进项税额、虚增成本，从而偷逃增值税和企业所得税。农副产品加工企业管理的重点是核实购进农副产品的真实性。（2）农副产品加工企业涉税风险点的识别可从以下三个方面进行判断企业的资金规模、机器设备的生产能力、仓储能力是否与其进货数量匹配。计算税负、毛利率、投入产出比、单位能耗等指标，对企业的上述指标进行不同时期之间的纵向比较，同行业之间的横向比较，看是否正常且相对稳定，如出现异常则应重点关注。了解企业购进的农副产品价格是否与同期市场价格相符，是否存在虚增价格的问题4、房地产企业涉税风险点的识别及应对措施（1）该类企业的主要涉税风险点是延迟或少记收入、虚增成本，偷逃企业所得税。房地产企业管理的重点是核实企业收入和成本项目的真实性。（2）房地产企业风险点的识别可从以下五个方面进行填列利润表分析，剖析企业所得税项目，关注其毛利率指标和利润率指标。预售房款是否按规定及时预缴企业所得税，有无把预售房款记入“应付账款”等往来科目，长期挂帐不结转收入，甚至直接通过“应付账款”拨付工程款以收抵支或把预收购房款变为垫付款项，不结转收入。有无正常售房以外的应税销售行为，如以房抵债、出租、自用等行为。计算各成本项目的构成比，看各项目的构成比是否正常。当年度成本、费用有无在完工产品和在产品之间进行合理分配；对连续滚动开发项目是否有不划分成本负担对象的情况。 有无成本费用重复列支、超标准列支，非法凭证列支等现象。是否存在利用关联方交易进行利润转移的现象。通过互转收入和费用，将利润转移，造成房地产开发项目亏损或微利。（六）税负异常的企业1、 准确界定企业所属行业类别，找准增值税税负参考值。2、 熟练掌握税负计算方法，正确判断企业税负现状。3、 深入开展因素分析，揭示税负常的真正原因。附列资料一、税收服务性调研工作报告制作要求（一）整个报告应与突出“服务性”主题： 1、服务性调研的主要内容 2、调研内容所涉及到的税收以及财务风险，或者税收、财务核算上存在的薄弱环节。 3、税务机关是如何针对风险或薄弱环节为企业化解风险，加强管理提出有针对性和可操作性的调研意见，调研中采取了哪些有效及时的税收征管措施以提高税收征管质量和效率。（二）调研报告的总体框架： 1、调研对象的确定、调研目的及需达到的目标。 2、调研过程主要采取案头分析和实地调查等方法在熟悉企业基本情况的深入剖析基础上所服务对象相关主要指标的变动情况，确定调研方向，制订调研方案。 3、运用各种切实有效的方法开展调研分析，查找问题或疑点产生的原因和症结所在。 4、对存在的问题或可能存在的隐患提出完善和加强管理的建议。 5、对涉税问题是如何进行处理并加以防范。 6、宣传辅导并重申纳税义务发生时间和发票开具时间的税法规定，提醒企业按税法规定及时准确确认收入和开具发票。了 （三）调研中具体指标体系和方法运用要得当、准确，切中要点。调研方法：涉外税务审计、纳税评估、税源分析等，案头分析和实地核查相结合。定性分析和定量分析相结合，充分运用税负预警信息和行业模型、稽查成果等进行测试、解剖，举一反三地调查分析。调研指标方面：运用财务管理中的多种分析方法，如比率分析、趋势分析、因素分析、比较分析等方法，利用电费、水费、运费、能耗等第3方信息进行分析。（四）调研结果及应用 1、调研结果：应从生产经营、财务核算、税收遵从度、纳税真实性、行业管理等方面加以阐述分析，调研中所发现问题的处理方式及结果应进行明确。 2、调研结果的增值应用。 (1)加强税收财务核算，提高核算水平。 (2)加强行业自律，提高行业监管水平。 (3)加强相关政策落实的督查、辅导，提高政策执行的准确性。 (4)加强税种间的关联管理，为税源管理提供切入点。 (5)进一步优化税收服务方式方法，管理与服务并重，在服务中切实化解和防范各类涉税风险，减少纳税差错，降低征纳成本，提高企业信誉度和形象。 (6)针对调研中发现的涉税点，进一步提高管理与服务的针对性和有效性，并切实提高税源监控和优化服务的质效。(7)加强税企沟通，融洽征纳关系，为做大做强企业和地方经济服务的健康稳定发展提供税收保障，较好地将组织收入与服务经济、税源管理与优化服务有机结合起来，营造和谐的征纳环境，塑造税务机关依法治税的良好形象。(8)对存在问题建立起长效管理机制，提升解决问题的思路和水平，加强调研的跟踪管理，重在管理绩效，不断提高税收征管的质量和效率。二、税收服务性调研建议书制作要求税收政策服务性调研工作结束后，还应根据税收服务性调研工作报告的内容，制作税收服务性调研建议书，其内容应涵盖以下几个方面：（一） 相关税收政策解读1、 政策规定，优惠适用条件；2、 管理要求；3、 违规处罚条款。（二） 税收风险点（三） 税收管理建议（四） 规范企业经营、财务核算、税法规定调整及涉税事项处理等方面的建议（五） 纳税人相关问题咨询的解答（六） 其他需要说明的问题三、税收服务性调研优秀报告标准省国税局关于开展低税负重点特派员源企业服务性调研优秀报告评比活动的通知（苏国税函2007344号）对优秀报告提出了以下标准：（一）文章条理清楚，行文流畅，结构严谨；（二）调研思路清晰，重点突出，剖析透彻；（三）分析方法应用得当，指标合理，数据准确；（四）数据信息支撑有力，关联度高，逻辑性强；（五）调研结论正确，处理结果公正，建议合理有效；（六）总体效果良好，包括现场演示、语言表达、幻灯制作等。四、增值税微观税负分析方法增值税税负状况是衡量一个企业税务征管深度的重要指标。对企业增值税微观税负进行分析、判断，是落实国家税务总局“精细化管理”的要求、强化税源监控、堵塞征管漏洞的有效途径。科学、合理的增值税微观税负分析方法，是征管一线责任区责任人必须掌握的基本业务技能。由于现行增值税实行购进扣税法，且按月计算应纳税款，加之自营出口生产企业出口退税实行“免、抵、退”税办法，使得企业在某一时间内当期实际税负会呈现出高低起伏，与行业正常税负形成一定的差异。增值税微观税负分析，就是通过对某一具体企业增值税理论税负与当期实际税负的比较，找出影响当期税负的相关因素，并进行定量分析，揭示出企业税异常的真正原因，从而准确、有效地指导日常征收管理工作。对增值税进行微观税负分析，必须掌握以下三个方面的主要内容。（一）增值税产品理论税负的计算同一产品在盈利水平变化不大的情况下，其增值税理论税负基本保持在一定水平上。增值税理论税负就是通过销售实耗法计算出企业当期增值税税负。虽然说现行增值税实行购进扣税法，月度之间由于购销不均衡，税负会出现一定幅度的变动，但从一段时期（半年或一年）来看，由于企业的购销活动总是趋于平衡的，其当期税负也总是围绕着一个数值上下波动。这个数值一般情况下与该产品的增值税理论税负相接近。因此说，增值税理论税负是判断企业在一定时期内税负是否正常的重要标准。所谓“税负异常”，就是指企业当期实际税负与理论税负出现较大差异。准确计算增值税理论税负是进行微观税负分析的重要前提。增值税理论税负=增值额×适用税率÷计税收入。从以上公式可以看出，增值税理论税负计算的关键在于确定增值额。所谓“增值额”，是指纳税人从事生产经营活动过程中，在购入货物或取得劳务的价值基础上新增加的价值额。也可以说是纳税人购买投入物后，雇佣员工并支付工资对其投入物进行加工，然后将加工的产品或劳务出售，最终获取的价格与原购入价格的差额。增值额的计算有以下两种方法：1、加法所谓“加法”，是指对当期销售商品或提供劳务收入中新增价值进行合计，相当于营业利润、折旧、工资等项目的合计数。在实际工作中，“营业利润”项目数据主要来源于损益表“主营业务利润”、“主营业务税金及附加”、“其他业务利润”等栏目。“折旧”、“工资”项目为当期销售产品成本中列支的“折旧费”、“工资”，这需要通过一定的方法计算得出。2、减法所谓“减法”，是指当期收入总额扣除物质消耗价值部分后的余额。在实际工资工作中，“当期收入总额”来源于损益表“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目贷方累计发生额。“物耗价值”则通过企业会计核算资料中的“产品成本计算表”确定单位产品成本中的物耗价值，即成本扣除率，从而计算出当期收入总额中的物耗价值。一般情况下，当“增值额”确定后，增值税理论税负就可以通过上述公式直接得出。但需要特别注意的是，当企业增值税产品的征、扣税率不一致时，不能简单套用公式，计算其理论税负。这时理论税负的计算公式为：计税收入额×适用税率-物耗金额×（适用扣税率1的物耗所占比例×税率1+适用扣税率2的物耗所占比例×税率2）÷计税收入。还有一点需要注意的是，当企业的进项税额来源于“农副产品收购凭证”、“废旧物资销售发票”、“运输发票”时，由于其进项税额是通过购入金额直接计算分离出来的，因此，按账面物耗金额（不含税）还原进项税额时，13%、10%、7%的扣除率应按14.94%、11.11%、7.53%计算。（二）当期增值税实际税负的计算对于一般企业而言，当期增值税实际税负为当期应纳增值税额与计税收入之比。其数据来源为“应交税金-未交增值税”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等贷方累计发生额。自营出口生产企业出口退税实行“免、抵、退”税办法，除了出口货物本环节应纳增值税予以免征外，其进项税额还可以抵减内销货物应纳税额，使得这时企业账面反映的当期应纳税额或留抵税额与纯内销时的结果不一致，给计算实际税负带来一定困难，需要通过一定方法，还原企业的当期实际税负。 “免、抵、退”税企业还原后的应纳增值税税额=当期账面销项税额+（一般贸易销售额+进料加工复出口销售额）×适用税率-本期进项税额-非应税项目进项转出+进口料件组成计税价格×适用税率+期初账面留抵税额-期末账面留抵税额经过上述计算调整后，“免、抵、退”税企业当期实际税负=还原后的应纳税额÷（当期内销货物销售收入+一般贸易销售额+进料加工复出口销售额）。（三）增值税当期税负影响因素及定量分析通过以上两步的计算可以看出，一般情况下，大部分企业的实际税负与理论税负总是存在一定差异，查找形成当期税负差异的因素，并能进行定量分析，这是对企业增值税微观税负进行分析的关键所在。那么，有哪些因素会对企业当期税负产生偏高或偏低影响？通过分析、推导，可以得出结论。理论税负-实际税负=（期末结存原辅材料金额-期初结存原辅材料金额）×税率÷销售收入+（在产品期末结存金额-在产品期初结存金额）×税率÷销售收入+（期末结存产品成本-期初结存产品成本）×成本扣除率×税率÷销售收入+（期末留抵税额-期初留抵税额）÷销售收入从以上公式可以看出，增值税当期税负影响的因素为当期企业存货（原、辅材料、在产品、产成品）以及留抵税款的期初、期末变动状况。通过这一公式，还可以对企业税负变化进行定量分析。与计算增值税理论税负时需要特别注意的问题一样，当企业进项税额扣除率不一致时，要按照不同扣税率项目占全部存货比例计算出各相关因素对总体税负的影响率。以上是依据增值税基本原理，结合企业会计核算摸索出的一套增值税微观税负分析方法，在实际运用过程中应注意以下两个方面的内容：首先，由于每个企业，或同一企业不同时期，其生产、销售、财务核算各不相同，切莫简单套用公式，否则，是不能准确分析出税负变化的真正原因；其次，上述分析方法是建立在准确、完整的财务核算资料基础上的，会计信息不真实，以此为依据分析出的结论就会偏离实际。五、税收服务性调研工作底稿案头分析情况记录企业名称成立时间经营范围所属行业关联关系适用优惠部分分析指标以及对比情况指标所属时期 二00 年 月 日-二00 年 月 日指标数值同期指标数值同期税收风 险 点确定调 研 原 因调研的 内 容调研所要解决的问题调研方案调研人员时间安排分析人： 日期： 年 月 日企业基本情况及相关数据指标纳税人名称经济性质税务登记号法人代表税务管理码财务负责人纳税人地址办 税 员经 营 范 围职工人数成 立 日 期占地面积固定资产总额主要生产设备主要产品名称年设计生产能力主要产品生产数量金额数量金额数量金额2005年度销售、税收、利润情况（万元）主营业务销售收入原材料消耗其中：自营出口销售收入其中：免税销售收入销项税额进项税额实现增值税实现消费税入库增值税能耗：入库消费税水增值税税负率电（实际增值税税负率）煤利润总额人工工资利润率其他物耗上缴所得税下脚料或残次品（成本价）占总投入比例单位土地面积对税收贡献率人均创造销售收入人均税收贡献额主要产品生产工艺流程：增值税税负情况计算分析表 所属时期： 年 月 金额单位：元，列至角、分。企 业 名 称成 立 时 间主 营 产 品所 属 行 业有 关 财 务 指 标项 目金 额项 目金 额1当期生产成本总额12计税收入合计2 其中：物耗金额13其中：主营业务收入3 工费金额14 免抵退税收入4当期制造费用总额15 其他业务收入5 其中：物耗金额16 免税收入6 工费金额17主 营 业 务 成 本7生产成本中物耗金额合计18主营业务税金及附加8成本扣除率19主 营业务 利 润9当期期间费用总额20其 他 业务 利 润10 其中：物耗金额21计提工资及附加11 工费金额22计提折旧 总 额税 负 情 况21理论 增 值 额27税 负偏 差 率22增 值 率28前二 年实 际 税 负23理 论 税 负29前一 年实 际 税 负24实 际 入 库税额30本年1 月实际税负25实 现调 库 税 额31省行业平均税 26实际税负32省行业税负下 限存 货 变 动 情 况项 目期初结存本期购（转）进本期转（售）出期 末 结 存材 料在产品产成品其 他 附 列 资 料期初 留 抵 税 额期末留抵税额本 期 进 项 税 额本期销项税额产品 适 用 征 税 率产品适用退税率进 项 税 额 扣 除 率不予抵扣税额不同扣税率生产成本中物耗比进项税额不同扣除率金额比填表人: 填表日期： 年 月 日实地调研情况记录服务调研单位实地调研情况记录调研人员: 调研日期: 年 月 日六、近年增值税行业税负参照表2005年税负情况表代码所属年度2005年度指标全省税负南通税负预警下限全部行业2.87 3.54 512农产品初加工服务0.28 0.24 0.17 1011石灰石、石膏开采7.83 0.00 4.14 1012建筑装饰用石开采5.84 0.00 3.50 1019粘土及其他土砂石开采5.82 0.00 3.49 1030采盐10.50 10.86 6.40 1099其他非金属矿采选6.93 0.00 2.99 1310谷物磨制1.16 2.15 0.70 1320饲料加工2.52 1.26 1.51 1331食用植物油加工0.34 0.50 0.21 1351畜禽屠宰0.06 0.01 0.04 1352肉制品及副产品加工2.05 2.22 1.23 1361水产品冷冻加工3.85 4.19 2.31 1362鱼糜制品及水产品干腌制加工3.11 3.31 1.86 1369其他水产品加工4.81 5.48 2.89 1370蔬菜、水果和坚果加工2.74 8.59 1.64 1391淀粉及淀粉制品的制造3.56 1.79 2.14 1392豆制品制造5.34 8.54 3.20 1393蛋品加工1.66 2.61 1.00 1399其他未列明的农副食品加工1.24 2.53 0.75 1411糕点、面包制造3.48 2.85 2.09 1419饼干及其他焙烤食品制造8.09 5.21 3.28 1421糖果、巧克力制造4.72 0.57 2.83 1431米、面制品制造0.40 0.42 0.24 1432速冻食品制造6.07 8.39